Вносить дополнительные вклады участникам следует
после регистрации решения об увеличении уставного капитала
Предприятие (ООО) является плательщиком единого налога. Уставный капитал зарегистрирован и сформирован в 2009 году. Сейчас участник — физическое лицо делает взнос в уставный капитал (передает здание магазина). Как отразить операцию в учете до внесения изменений в устав? Можно ли сначала отразить стоимость полученного здания в составе дополнительного капитала, а затем перевести в состав уставного капитала?
(г. Николаев, Львовская обл.)
Сразу скажем, что с позиции налогообложения крайне нежелательно оформлять передачу здания от участника обществу до регистрации изменений в уставе. Уставный капитал ООО* образуется по корпоративной форме его организации, которая заключается в закреплении доли уставного капитала за каждым участником путем эмиссии корпоративных прав. Налоговым кодексом Украины (далее — НКУ) предусмотрен ряд льгот при внесении взносов в уставный капитал участниками (см. таблицу ниже), но, чтобы ими воспользоваться, необходимо соблюсти юридическую процедуру по увеличению уставного капитала, о чем мы скажем ниже.
* Использованные сокращения: ООО — общество с ограниченной ответственностью, НДФЛ — налог на доходы физических лиц, БТИ — бюро технической инвентаризации, Госреестр — Государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.
Внесение участниками взносов без регистрации увеличения уставного капитала возможно, но с не очень привлекательными налоговыми последствиями. Такие взносы осуществляются сверх зарегистрированного размера уставного капитала. Результат — нет факта обмена имущества на корпоративные права предприятия. В этом случае взносы увеличивают не уставный, а дополнительный капитал предприятия. С позиции налогообложения контролирующие органы наверняка будут квалифицировать такую операцию как предоставление безвозмездной финансовой помощи (при внесении денежных средств) или бесплатная передача имущества (товарами, имущественными правами и т. п.).
Налоговые последствия передачи имущества от участника обществу
| Вид налога | Взнос в уставный капитал | Взнос участника без изменения размера уставного капитала |
| Единый налог | Не включается в доход (п.п. 8 п. 292.11 НКУ) | Включается в доход как бесплатно полученные активы (п. 292.3 НКУ) |
| НДФЛ | Не облагается (п.п. 165.1.44 НКУ) | Включается в налогооблагаемый доход как доход от продажи имущества (ст. 172 и ст. 173 НКУ)(1) |
| (1) Согласно п. 172.8 и п. 173.8 НКУ для целей налогообложения под продажей понимается любой переход права собственности на объекты движимого и недвижимого имущества, кроме их унаследования и дарения. Для того чтобы не рассматривать передачу имущества обществу как продажу, а признать ее дарением, по нашему убеждению, необходимо соответствующее документальное оформление, а именно заключение договора дарения. Если переход права собственности будет оформлен как взнос в уставный капитал, но соответствующие изменения по увеличению уставного капитала не будут зарегистрированы, такая операция попадет под налогообложение. В заданной в вопросе ситуации участник передает нежилое помещение (здание магазина). Такой доход облагается по ставке 5 % от договорной стоимости, но не ниже оценочной стоимости, рассчитанной БТИ, даже если это первая продажа недвижимости в отчетном году. | ||
Теперь по поводу процедуры регистрации увеличения размера уставного капитала. В соответствии с ч. 2 ст. 87 Хозяйственного кодекса Украины (далее — ХКУ) общество имеет право изменять (увеличивать или уменьшать) размер уставного капитала в порядке, установленном ХКУ и законом, принятым в соответствии с ним. В свою очередь, частью второй ст. 16 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII (далее — Закон о хозобществах) принятие решения относительно увеличения уставного капитала возможно лишь после внесения полностью всеми участниками своих вкладов.
Порядок внесения участниками дополнительных вкладов и их размер устанавливаются общим собранием участников общества при принятии решения об увеличении уставного капитала. Данное решение оформляется протоколом собрания участников. Далее составляются изменения в учредительные документы (устав ООО) относительно нового размера уставного капитала, размера и соотношения долей участников после увеличения уставного капитала.
Согласно ст. 7 Закона о хозобществах общество обязано в пятидневный срок уведомить госрегистратор об изменениях в учредительных документах для внесения этих сведений в Госреестр. Для этого заполняется Регистрационная карточка на внесение изменений в учредительные документы (форма № 3), к которой прилагается экземпляр оригинала или нотариально заверенная копия решения участников об изменении размера уставного капитала (ч. 2 ст. 19 Закона Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.03 г. № 755-IV — Закон № 755).
Решение общества об изменении размера уставного капитала вступает в силу со дня его внесения в Госреестр (ч. 3 ст. 87 ГКУ, абз. четвертый ст. 16 Закона о хозобществах). Соответственно, после того, как ООО зарегистрирует эти изменения, передачу имущества от участника можно осуществлять в уставный капитал без опаски возникновения каких-либо негативных последствий. Подчеркнем, что законодательство обязывает хозяйственное общество зарегистрировать само решение об изменении размера уставного капитала, которое с этого момента вступает в юридическую силу и является основанием для отражения в бухгалтерском учете соответствующих хозяйственных операций, связанных с этим, а не факта изменения (в этом случае — увеличения) уставного капитала.
Итак, подытожим. Уже на момент внесения вклада участником должно быть определено, что представляет собой данный взнос. По нашему мнению, будет весьма непросто доказать отсутствие негативных налоговых последствий в ситуации, когда сначала внесено имущество в состав дополнительного капитала, а затем после регистрации увеличения уставного капитала его перевели в состав уставного.
Хотим сказать, что в судебной практике в споре о порядке налогообложения взносов до регистрации увеличения уставного капитала были решения как в пользу налогоплательщиков (определения ВАдСУ от 05.07.06 г., от 06.12.06 г.; постановления ВХСУ от 13.04.05 г. № 23/106-04-3535, от 21.09.04 г. № 9/325-03), так и в пользу налоговых органов (определение ВАСУ от 06.06.07 г.). В доказательство правоты предприятия суды принимали тот факт, что решение собственников об увеличении уставного капитала в форме протокола было составлено, хотя оно еще и не вступило в силу. В первичных документах (платежных, актах приема-передачи и т. п.) в назначении было указано, что это взносы, направленные на увеличение уставного капитала общества. Учитывая, что аргументация этих положительных судебных решений небезупречна, а также принимая во внимание недавно появившееся постановление ВСУ от 21.02.12 г. по делу № 21-942во10, где решение было принято в пользу налоговых органов, считаем, что шансы у общества отстоять свою правоту в суде незначительные.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО
