Условия работы в группе 6 (юридические лица)

Вопрос

Ответ

1

2

Каковы условия для работы в группе 6?

1. Допустимый объем дохода за календарный год — 20 млн грн.

2. Среднеучетная численность работников не превышает 50 человек (рассчитываем показатель среднего количества работников в эквиваленте полной занятости согласно п. 4 Инструкции № 286⁽¹⁾).

3. Разрешено осуществлять все виды деятельности, которые не запрещены для упрощенной системы.

4. Ставка ЕН: 7 % в случае уплаты НДС к полученному доходу без НДС или 10 % для неплательщика НДС.

Повышенная ставка — двойная ставка: 14 % в случае уплаты НДС к полученному доходу без НДС или 20 % для неплательщика НДС

Когда применяется повышенная ставка ЕН?

1. В случае превышения размера предельно допустимого дохода в сумме 20 млн грн. — двойную ставку ЕН (14 % или 20 %) применяют к сумме превышения.

2. В случае осуществления запрещенных для упрощенной системы видов деятельности (из указанных в п. 291.5 НКУ) или применения запрещенных форм расчетов за отгруженные товары, выполненные работы, предоставленные услуги (бартер, взаимозачеты и пр.) — двойную ставку ЕН (14 % или 20 %) применяют к сумме «незаконно» полученного дохода. Кроме применения повышенной ставки ЕН со следующего квартала предприятие должно перейти на общую систему

Каков порядок уплаты ЕН?

В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал. Срок одинаков как для основной ставки ЕН (7 % или 10 %), так и для повышенной — 14 % или 20 %

Когда можно впервые стать единоналожником группы 6?

С IV квартала 2012 года.

При переходе в группу 6 с IV квартала 2012 года показатели дохода и численности работников следует контролировать так:

1. Переход из группы 4 — важно, чтобы доход, полученный за кварталы 2012 года, когда предприятие работало на ЕН, не превысил 20 млн грн., а среднеучетная численность работников с начала года — 50 человек. Кроме того, в III квартале единоналожник не должен осуществлять запрещенные виды деятельности и применять запрещенные формы расчетов за товары (работы, услуги), иначе с IV квартала 2012 года ему дорога на общую систему.

2. Переход с общей системы — показатели дохода и численности работников берут за прошлый 2011 год (п.п. 298.1.4 НКУ). К Заявлению на ЕН необходимо приложить Расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения (утвержден приказом МФУ от 20.12.11 г. № 1675)

Как отчитывается предприятие по ЕН?

Ежеквартально подает декларацию в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п. 296.3 и п.п. 49.18.2 НКУ).

Впервые единоналожник группы 6 будет подавать декларацию по результатам деятельности в IV квартале 2012 года не позднее 11.02.13 г. (9 февраля — выходной)

Что включается в облагаемый ЕН доход?

1. Доход в денежной форме (наличной и/или безналичной).

2. Безвозмездно полученные товары (работы, услуги) — на дату подписания акта приема-передачи.

3. Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности — на дату списания.

4. Стоимость отгруженных товаров (работ и услуг), за которые получена предварительная оплата (аванса) в период уплаты других налогов и сборов, определенных НКУ — на дату отгрузки товаров (выполнения работ, предоставления услуг).

5. Сумма финпомощи, не возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня получения.

Не включаемые суммы названы в п. 292.11 НКУ

Когда целесообразно выбирать группу 6?

Сразу при переходе на ЕН группу 6 имеет смысл выбирать только в случае, когда в первом календарном квартале работы планируется получить доход в сумме более 5 млн грн. В других случаях с целью минимизации налогообложения рекомендуем вначале регистрироваться единоналожником группы 4, а при приближении к 5 млн грн. переходить в группу 6. В этом случае переход осуществляем на основании п.п. 298.1.5 НКУ (Заявление на ЕН следует подать за 15 календарных дней до начала следующего квартала).

Обязательно перейти в группу 6 придется единоналожнику группы 4, который с начала календарного года перебрал доход в сумме 5 млн грн., и при этом единоналожник и далее желает оставаться на упрощенной системе. Переход в группу 6 является обязательным и регламентируется п.п. 3 п. 293.8 НКУ. Если не перейти в группу 6, со следующего квартала следует вернуться на общую систему налогообложения. Заявление на ЕН нужно подать не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором превышен доход. Из суммы превышения уплачивается ЕН по двойной ставке ЕН (14 % или 20 %)

Можно ли из группы 6 перейти в группу 4?

Да, можно. Это предусмотрено п.п. 298.1.5 НКУ. Но должны быть выполнены такие условия:

1) объем полученного дохода не должен превысить 5 млн грн.;

2) среднеучетное количество наемных работников с начала календарного года не должно превысить 50 человек;

3) до даты перехода не должны быть нарушены правила работы в группе 6 (не осуществлять запрещенные виды деятельности, не применять запрещенные формы расчетов). Иначе вместо перехода в группу 4 единоналожнику группы 6 со следующего квартала придется перейти на общую систему

Распространяется ли освобождение от штрафов по ЕН в 2012 году на группу 6?

Фактически нет. Дело в том, что стать единоналожниками группы 6 смогут только с IV квартала 2012 года. В свою очередь, освобождение от штрафов, предусмотренное абз. вторым п. 7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ⁽²⁾, касается только нарушения в 2012 году единоналожных правил.

Поэтому освобождение от штрафов за нарушение порядка уплаты ЕН, правильности заполнения декларации и полноты уплаты ЕН для группы 6 не сработает, так как их единоналожник группы 6 фактически может допустить только в 2013 году (хотя они и связаны с периодами 2012 года)

⁽¹⁾Используемые документы и сокращения: НКУ — Налоговый кодекс Украины; Инструкция № 286 — Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Госкомстата от 28.09.05 г. № 286; ЕН — единый налог; Заявление на ЕН — Заявление о применении упрощенной системы налогообложения (утверждено приказом МФУ от 20.12.11 г. № 1675).

⁽²⁾Об этом мы писали в Теме недели «Налоговый кодекс: анализируем изменения» // «БН», 2012, № 29, с. 22.