МОРАТОРИЙ НА ШТРАФЫ
К ЕДИНЩИКАМ-ЮРЛИЦАМ
в 2012 году:
ГНСУ разъясняет особенности применения
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 18.10.12 г. № 6401/0/71-12/15-2217
«О применении штрафных санкций к единщикам — юридическим лицам в 2012 году»
В комментируемом письме ГНСУ изложила свое видение порядка применения штрафных санкций в 2012 году к юридическим лицам — плательщикам единого налога. Напомним, что ранее в письме от 02.08.12 г. № 21000/7/17-12/7* налоговики уже высказывались по вопросу применения штрафов к физлицам — плательщикам единого налога.
* См. ком. «Мораторий на штрафы к ФЛП-единщикам в 2012 году: ГНСУ разъясняет особенности применения» // «БН», 2012, № 43, с. 8.
В комментируемом письме они придерживаются той же логики, что и в отношении ФЛП-единщиков, но есть и некоторые новации. Так, с учетом норм абз. 2 п. 7 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) налоговики настаивают на применении штрафных санкций за неуплату единого налога и неподачу отчетности (см. таблицу).
Штрафы, применяемые к единщикам-юрлицам в 2012 году (подход ГНСУ)
| Штрафы налагаются | Штрафы не налагаются за такие нарушения, допущенные в 2012 году | |
| нарушение | сумма штрафа | нарушение |
| Денежное обязательство, указанное в налоговой декларации, не уплачено плательщиком в установленные сроки (п. 126.1 НКУ)(1) | При задержке до 30 календарных дней — штраф в размере 10 % погашенной суммы налогового долга. При задержке более 30 календарных дней — штраф в размере 20 % погашенной суммы налогового долга | Денежное обязательство, указанное в налоговой декларации, уплачено плательщиком в установленные сроки, но не в полном объеме (п. 126.1 НКУ) |
| Неподача или несвоевременная подача плательщиками единого налога — юридическими лицами налоговых деклараций (п. 120.1 НКУ) | Штраф в размере 170 грн. за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу. За повторное в течение года нарушение — штраф в размере 1020 грн. | Налогоплательщик в будущих налоговых периодах самостоятельно выявляет ошибки, которые содержатся в ранее поданной им налоговой декларации, и исправляет их путем предоставления уточняющего расчета или исправления в текущей декларации (п. 50.1 НКУ)(2) |
| (1) Однако, если на карточке лицевого счета плательщика единого налога — юрлица числится переплата по единому налогу, то сумма денежного обязательства, указанного в налоговой декларации, погашается за счет переплаты, а штрафные санкции за неуплату денежного обязательства в установленные действующим законодательством сроки не применяются. (2) Из этого следует, что не применяются также штрафы согласно п. 120.2 НКУ за несоблюдение условий самоисправления из п. 50.1 НКУ (штраф в размере 5 % от суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства). | ||
О штрафах, применяемых по ст. 123.1 НКУ за занижение налоговых обязательств в поданной налоговой отчетности, налоговики в письме ничего не сказали.
Мы уже отмечали, что положения п. 7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ написаны не четко, что допускает неоднозначную трактовку. В частности, не вполне понятно, что понимать под «полнотой уплаты сумм единого налога»*.
* См. ком. «Мораторий на штрафы к ФЛП-единщикам в 2012 году: ГНСУ разъясняет особенности применения» // «БН», 2012, № 43, с. 8.
В комментируемом письме, как и ранее в письме от 02.08.12 г. № 21000/7/17-12/7, налоговики сравнивают нарушения, указанные в п. 300.1 НКУ и в п. 7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. В результате они пришли к выводу, что мораторий на применение штрафов не распространяется на полную неуплату согласованной суммы единого налога, но применяется в ситуации частичной уплаты. Вместе с тем такой подход противоречит логике, поскольку неясно, в чем состоит принципиальная разница между указанными ситуациями, которые регламентируются одной и той же нормой п. 126.1 НКУ.
Здесь можно говорить о двух вариантах интерпретации норм п. 7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
В первом варианте (либеральном) мораторий распространяется на все штрафы, налагаемые по п. 126.1 НКУ , независимо от того, уплачивалась ли какая-нибудь указанная в декларации сумма налогового обязательства по единому налогу или нет. Кроме того, фразу «Штрафные санкции <...> за нарушение в 2012 году порядка исчисления <...> единого налога <...> плательщиками не применяются», вполне можно отнести к:
— ст. 120 НКУ, которая предусматривает штрафные санкции за неподачу или несвоевременную подачу налоговой отчетности;
— ст. 123 НКУ, которая предусматривает штрафные санкции за занижение налоговых обязательств в поданной налоговой отчетности.
Ведь именно эти статьи предусматривают ответственность за нарушения порядка начисления (декларирования) сумм единого налога. То есть штрафы и по данным статьям в 2012 году уплачиваться не должны.
Во втором варианте (фискальном) от наказания должны освобождаться нарушения, связанные с ошибками в исчислении единого налога в 2012 году. То есть когда налогоплательщик неправильно рассчитал сумму единого налога, неправильно ее указал в декларации и неправильно ее заплатил (ошибка в расчете сумм единого налога привела к факту его недоплаты). Однако штрафы должны применяться, если единщик:
— вообще не рассчитывал сумму единого налога и/или не указывал ее в декларации;
— несвоевременно предоставил декларацию;
— несвоевременно уплатил или недоплатил указанную в декларации сумму единого налога.
Как видим, налоговики избрали «смешанный» вариант, который будут применять на практике. В связи с изложенным, попасть под мораторий в части уплаты единого налога в трактовке налоговиков можно, заплатив по декларации в установленный срок, скажем, 1 грн. единого налога. Тогда условия «неполной» уплаты формально будут соблюдены.
Мы же являемся сторонниками либерального подхода и считаем, что в любом случае штрафы по п. 123.1 НКУ за нарушения, допущенные в исчислении и уплате единого налога в 2012 году, применяться не должны.
Заметим также, что мораторий применяется только к финансовым санкциям и к административной ответственности по ст. 1641 Кодекса Украины об административных правонарушениях. Из этого следует, что пеня, которая не включается в понятие финансовой санкции (п. 111.2 НКУ), к единщикам применяется.
