Умови роботи у групі 5 (ФОП)

Запитання

Відповідь

1

2

Які умови для роботи у групі 5?

1. Допустимий обсяг доходу за календарний рік — 20 млн грн.

2. Можна приймати на роботу одночасно 20 осіб.

3. Дозволено здійснювати всі види діяльності, не заборонені для спрощеної системи.

4. У Заяві на ЄП⁽¹⁾ та у Свідоцтві ЄП здійснювані види діяльності не зазначаються.

5. Ставка ЄП: 7 % у разі сплати ПДВ до отриманого доходу без ПДВ або 10 % для неплатника ПДВ. Для діяльності з виробництва та продажу ювелірних виробів — виключно ставка ЄП 10 %.

Підвищена ставка — 15 %

Коли застосовується підвищена ставка ЄП?

1. У разі перевищення розміру гранично допустимого доходу в сумі 20 млн грн. ставку ЄП 15 % застосовують до суми перевищення.

2. У разі здійснення заборонених для спрощеної системи видів діяльності (із зазначених у п. 291.5 ПКУ)
або застосування заборонених форм розрахунків за відвантажені товари, виконані роботи, надані послуги (бартер, взаємозаліки тощо) ЄП 15 % застосовують до суми отриманого від таких видів діяльності або в такий спосіб доходу. Крім застосування підвищеної ставки ЄП з наступного кварталу, ФОП має перейти на загальну систему

Який порядок сплати ЄП?

Протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал. Строк однаковий як для основної ставки (7 або 10 %), так і для підвищеної — 15 %

Коли можна вперше стати єдиноподатником групи 5?

З IV кварталу 2012 року

Як звітує ФОП щодо ЄП?

Щокварталу подає декларацію протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (п. 296.3 і п.п. 49.18.2 ПКУ).

Уперше ФОП групи 5 подаватимуть декларацію за результатами діяльності у IV кварталі 2012 року не пізніше 11.02.13 р. (9 лютого — вихідний)

Що включається до оподатковуваного доходу ЄП?

1. Дохід у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).

2. Безоплатно отримані товари (роботи, послуги).

3. Сума фіндопомоги, не поверненої протягом 12 календарних місяців з дня отримання.

Надходження, що не включаються в дохід, названі в п. 292.11 та в п.п. 1 п. 292.1 ПКУ.

Уключення в дохід кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності, —
під запитанням. Справа в тому, що з 01.01.12 р. уключати в дохід для ЄП суму кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, що минув, повинні були всі ФОП. З 01.07.12 р. — уже тільки ФОП групи 3, котрі є платниками ПДВ, тобто сплачують ЄП за ставкою 3 %, а також підприємства групи 4 (зміни внесено Законом № 4834⁽²⁾). Після змін, унесених з 12.08.12 р. Законом № 5083⁽³⁾ до абзацу третього п. 292.3 ПКУ, такий самий дохід виникає і в новій групи 6 (юридичні особи), а от згадки про нову групу 5 немає. Не внесено уточнення про цих єдиноподатників і до абзацу першого п. 292.6 ПКУ (визначення дати отримання доходу від кредиторської заборгованості), тоді як стосовно групи 6 зміни внесено. Усе це дає підстави стверджувати, що для ФОП групи 5 незалежно від ставки ЄП (7 і 10 %) кредиторська заборгованість зі строком позовної давності, що минув, не є доходом для нарахування ЄП

Як ведуть облік?

При застосуванні ставки 7 % — ведуть Книгу обліку доходів і витрат.

При застосуванні ставки 10 % — Книгу обліку доходів.

Форми Книг затверджено наказом МФУ від 15.12.11 р. № 1637.

При зміні груп зареєструвати нову книгу необхідно буде лише в разі, коли відбувається зміна «безПДВшної» ставки ЄП на «ПДВшну» ставку ЄП, і навпаки (групи 1, 2, 3 (ЄП 5 %) та 5 (ЄП 10 %) ↔ групи 3 (ЄП 3 %) і 5 (ЄП 7 %))

Коли доцільно переходити до групи 5?

1. Добровільно змінити групи 1, 2 і 3 на підставі п.п. 298.1.5 ПКУ (Заяву на ЄП слід подати за 15 календарних днів до початку наступного кварталу) доцільно у випадках, коли:
— ФОП груп 1 і 2 планує до кінця року отримати дохід, що перевищить 3 млн грн. Якщо є можливість спланувати отримання доходу протягом календарного року, з метою мінімізації оподаткування рекомендуємо поступовий перехід із групи до групи. Наприклад, для ФОП групи 1 краще спочатку перейти до групи 2 (ЄП 2 — 20 мінзарплат), потім — до групи 3 (ЄП 3 або 5 %), а вже лише після цього — до групи 5 (ЄП 7 або 10 %);
— у ФОП групи 3 в календарному році дохід наближається до 3 млн грн. і планується, що до кінця року отриманий дохід може перевищити 3 млн грн.⁽³⁾.

2. Вимушений перехід до групи 5 — коли з початку року ФОП груп 3, 2 і 1 отримали дохід, що перевищує 3 млн грн., але при цьому й далі бажають залишатися на спрощеній системі. Перехід до групи 5 є обов’язковим та регламентується п.п. 1 — 3 п. 293.8 ПКУ. Якщо не перейти до групи 5, слід повернутися на загальну систему оподаткування. Заяву на ЄП потрібно подати не пізніше 20 числа місяця, наступного за кварталом, в якому перевищено дохід. Із суми перевищення сплачується ЄП за ставкою 15 %

Коли при переході на ЄП варто вибрати групу 5?

Якщо ФОП у першому кварталі роботи на спрощенці планує отримати дохід понад 3 млн грн.

Чи можна з групи 5 перейти до «молодшої» групи (1, 2, 3)?

Так, можна. Це передбачено п.п. 298.1.5 ПКУ. При цьому ФОП має дотримати таких умов:

1) обсяг отриманого доходу та кількість найманих працівників (на дату переходу) не повинна перевищити допустимі розміри, передбачені п. 291.4 ПКУ для вибраної групи, до якої переходить ФОП групи 5;

2) до дати переходу не повинні бути порушені правила роботи у групі 5 (не здійснювалися заборонені види діяльності, не застосовувалися заборонені форми розрахунків). Інакше замість переходу до іншої групи ФОП з наступного кварталу доведеться переходити на загальну систему

Яка відповідальність у 2012 році може настати для ФОП групи 5?

Стати єдиноподатником групи 5 ФОП зможуть лише з IV кварталу 2012 року. У свою чергу, звільнення від штрафів, передбачене абзацом другим п. 7 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ і ч. 4 розд. II Закону № 4834⁽²⁾, стосується тільки порушень єдиноподатних правил у 2012 році.

Тому звільнення від штрафів за порушення порядку сплати ЄП, правильності заповнення декларації та повноти сплати ЄП для ФОП групи 5 не спрацює, оскільки ці порушення єдиноподатником групи 5 фактично можуть бути допущені лише у 2013 році (хоча і стосуються періодів 2012 року).

А от звільнення від штрафу в частині неправильного заповнення Книги обліку доходів (для ставки ЄП 10 %) і Книги обліку доходів і витрат (для ставки ЄП 7 %) для ФОП групи 5 застосовується

⁽¹⁾Використані документи і скорочення: ПКУ — Податковий кодекс України; Закон № 4834 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення деяких податкових норм» від 24.05.12 р. № 4834-VI; Закон № 5083 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв’язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» від 05.07.12 р. № 5083-VI; ЄП — єдиний податок; ФОП — фізична особа — підприємець; Свідоцтво ЄП — Свідоцтво платника єдиного податку; Заява на ЄП — Заява про застосування спрощеної системи оподаткування (затверджено наказом МФУ від 20.12.11 р. № 1675).

⁽²⁾ Про це ми писали в Темі тижня «Податковий кодекс: аналізуємо зміни» // «БТ», 2012, № 29, с. 22.

⁽³⁾ Див. Тему тижня на с. 33 цього номера.