Налоговые последствия при невозврате
финансовой помощи учредителю в течение 365 дней
Предприятие — плательщик налога на прибыль получило заем (возвратную финансовую помощь) от учредителя в ноябре 2011 года. На данный момент из-за сложного финансового положения вернуть заем нет возможности. Какие налоговые последствия будут, если мы не вернем полученные средства в течение 365 дней с момента получения?
(г. Харьков)
Общие правила обложения налогом на прибыль операций по получению финансовой помощи не распространяются на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого плательщика налога, в случае возвращения такой помощи не позже 365 календарных дней со дня ее получения (абз. четвертый п.п. 135.5.5 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).
Логично, что в случае невозврата такой помощи по истечении 365 дней (заметим, со дня ее получения, а не со дня заключения договора займа) налоговые послабления не действуют.
Мы понимаем это так: в течение года финпомощь от учредителя никак не влияет на налоговый учет. В том отчетном периоде, в котором предприятие просрочило 365-дневный срок для возврата финпомощи учредителю, могут наступить налоговые последствия как при обычном получении финпомощи (т. е. статус учредителя уже не принимается во внимание). Однако налоговые последствия наступят только в том случае, если финпомощь остается невозвращенной на конец отчетного периода (в данном случае на 31.12.12 г.). Так, в такой ситуации, если финпомощь получена:
1) от плательщика налога на прибыль, то предприятие на сумму остатка начисляет условные проценты за каждый день фактического пользования такой помощью. Таким образом, если по состоянию на 31.12.12 г. у предприятия останется долг перед учредителем (предприятие — плательщик налога на прибыль), то на сумму остатка начисляются и включаются в доходы условные проценты за весь период пользования деньгами с 21.11.11 г. по 31.12.12 г.;
2) от неплательщика налога на прибыль, то сумма невозвращенного по состоянию на 31.12.12 г. остатка включается в доходы предприятия. При последующем возврате финпомощи предприятие отразит налоговые расходы. С таким мнение согласны и представители ГНСУ (консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 16, с. 4).
Есть мнение, что ситуацию просрочки возврата финпомощи учредителю следует рассматривать как ошибку: налогоплательщик ошибочно не отражал доходы или не начислял условные проценты в течение всего 365-дневного срока. Следствием этого является необходимость корректировки прошлых периодов в порядке, установленном для исправления ошибок. На наш взгляд, здесь нельзя говорить об ошибке, так как в течение 365-дневного срока предприятие правомерно не отражало доходы на основании абз. 4 п.п. 135.5.5 НКУ (при условии, что изначально в договоре срок возврата финпомощи не превышал 365 дней). Сейчас в связи с вновь открывшимися обстоятельствами предприятие с текущего отчетного периода прекращает применять льготный порядок налогообложения и отражает в налоговом учете полученную финпомощь в общем порядке (увеличивает доходы на сумму финпомощи, которая останется не возвращенной на конец квартала, а в периоде возврата признает расходы в размере возвращенной суммы).
Учитывая, что требование о корректировке прошлых отчетных периодов не лишено оснований, необходимо следить за предельным сроком возврата финпомощи и не допускать нарушения этого срока. Если финансовое положение предприятия не позволяет вернуть финпомощь, то в качестве выхода из ситуации можно предложить оформить возврат финпомощи учредителю по первому договору займа и одновременно получить такую же сумму финпомощи от этого учредителя сроком на 365 дней по новому договору займа. При этом следует помнить, что если расчеты будут проводиться в наличной форме, то сумма расчетов между субъектами хозяйствования в день не должна превышать 10 тыс. грн. В расчетах с участником — физическим лицом данное ограничение не действует.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО
