ГОДОВОЙ ПЕРЕРАСЧЕТ
налога на доходы: тонкости 2012 года
Заканчивается второй год работы по правилам Налогового кодекса Украины. В прошлом году мы уже прониклись кодексными нюансами перерасчета НДФЛ, но в этом году в части налогообложения доходов физических лиц произошел ряд серьезных изменений, которые не могли не повлиять на порядок годового перерасчета. Работодатель обязан провести годовой перерасчет налога на доходы физических лиц при начислении заработной платы за декабрь. О нюансах этого процесса в 2012 году мы и расскажем в сегодняшней статье.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Суть перерасчета
Как обычно, разговор о перерасчете НДФЛ мы начинаем с определения его сути, ведь правильно провести перерасчет можно, только понимая, зачем он нужен.
Норма, предписывающая делать годовой перерасчет НДФЛ, — п.п. «а» п.п. 169.4.2 НКУ — звучит так: работодатель налогоплательщика обязан осуществить, в том числе по месту применения НСЛ, с учетом положений абз. второго п. 167.1 НКУ, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ, по результатам каждого отчетного налогового года во время начисления заработной платы за последний месяц отчетного года.
Итак, обязательный перерасчет НДФЛ, как и ранее, проводится работодателем только относительно доходов в виде заработной платы. О нюансах, кому и как проводить перерасчет, мы скажем в следующем подразделе данной статьи, а пока обратим внимание на то, что в этом году, по сравнению с прошлым годом, порядок его проведения изменился в корне. Если целью этого действа в 2011 году было усреднение годового дохода налогоплательщика для применения прогрессивной ставки НДФЛ (15 (17) %)*, то в этом году перерасчет НДФЛ сводится к уточнению доходов работника каждого отдельного месяца для:
— определения права работника на НСЛ (не превысил ли после разброски месячный доход размер предельного дохода, дающего право на применение НСЛ);
— применения прогрессивной ставки НДФЛ (к уточненному доходу в пределах 10 МЗП применяется ставка НДФЛ 15 %, а к сумме превышения — 17 %).
* В том году для такого подхода были достаточно законные основания, однако и тогда налоговики не соглашались с этим (см. статью «НДФЛ: годовой перерасчет» // «БН», 2011, № 51, с. 13).
Это произошло в результате изменений, внесенных в 2012 году в НКУ Законом № 4661 и Законом № 4834. Теперь перерасчет НДФЛ никоим образом не связан с показателем среднемесячного годового налогооблагаемого дохода. Соответственно оснований у работодателя для усреднения внутригодового дохода работника с целью применения прогрессивной ставки НДФЛ сейчас нет.
Итак, как и в пору действия Закона о налоге с доходов, цель годового перерасчета НДФЛ заключается в уточнении доходов каждого отдельного месяца путем разброски к доходам соответствующих месяцев переходящих выплат (отпускных, больничных) и других видов выплат (если они относятся не к тому месяцу, в котором были начислены).
Хотим предупредить, что если в результате перерасчета НДФЛ выявлена ошибка, то просто «закрыть» ее перерасчетом, отразив соответствующие корректировки в учете, как это позволялось в пору действия Закона о налоге с доходов, не получится. Напомним, что тогда налоговики разрешали при проведении перерасчета, в частности, исправлять и допущенные ошибки, и отражать их в общем порядке либо как недоудержанную, либо как излишне удержанную сумму НДФЛ. Тогда (до вступления в силу НКУ) Налоговый расчет по ф. № 1ДФ не имел статуса налоговой декларации, а самоисправление ошибок по НДФЛ не влекло наложения штрафных санкций. Сейчас ситуация в этом вопросе совершенно иная. В связи с этим при обнаружении ошибки работодатель должен подать уточняющий расчет к Налоговому расчету по ф. № 1ДФ за тот отчетный период, в котором допущена ошибка, и уплатить штраф в размере 3 % от суммы недоплаты (при ее наличии). К тому же сейчас самоисправление не освобождает от уплаты пени за все время просрочки недоплаты в бюджет.
Правила проведения годового перерасчета
Алгоритм перерасчета НДФЛ следующий. Работодатель:
1) уточняет доходы каждого работника в разрезе по месяцам путем разброски переходящих выплат (отпускных, больничных). Кроме того, как и в пору действия Закона о налоге с доходов, налоговики считают, что и прочие выплаты, доначисляемые в отчетном месяце за предыдущие отчетные периоды (суммы запоздавшей индексации, уточнение зарплаты за прошлые месяцы исходя из фактической выработки и т. п.), нужно разбрасывать по месяцам (консультация в разделе 160.26 ЕБНЗ). В то же время в НКУ требование о разброске доходов по месяцам содержится только относительно доходов в виде заработной платы за период ее сохранения (больничные, отпускные). Суммы запоздавшей индексации и другие выплаты за прошлые периоды по идее не должны распределяться по месяцам, так как они входят в ФОТ месяца, в котором они начислены (п.п. 1.6.2 Инструкции № 5);
2) определяет право работника на НСЛ в каждом отдельном месяце периода, за который проводится перерасчет. Для этого работодатель сравнивает уточненные суммы заработной платы, рассчитанные по каждому месяцу года, за который проводится перерасчет, с предельным размером заработной платы, дающим право на НСЛ (см. табл. 2 на с. 39);
3) проверяет правильность применения ставок налогообложения 15 % и 17 % к уточненной сумме заработной платы, начисленной за каждый из месяцев периода, за который проводится перерасчет;
4) проводит окончательное налогообложение уточненных месячных сумм заработной платы и определяет отдельно по каждому месяцу периода, за который проводится перерасчет, сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет;
5) рассчитывает общую сумму НДФЛ, которая должна была быть уплачена в бюджет с доходов, начисленных работнику за месяцы проведения перерасчета, суммируя суммы НДФЛ, определенные по результатам перерасчета каждого отдельного месячного налогооблагаемого дохода;
6) сравнивает рассчитанную в результате перерасчета сумму НДФЛ с суммой налога, которая была фактически удержана с доходов работника в проверяемом периоде;
7) определяет результат перерасчета.
Далее остановимся на нюансах перерасчета.
Таблица 1. Вопросы-ответы по перерасчету НДФЛ
| Вопрос | Ответ |
| 1 | 2 |
| Кто проводит перерасчет | Обязательный перерасчет по итогам каждого отчетного года проводят работодатели, как юридические, так и физические лица, в отношении доходов своих работников |
| По каким работникам проводится перерасчет | По работникам, числящимся у работодателя по состоянию на 31.12.2012 г., как по основному месту работы, так и по совместительству вне зависимости от того, предоставлялась НСЛ по этому месту работы или нет. По уволенным в течение года работникам перерасчет НДФЛ должен был быть проведен на момент их увольнения, а не по итогам отчетного года |
| Цель перерасчета | Целью перерасчета является уточнение суммы заработной платы, начисленной работнику за каждый конкретный месяц отчетного года, для пересмотра права работника на НСЛ в каждом отдельном месяце отчетного года, а также для правильного применения прогрессивной ставки НДФЛ. При обнаружении в ходе перерасчета допущенной в отчетном году ошибки по НДФЛ (кроме корректировок налога после разброски доходов по месяцам, на которые они приходятся) ее нужно исправлять в общеустановленном порядке |
| Как проводить перерасчет по принятым в течение года работникам | Перерасчет проводится только по доходам, полученным у этого работодателя. Месяцы работы в отчетном году у предыдущего работодателя не берутся во внимание. Следует помнить: работник имеет право на НСЛ только по одному месту работы. Поэтому если по предыдущему месту работы в месяце увольнения ему была предоставлена НСЛ, то при приеме его на работу в этом же месяце НСЛ предоставляться не должна. При нарушении этой нормы наказывать, на наш взгляд, должны работника, а не работодателя (он правомерно предоставил НСЛ на основании полученного от работника заявления) |
| В какие сроки проводится перерасчет | Перерасчет проводится при начислении заработной платы за декабрь 2012 года. Соответственно, результаты перерасчета будут отражены в учете в декабре и в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ за IV квартал 2012 года |
| По каким доходам проводится перерасчет | Обязательный перерасчет проводится только по доходам работников в виде заработной платы (признак дохода в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ «101»). Заработная плата для целей раздела IV НКУ — основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма по закону (п.п. 14.1.48 НКУ). Как правило, к зарплате приравниваются выплаты, которые входят в ФОТ согласно Инструкции № 5 и которые предусмотрены коллективным (индивидуальным трудовым) договором. Кроме того, к зарплате приравниваются обычные больничные (несмотря на то, что они не входят в ФОТ согласно Инструкции № 5), выплачиваемые как за счет работодателя, так и за счет средств Фонда, поэтому их сумма участвует в перерасчете. Подробнее о налогообложении тех или иных выплат см. в Шпаргалке бухгалтера «Выплаты работникам: начисления и удержания, участие в расчете средней зарплаты для соцвыплат и отпускных, индексация и компенсация» // «БН», 2012, № 17-18, с. 23 |
| Какой размер предельной зарплаты, дающей право на НСЛ, действовал в 2012 году | В 2012 году право на НСЛ имели работники, «грязная» сумма зарплаты которых не превышала 1500 грн. в месяц. Работникам, имеющим право на НСЛ «на детей», предоставлялась НСЛ, если их доход не превышал 1500 грн. х Количество детей. Не забывайте, что правом кратного увеличения дохода может воспользоваться только один из родителей, пользующийся НСЛ «на детей» (см. также табл. 2 на с. 39) |
| Нужно ли пересчитывать сумму ЕВС «снизу» при уточнении доходов каждого месяца | Нет, сумма ЕВС как «снизу», так и «сверху» остается величиной постоянной и не подлежит перерасчету в связи с уточнением дохода каждого отчетного месяца |
| Если работнику были начислены переходящие отпускные за декабрь 2012 года — январь 2013 года | Согласно абз. третьему п.п. 169.4.1 НКУ, если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания налогоплательщика на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающей право на получение НСЛ, и в иных случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления. Соответственно, при перерасчете отпускные за дни декабря учитываются в составе дохода в виде зарплаты за декабрь и для определения права на НСЛ, и для применения прогрессивной ставки НДФЛ. Январская сумма отпускных для определения права на НСЛ и определения ставки НДФЛ будет приплюсована к зарплате за январь 2013 года. Это справедливо даже в том случае, если начисление январских отпускных прошло по Кт субсчета 661 в декабре 2012 года (хотя мы придерживаемся подхода, что переходящие отпускные нужно проводить по Кт 661 в тех месяцах, на дни которых приходится отпуск) |
| Если работнику были начислены переходящие больничные за декабрь 2011 года — январь 2012 года | Начисление таких больничных произошло в январе 2012 года. Для налогообложения (определения ставки НДФЛ и права на НСЛ) такие больничные уже на момент начисления нужно было раскинуть на доходы этих двух месяцев. Если в декабре 2011 года работнику была предоставлена НСЛ, а после прибавления к ней суммы декабрьских больничных право на НСЛ было утрачено в этом месяце, это не считается ошибкой, поэтому оснований для подачи уточняющего Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 4-й квартал 2011 года мы не видим. Соответствующая сумма НДФЛ доудерживается в ходе годового перерасчета за 2012 год в обычном порядке |
| Если в текущем году проводилась запоздавшая индексация (доначисление других доходов) за прошлые месяцы | Как и ранее, налоговики придерживаются мнения, что сумма доначисленной индексации разбрасывается по тем месяцам, за которые она начислена, для того, чтобы посмотреть, не превысил ли доход каждого такого месяца предельную сумму зарплаты, дающей право на НСЛ, а также отметку в 10 МЗП (10730 грн.) для определения ставки НДФЛ (см. консультацию в разделе 160.26 ЕБНЗ). В то же время в НКУ требование о разброске доходов по месяцам содержится только относительно доходов в виде заработной платы за период ее сохранения (больничных, отпускных). Суммы запоздавшей индексации, по идее, не должны распределяться по месяцам, так как они входят в ФОТ месяца, в котором они начислены (п.п. 1.6.2 Инструкции № 5) |
| Если в текущем году начислялась премия за несколько месяцев отчетного года (например, в июле 2012 года за полугодие 2012 года) | Суммы премий включаются в ФОТ того месяца, в котором они начислены (пп. 2.2.2, 2.3.2 Инструкции № 5). В связи с этим разбрасывать премии на месяцы периода, за который они начислены, не нужно. Сумма премий учитывается в составе зарплаты работника в том месяце, в котором она начислена |
| Если работнику предоставлялась нецелевая благотворительная помощь (НБП) | Перерасчету подлежит только НДФЛ по доходу в виде зарплаты. Сумма предоставленной работнику НБП является отдельным видом дохода (не входит в состав дохода в виде зарплаты), поэтому обязательный перерасчет такого дохода и суммы удержанного с него НДФЛ по итогам года не проводится. Если, к примеру, с НБП (в сумме свыше 1500 грн. совокупно из расчета в год в 2012 году) НДФЛ был удержан по ставке 15 %, а после разброски доходов по месяцам (например, суммы больничных) доход этого месяца превысил 10 МЗП, то в сумме превышения по ставке 17 % следует облагать доход в виде зарплаты. Сумма НДФЛ, удержанная с НБП, на наш взгляд, остается неизменной. В таком же порядке следует поступать и с доходами работника от сдачи имущества в аренду, доходами по ГП-договорам и т. д. |
| Нужно ли пересчитывать НДФЛ за январь — март 2012 года, сравнивая с 10730 грн. не начисленную сумму зарплаты, а за минусом удержанного «снизу» ЕВС | До 28.04.2012 г. ставки НДФЛ, установленные п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %), применялись к начисленной сумме заработной платы. С 28.04.2012 г. согласно изменениям, внесенным в НКУ Законом № 4661, ставки 15 % и 17 % применяются к базе обложения, которая в случае начисления дохода в виде зарплаты определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму ЕВС и НСЛ (при ее наличии). Мы считаем, что работодатель вправе при проведении годового перерасчета НДФЛ пересчитать сумму налога по новым правилам за период январь — март 2012 года. Исходим из того, что для такого расчета и ранее были законодательные основания, но ввиду директив центрального налогового ведомства (письма ГНАУ от 03.02.11 г. № 2918/7/17-0717 и от 03.02.11 г. № 2345/6/17-0715 (см. «БН», 2011, № 7, с. 11) практика пошла по иному пути. Иначе говоря, изменения, внесенные Законом № 4661, следует рассматривать не как новые правила, а как уточняющие действующих правил налогообложения. Подтверждение правильности этой позиции находим и в том, что в случае декларирования доходов по итогам года (например, при получении зарплаты от двух работодателей в сумме, превышающей за год 120 МЗП) перерасчет НДФЛ будет проводиться по ныне действующим правилам за весь 2012 год, а не только за период апрель — декабрь 2012 года. В то же время, если работодатель примет решение не пересчитывать НДФЛ за период январь — март 2012 года, то обосновать свое решение он сможет тем, что в свое время действовал правомерно в соответствии с разъяснениями ГНСУ. Вряд ли проверяющие будут против такого решения, ведь бюджет от этого только выиграет |
| Если работник в течение года подал заявление об отказе от применения НСЛ | Перерасчет НДФЛ такому работнику проводится в месяце получения от него заявления. При этом НСЛ не предоставляется работнику уже в таком месяце. Годовой перерасчет НДФЛ по этому работнику проводится за период с месяца, когда НСЛ перестала предоставляться, и по декабрь 2012 года |
| Если по итогам перерасчета получена сумма недоплаты налога | Если в результате перерасчета возникает недоплата НДФЛ, то такая сумма взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты. В учете такой результат перерасчета отражается записями: Дт 661 — Кт 641/НДФЛ/«Перерасчет» Дт 641/НДФЛ/«Перерасчет» — Кт 641/НДФЛ/«НООМ» (Налоговое обязательство отчетного месяца). Заметим, что если сумма недоплаты полностью удерживается в декабре 2012 года, то можно не применять субсчет второго порядка к счету 641, а отражать удержание обычной проводкой Дт 661 — Кт 641/НДФЛ. В Налоговом учете по ф. № 1ДФ за 4-й квартал 2012 года данные граф 4 и 4а увеличиваются на сумму фактически доудержанного с работника НДФЛ |
| Если по итогам перерасчета получена сумма переплаты налога | Ситуация, при которой в результате осуществленного перерасчета возникает переплата по НДФЛ, не прописана в НКУ. Тем не менее, мы считаем, что здесь, как и в докодексный период, на сумму переплаты следует уменьшать сумму начисленного налогового обязательства налогоплательщика за декабрь 2012 года, а при недостаточности такой суммы — сумму налоговых обязательств следующих налоговых периодов, до полного ее возврата работнику. В учете такой результат перерасчета отражается записями (в пределах суммы налогового обязательства, начисленного за декабрь 2012 года): Дт 661 — Кт 641/НДФЛ/«Перерасчет» (методом «красное сторно») Дт 641/НДФЛ/«НООМ» — Кт 641/НДФЛ/«Перерасчет». В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ за 4-й квартал 2012 года данные граф 4 и 4а уменьшаются на сумму фактически возвращенного работнику НДФЛ. Опять же, если переплата полностью возвращается в декабре 2012 года, то прогонять сумму переплаты через субсчет второго порядка «Перерасчет» к субсчету 641 необязательно. Если начисленной суммы НДФЛ будет недостаточно, чтобы вернуть всю переплату работнику, то уменьшению подлежит сумма НДФЛ, начисленная в январе 2013 года и далее. Соответственно, эти операции будут отражены в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ за 1-й квартал 2013 года |
| Нужно ли при удержании НДФЛ учитывать ограничение по отчислениям из зарплаты, установленное ст. 128 КЗоТ | На наш взгляд, ограничение, установленное ст. 128 КЗоТ, учитывать необходимо. Напомним, что согласно этой норме общая сумма отчислений из зарплаты работника не должна превышать 20 % «чистой» суммы зарплаты, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством, — 50 %. В случае удержания алиментов на несовершеннолетних детей размер отчислений не может превышать 70 %. Это подтверждает и ГНСУ (письмо от 06.03.2012 г. № 8724/Я/17-1114 // «БН», 2012, № 14, с. 14) |
| Нужно ли учитывать в начисленной за год сумме налога результаты перерасчета прошлого года | Нет, результаты перерасчета НДФЛ по итогам предыдущего 2011 года (если такие суммы фактически доудерживались или возвращались в месяцах 2012 года), по нашему мнению, учитывать не нужно. Именно для этих целей результаты перерасчета мы рекомендуем отражать на отдельном субсчете второго порядка «Перерасчет» к субсчету 641/«НДФЛ». Соответственно, не должны влиять эти суммы и на общую сумму НДФЛ, начисленную (удержанную) с доходов в виде зарплаты, начисленных в 2012 году, в выдаваемой работнику справке о доходах за отчетный год |
| Нужно ли учитывать результат перерасчета по итогам 2012 года при выдаче работнику справки о доходах за отчетный год | Да, результат проведенного перерасчета за 2012 год учитывать необходимо (на его сумму увеличивается или уменьшается сумма начисленного НДФЛ за отчетный год). При этом в справке о доходах, которая предоставляется налоговикам при подаче годовой декларации, (обязательная форма законодательством не утверждена) результат перерасчета рекомендуем выделять отдельной строкой |
| Какая ответственность возлагается на налогового агента, если им не будет произведен перерасчет налога с доходов | Ответственность за непроведение перерасчета прямо не прописана в НКУ (в отличие от того, как это было в п.п. 6.5.4 Закона о налоге с доходов: в случае непроведения перерасчета сумма недоплаты взыскивается с работодателя за его счет и не включается в его расходы). Однако это не значит, что это пройдет безнаказанно для работодателя. Если в ходе проверки будет выявлена недоплата из-за непроведенного перерасчета НДФЛ, то она будет считаться удержанной суммой налога у источника выплаты дохода (недоимкой), которая подлежит взысканию с работодателя с уплатой штрафа в размере 25 % (ст. 127 НКУ) и пени за весь период просрочки уплаты (ст. 129 НКУ). За подачу Налогового расчета по ф. № 1ДФ с недостоверными сведениями на работодателя также будет наложен штраф в размере 510 грн. по п. 119.2 НКУ. Кроме того, при выявлении этого нарушения налоговым органом, на работодателя (как на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, так и на частных предпринимателей) может быть наложен админштраф по ст. 1634 КоАП (от 34 до 51 грн.). За повторное в течение года такое нарушение админштраф составляет от 51 до 85 грн. |
Таблица 2. Основания предоставления и размеры НСЛ в 2012 году
| Вид НСЛ (норма НКУ) | Размер НСЛ в 2012 году, грн. | Предельный размер зарплаты, дающий право на применение НСЛ в 2012 году, грн. |
| Обычная НСЛ | 536,50 | 1500,00 |
| Обычная НСЛ на детей | 536,50 х количество детей в возрасте до 18 лет | Для одного из родителей — 1500,00 х |
| Повышенная НСЛ на детей | 804,75 х количество детей в возрасте до 18 лет | |
| Повышенная НСЛ | 804,75 | 1500,00 |
| Максимальная НСЛ | 1073,00 | 1500,00 |
Пример
Работник принят на работу 23 июля 2012 года с окладом 1400 грн. В месяце увольнения (июле) работник воспользовался правом на НСЛ по предыдущему месту работы. Поэтому заявление о предоставлении ему «обычной» НСЛ по новому месту работы он подал с августа.
В сентябре ему была повышена зарплата до 1600 грн.
Данные о доходах работника за период июль — декабрь 2012 года приведены в табл. 3 (с. 40).
Таблица 3. Годовой перерасчет НДФЛ
| Месяц | Доход | ЕВС | НСЛ | НДФЛ | Годовой перерасчет | ||||
| зарплата | больничные | другие доходы | итого | НСЛ | НДФЛ | ||||
| Июль | 445,45 | — | — | 445,45 | 16,04 | — | 64,41 | — | 64,41 |
| Август | 1400,00 | — | — | 1400,00 | 50,40 | 536,50 | 121,97 | 536,50 | 121,97 |
| Сентябрь | 1600,00 | — | 300 (премия) | 1900,00 | 68,40 | — | 274,74 | — | 274,74 |
| Октябрь | 700,00 | — | 200 (матпомощь на оздоровление) | 900,00 | 32,40 | 536,50 | 49,67 | — | 242,64(1) |
| Ноябрь | 1500,00 | 810,00(2) | — | 2310,00 | 70,20(3) | — | 335,97 | —(4) | 223,47 |
| Декабрь | 1600,00 | — | — | 1600,00 | 57,60 | — | 231,36 | — | 231,36 |
| Итого | 7245,45 | 810,00 | 500,00 | 8555,45 | 295,04 | 1073,00 | 1078,12 | 536,50 | 1158,59 |
| (1) В результате разброски больничных на октябрь и ноябрь получилось, что в октябре 2012 года работник не имеет права на НСЛ, так как доход в октябре превысил 1500 грн. : (700 зарплата + 750 больничные + 200 матпомощь на оздоровление) > 1500. (3) Расчет: (1500 х 3,6 %) + (810 х 2 %) = 70,20 грн. (4) Права на НСЛ в ноябре у работника нет, так как его уточненный месячный доход превысил 1500 грн. : (1500 зарплата + 60 больничные) > 1500. | |||||||||
По результатам перерасчета получили сумму НДФЛ, которую необходимо доудержать с работника:
1158,59 - 1078,12 = 80,47 (грн.).
Рассчитать данную сумму можно и так:
536,50 х 15 % = 80,47 (грн.) .
В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ за четвертый квартал по данному работнику с признаком дохода «101» в гр. 3 и 3а будет указано 4810 грн. (900 + 2310 + 1600), а в гр. 4 и 4а — 697,47 грн. (49,67 + 335,97 + 231,36 + 80,47).
| № з/п | Податковий номер або серія та номер паспорта* | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | 1111111111 | 4810,00 | 4810,00 | 697,47 | 697,47 | 101 | — | — | — | — |
Пример заполнения Налогового расчета по ф. № 1ДФ
В завершение напомним, что не так давно мы уже затрагивали тему перерасчета НДФЛ, рассматривая этот вопрос в случае увольнения работника (см. «Перерасчет НДФЛ при увольнении работника» // «БН», 2012, № 33, с. 38). В данной консультации, в частности, мы приводили порядок перерасчета при зарплате работников, зашкаливающей за отметку 10 МЗП. При наличии на вашем предприятии такого высокого уровня оплаты труда рекомендуем ознакомиться и с этим материалом.
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Закон № 4661 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законы Украины по упорядочению налогового декларирования» от 24.04.12 г. № 4661-VI.
Закон № 4834 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» от 24.05.12 г. № 4834-VI.
Закон о налоге с доходов — Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV (утратил силу с 01.01.11 г.).
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
МЗП — минимальная заработная плата.
ГП-договоры — договоры гражданско-правового характера.
НБП — нецелевая благотворительная помощь.
НСЛ — налоговая социальная льгота.
ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
