ФАКСИМИЛЕ:
налоговики применять запрещают
Приказ Государственной налоговой службы Украины от 22.11.12 г. № 1047
«Обобщающая налоговая консультация по вопросам применения факсимиле при составлении первичных документов, документов бухгалтерской и финансовой отчетности»
Обобщающая налоговая консультация по вопросам применения факсимиле при составлении первичных документов, документов бухгалтерской и финансовой отчетности , утвержденная комментируемым приказом (далее — ОНК № 1047), посвящена вопросам применения факсимиле на первичных и иных документах. Как обычно, консультацию можно условно разделить на две части: теоретическую и ответы на вопросы. Начнем с последних.
В ОНК № 1047 ГНСУ пришла к выводу о невозможности применения факсимиле:
1) при составлении налоговой отчетности. В целом вывод вполне предсказуемый и, по нашему мнению, объективный в силу отсутствия четкой правовой регламентации применения факсимиле (кроме договоров) и определения правового статуса факсимиле, в то время как п. 48.5 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) говорит о необходимости подписания отчетности конкретными лицами.
Поэтому, до тех пор, пока законодательно факсимиле не приравняют к собственноручной подписи или в НКУ не появится прямая норма о возможности применения факсимиле при подписании налоговой отчетности, последнюю следует подписывать собственноручно*;
2) при составлении налоговой накладной. Собственно говоря, логика налоговиков тут также очевидна. С ней вынуждены согласиться и мы в силу уже приведенных выше аргументов и рассуждений. Добавим лишь то, что о подписании налоговой накладной конкретными лицами, без оговорки о возможности применения факсимиле, говорится в п. 16 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом МФУ от 01.11.11 г. № 1379**;
3) при оформлении налоговых уведомлений-решений, налоговых требований, приказов о направлении на проверку. К данному выводу ГНСУ пришла на базе анализа соответствующих норм НКУ, в которых нет ни слова о применении факсимиле, а также п. 59 Типовой инструкции по делопроизводству в центральных органах исполнительной власти, Раде Министров Автономной Республики Крым, местных органах исполнительной власти, утвержденной постановлением КМУ от 30.11.11 г. № 1242, согласно которой запрещено применение факсимиле должностного лица на организационно-распорядительных, финансовых, бухгалтерских документах.
* В то же время нам известны судебные решения, в которых суд приходил к выводу, что факсимиле является собственноручной подписью. Несмотря на это до тех пор, пока данная практика не станет повсеместной или до вышеупомянутых изменений, рекомендуем не прибегать к применению факсимиле при оформлении налоговой отчетности.
** На невозможность оформления налоговых накладных с использованием факсимиле налоговики указывали также и в разъяснении, размещенном в разделе 130.21 Единой базы налоговых знаний.
О том, что факсимиле не может применяться при оформлении на направлении на проверку, говорилось в разделе 030.02 Единой базы налоговых знаний. Отрадно, что ГНСУ последовательна в вопросах применения норм НКУ в части факсимиле: отсутствие упоминания в НКУ о возможности применения факсимиле ГНСУ воспринимает как запрет на применение факсимиле во всех случаях.
В то же время вопрос об оформлении первичных и бухгалтерских документов с применением факсимиле в консультации отдельно не выделен. Тем не менее ответ на него в комментируемой консультации все же есть и содержится он в теоретической части (см. «Нельзя применять факсимиле на первичных документах» на с. 7).
Вполне очевидно, что налоговики являются противниками применения факсимиле на первичных документах. В принципе, при текущей редакции п. 2.5 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом МФУ от 24.05.95 г. № 88, мы вынуждены согласиться с их позицией. Сравнительный анализ с прежней редакцией названного пункта позволяет утверждать, что внесенные Минфином изменения, по сути, были направлены на установление запрета на применение факсимиле на первичных документах***. Собственно говоря, Минфин уже давно говорит о запрете на подписание первичных документов при помощи факсимиле (см. его письмо от 03.08.09 г. № 31-34000-20-16/20991).
*** См. статью «Факсимиле: особенности применения» // «БН», 2010, № 37, с. 15.
| Нельзя применять факсимиле на первичных документах Извлечение из ОНК № 1047 «Использование при оформлении первичных документов факсимильного воспроизведения подписи допускается в порядке, установленном законом, другими актами гражданского законодательства. Однако нормами Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» применение факсимиле для подписи первичных документов не предусмотрено». |
