Продажа бесплатно полученной земли приводит
к двойному отражению доходов
Предприятие – плательщик налога на прибыль продает земельный участок, полученный ранее им на бесплатной основе. При получении участка были отражены доходы исходя из его стоимости. Какие налоговые последствия влечет продажа данного участка?
(г. Луганск)
Стоимость земли не включается в состав основных средств (п.п. 14.1.138 Налогового кодекса Украины; далее — НКУ)), на нее не начисляется амортизация в налоговом учете. По этой причине применять для операций с землей правила налогового учета операции с основными средствами (в частности, п. 146.13 НКУ) нельзя. Налоговому учету операций с землей посвящена отдельная статья — ст. 147 НКУ. Так, при продаже земли согласно абз. второму п. 147.1 НКУ для целей обложения налогом на прибыль разрешается полученный доход от продажи уменьшить на сумму расходов, связанных с покупкой такого отдельного объекта собственности. Причем расходы на покупку принимаются с учетом коэффициента индексации, определенного согласно п. 146.12 НКУ.
В нашей ситуации предприятие не понесло расходы на покупку земельного участка, поэтому уменьшать доходы от продажи земли не на что.
Единственное исключение сделано для случая получения земельного участка в ходе приватизации. Так, согласно п. 147.2 НКУ в случае продажи земли, полученной в собственность в процессе приватизации, налогоплательщик включает в состав доходов позитивную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой оценочной стоимости такой земли, определенной согласно установленной методике стоимостной оценки земель с учетом коэффициентов ее функционального использования на момент такой продажи*.
* Причем если в таком случае расходы превышают доходы, полученные в результате его продажи, убыток от такой операции не должен влиять на объект налогообложения и покрывается за счет собственных источников налогоплательщика налога (абз. второй п. 147.2 НКУ).
Кроме того, в расходы можно включить только балансовую стоимость отдельного объекта основных средств группы 2, в котором отражалась стоимость капитального улучшения качества такой земли. Расходы на капитальное улучшение земли (ирригацию, осушение и т. п.) в отличие от расходов на ее приобретение, напомним, подлежат в налоговом учете амортизации в составе объекта основных средств группы 2 (п. 144.1, п. 147.4 НКУ).
В декларации по налогу на прибыль предприятия доходы от продажи земли отражают в стр. 03.18 приложения ІД.
Итак, если земельный участок получен вами бесплатно не в процессе приватизации, то доход по нему будет отражен дважды: один раз при получении участка, второй раз — при его продаже.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО
