Прививки против гриппа: вопросы налогового учета

Наше предприятие в декабре 2012 года планирует сделать профилактические прививки работникам против гриппа. Скажите, как сейчас обстоит дело с правом на включение данных сумм в расходы предприятия — плательщика налога на прибыль, и нужно ли удерживать НДФЛ с данных выплат?

(г. Харьков)

Виды вакцинации. С приближением зимы данный вопрос все чаще и чаще поступает нам в редакцию. Как мы уже неоднократно говорили*, налогообложение расходов на вакцинацию зависит от того, является она обязательной или нет.

* См. консультацию «Вакцинация работников за счет средств работодателя» // «БН», 2010, № 45, с. 46; статью «Вакцинация против гриппа: как отразить в учете» // «БН», 2009, № 45, с. 40.

Обязательными считаются профилактические прививки против дифтерии, коклюша, кори, полиомиелита, столбняка, туберкулеза (ст. 27 Закона № 4004** и часть первая ст. 12 Закона № 1645***). Кроме того, работники отдельных профессий, производств и организаций, деятельность которых может привести к заражению этих работников и (или) распространению ими инфекционных болезней, подлежат обязательным профилактическим прививкам также и против других инфекционных заболеваний. В случае отказа или уклонения от обязательных профилактических прививок в порядке, установленном законом, эти работники отстраняются от выполнения указанных работ.

** Закон Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-XII.

*** Закон Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. № 1645-III.

В общем случае противогриппозная вакцинация является необязательной, т. е. ее проведение имеет рекомендательный характер (раздел III Календаря прививок****).

**** Календарь профилактических прививок в Украине, утвержденный приказом Минздрава от 16.09.11 г. № 595.

В то же время в случае угрозы возникновения особо опасной инфекционной болезни или массового распространения опасной инфекционной болезни на соответствующих территориях и объектах могут проводиться обязательные профилактические прививки против этой инфекционной болезни по эпидемическим показаниям (часть третья ст. 12 Закона № 1645).

В число прививок, которые проводятся на эндемических и энзоотических территориях и по эпидемическим показаниям, входит и прививка от гриппа (раздел IV Календаря прививок). При этом под эпидемическими показаниями понимаются показания к проведению активной иммунопрофилактики, которая не предусмотрена вакцинацией по возрасту, в случае возникновения неблагоприятной эпидемической ситуации или угрозы ее возникновения, а также при возможном риске инфицирования в случае контакта лица с источником инфекции. При этом в группы эпидемического риска (высокая возможность инфицирования гриппом) входят в том числе:

— работники сферы услуг, торговли, транспорта, военные, а также лица, которые находятся в контакте с большим количеством людей;

— персонал предприятий, учреждений, организаций (с целью предотвращения вспышек инфекционных болезней).

Иными словами, если возникает угроза эпидемии, прививка против гриппа становится обязательной.

Однако решение о проведении обязательной вакцинации по эпидемическим показателям на соответствующих территориях и объектах принимает главный государственный санитарный врач Украины, главный государственный санитарный врач АР Крым, главные государственные санитарные врачи областей, городов Киева и Севастополя, главные государственные санитарные врачи специально уполномоченных центральных органов исполнительной власти по вопросам обороны, внутренних дел, охраны государственной границы, службы безопасности Украины.

На сегодняшний день принято постановления первого заместителя Главного государственного санитарного врача Украины «Об обеспечении мероприятий относительно профилактики гриппа и острых респираторных вирусных инфекций в эпидсезон 2012 — 2013 годов» от 17.09.12 г. № 27. В нем, среди прочего, предложено руководителям предприятий «рассмотреть вопросы закупки вакцин против гриппа для своевременного проведения профилактических прививок и средств для неспецифической профилактики гриппа и ОРВИ среди работников». На наш взгляд, такая рекомендация еще не дает оснований считать вакцинацию работников против гриппа обязательной.

С учетом этого расскажем теперь о налогообложении в случае финансирования вакцинации работников против гриппа за счет средств работодателя.

НДФЛ и ЕВС *. Согласно п.п. 165.1.19 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) не включаются в налогооблагаемый доход средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика за счет средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника по Закону № 1645 и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий в соответствии с Законом № 4004, кроме расходов, которые компенсируются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования.

* НДФЛ — налог на доходы физических лиц; ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

В консультации представителей ГНСУ, размещенной в ЕБНЗ (раздел 160.04), сделан вывод, что в налогооблагаемый доход граждан не включаются потраченные работодателем средства при условии, что профилактические прививки и сроки их проведения осуществляются согласно Календарю прививок и при наличии подтверждающих документов.

Если речь идет о рекомендованной вакцинации, то и здесь можно избежать уплаты НДФЛ, если оформить ее как предусмотренную п.п. 165.1.19 НКУ целевую помощь на вакцинацию.

В обоих случаях эти необлагаемые НДФЛ суммы в форме № 1ДФ следует отражать с признаком дохода «143».

Данные выплаты представляют собой материальную помощь разового характера, предоставляемую работникам, на лечение, оздоровление и т. п., поэтому они не являются базой для начисления ЕВС (п. 14 раздела ІІ Перечня № 1170**).

** Перечень видов выплат, которые осуществляются за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.

Налог на прибыль . Отстоять налоговые расходы по ней можно двумя путями.

Во-первых, вакцинация по своей сути является лечебно-профилактическим мероприятием, а значит, согласно ст. 1 Закона Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII ее можно отнести к мероприятиям, связанным с охраной труда. Расходы на охрану труда включаются в состав налоговых расходов предприятия, в частности, на основании п.п. «є» п.п. 138.8.5 НКУ (общепроизводственные расходы), п.п. «ж» п.п. 138.10.2 НКУ (административные расходы), п.п. «з» п.п. 138.10.3 НКУ (расходы на сбыт), п.п. 138.12.2 НКУ (прочие расходы). Надо сказать, что представители центрального налогового ведомства в пору действия Закона о налоге на прибыль*** зачастую отказывали в праве на валовые расходы по таким затратам, ссылаясь на их отсутствие в Перечне № 994****. Учитывая, что данный документ сейчас определяет затраты на охрану труда, которые можно включать в расходы предприятия согласно требованиям НКУ, с аналогичными проблемами предприятия могут столкнуться и сейчас.

*** Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (утратил действие частично с 01.04.11 г.).

Кстати, ранее выводу о том, что расходы на обязательную вакцинацию могут быть включены в состав валовых, приходили и представители ГНАУ (см. консультацию Наталии Хоцяновской, директора департамента налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНА Украины // «БН», 2009, № 47, с. 42). На это же было указано и в письме ГНАУ от 04.10.05 г. № 19709/7/15-1117.

Во-вторых, согласно абз. второму п.п. 140.1.1 НКУ в расходы включаются затраты (кроме тех, которые подлежат амортизации), осуществленные в порядке, установленном законодательством, на организацию, содержание и эксплуатацию пунктов бесплатного медицинского осмотра, бесплатной медицинской помощи и профилактики работников (в том числе обеспечение медикаментами, медицинским оборудованием, инвентарем, а также расходы на заработную плату наемных работников). Так как эти расходы относятся к затратам двойного назначения, они могут уменьшить налогооблагаемую прибыль при непосредственной связи с хозяйственной деятельностью и при наличии документального подтверждения.

Как видим, в НКУ можно найти основания для отнесения расходов на проведение вакцинации работников от гриппа (причем как обязательной, так и необязательной) в состав налоговых расходов. В то же время доказать это право налоговикам будет непросто.

Евгения БОРИСЕНКО