РІЧНИЙ ПЕРЕРАХУНОК
ПОДАТКУ НА ДОХОДИ:
нюанси 2012 року
Закінчується другий рік роботи за правилами Податкового кодексу України. Торік ми вже переймалися кодексними нюансами перерахунку ПДФО, але цього року в частині оподаткування доходів фізичних осіб відбулися серйозні зміни, які не могли не вплинути на порядок річного перерахунку. Роботодавець зобов’язаний провести річний перерахунок податку на доходи фізичних осіб при нарахуванні заробітної плати за грудень. Про нюанси цього процесу у 2012 році розповімо в сьогоднішній статті.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Суть перерахунку
Як завжди, розмову про перерахунок ПДФО ми починаємо з визначення його суті, адже правильно провести перерахунок можна, лише розуміючи, навіщо він потрібний.
Норма, що приписує здійснювати річний перерахунок ПДФО (п.п. «а» п.п. 169.4.2 ПКУ), звучить так: роботодавець платника податків зобов’язаний здійснити, у тому числі за місцем застосування ПСП, з урахуванням положень абзацу другого п. 167.1 ПКУ, перерахунок суми доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також суми наданої ПСП, за результатами кожного звітного податкового року під час нарахування заробітної плати за останній місяць звітного року.
Отже, обов’язковий перерахунок ПДФО, як і раніше, провадиться роботодавцем лише стосовно доходів у вигляді заробітної плати. Про нюанси, кому та як здійснювати перерахунок, ми розповімо в наступному підрозділі цієї статті, а поки звернемо увагу, що в цьому році, порівняно з минулим роком, порядок проведення перерахунку змінився докорінно. Якщо метою цього дійства у 2011 році було усереднювання річного доходу платника податків для застосування прогресивної ставки ПДФО (15 (17) %)*, то в цьому році перерахунок ПДФО зводиться до уточнення доходів працівника кожного окремого місяця для:
— визначення права працівника на ПСП (чи не перевищив місячний дохід після розподілу розмір граничного доходу, що дає право на застосування ПСП);
— застосування прогресивної ставки ПДФО (до уточненого доходу в межах 10 МЗП застосовується ставка ПДФО 15 %, а до суми перевищення — 17 %).
* Торік для такого підходу були достатні законні підстави, однак і тоді податківці не погоджувалися з цим (див. статтю «ПДФО: річний перерахунок» // «БТ», 2011, № 51, с. 13).
Це відбулося в результаті змін, унесених у 2012 році до ПКУ Законом № 4661 та Законом № 4834 . Тепер перерахунок ПДФО жодним чином не пов’язаний з показником середньомісячного річного оподатковуваного доходу. Відповідно підстав у роботодавця для усереднювання внутрішньорічного доходу працівника з метою застосування прогресивної ставки ПДФО сьогодні немає.
Отже, як і за часів дії Закону про податок з доходів, мета річного перерахунку ПДФО полягає в уточненні доходів кожного окремого місяця шляхом розподілу до доходів відповідних місяців перехідних виплат (відпускних, лікарняних) та інших видів виплат (якщо вони належать не до того місяця, в якому були нараховані).
Мусимо попередити: якщо в результаті перерахунку ПДФО виявлено помилку, то просто «закрити» її перерахунком, відобразивши відповідні коригування в обліку, як це дозволялося за часів дії Закону про податок з доходів, не вийде. Нагадаємо, що тоді податківці дозволяли при проведенні перерахунку у тому числі виправляти і допущені помилки, і відображати їх у загальному порядку як недоутриману або як надміру утриману суму ПДФО. Тоді (до набуття чинності ПКУ) Податковий розрахунок за ф. № 1ДФ не мав статусу податкової декларації, а самовиправлення помилок щодо ПДФО не призводило до накладення штрафних санкцій. Сьогодні ситуація в цьому питанні зовсім інша. У зв’язку з цим при виявленні помилки роботодавець має подати уточнюючий розрахунок до Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ за той звітний період, в якому допущено помилку, і сплатити штраф у розмірі 3 % від суми недоплати (за її наявності). До того ж сьогодні самовиправлення не звільняє від сплати пені за весь час прострочення недоплати до бюджету.
Правила проведення річного перерахунку
Алгоритм перерахунку ПДФО такий. Роботодавець:
1) уточнює доходи кожного працівника в розрізі за місяцями шляхом розподілу перехідних виплат (відпускних, лікарняних). Крім того, як і за часів дії Закону про податок з доходів, податківці вважають, що й інші виплати, які донараховуються у звітному місяці за попередні звітні періоди (суми запізнілої індексації, уточнення зарплати за минулі місяці виходячи з фактичного виробітку тощо), потрібно розподіляти за місяцями (консультація в розділі 160.26 ЄБПЗ). Водночас у ПКУ вимога про розподіл доходів за місяцями міститься лише стосовно доходів у вигляді заробітної плати за період її збереження (лікарняні, відпускні). Запізнілі суми індексації та інші виплати за минулі періоди, вважаємо, не повинні розподілятися за місяцями, оскільки вони входять до ФОП місяця, в якому їх нараховано (п.п. 1.6.2 Інструкції № 5);
2) визначає право працівника на ПСП у кожному окремому місяці періоду, за який провадиться перерахунок. Для цього роботодавець порівнює уточнені суми заробітної плати, розраховані для кожного місяця року, за який провадиться перерахунок, із граничним розміром заробітної плати, що дає право на ПСП (див. табл. 2 на с. 39);
3) перевіряє правильність застосування ставок оподаткування 15 і 17 % до уточненої суми заробітної плати, нарахованої за кожен з місяців періоду, за який провадиться перерахунок;
4) здійснює остаточне оподаткування уточнених місячних сум заробітної плати і визначає окремо для кожного місяця періоду, за який провадиться перерахунок, суму ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету;
5) розраховує загальну суму ПДФО, яку мало бути сплачено до бюджету з доходів, нарахованих працівнику за місяці проведення перерахунку, підсумовуючи суми ПДФО, визначені за результатами перерахунку кожного окремого місячного оподатковуваного доходу;
6) порівнює розраховану в результаті перерахунку суму ПДФО із сумою податку, яку було фактично утримано з доходів працівника у періоді, що перевірявся;
7) визначає результат перерахунку.
Далі зупинимося на нюансах перерахунку.
Таблиця 1. Запитання — відповіді щодо перерахунку ПДФО
| Запитання | Відповідь |
| 1 | 2 |
| Хто здійснює перерахунок | Обов’язковий перерахунок за підсумками кожного звітного року здійснюють роботодавці — як юридичні, так і фізичні особи, стосовно доходів своїх працівників |
| Для яких працівників провадиться перерахунок | Для працівників, які значаться у роботодавця станом на 31.12.2012 р. як за основним місцем роботи, так і за сумісництвом, незалежно від того, чи надавалася їм ПСП за цим місцем роботи. Щодо звільнених протягом року працівників перерахунок ПДФО мало бути проведено на момент їх звільнення, а не за підсумками звітного року |
| Мета перерахунку | Метою перерахунку є уточнення суми заробітної плати, нарахованої працівнику за кожен конкретний місяць звітного року, для перегляду права працівника на ПСП у кожному окремому місяці звітного року, а також для правильного застосування прогресивної ставки ПДФО. При виявленні під час перерахунку допущеної у звітному році помилки щодо ПДФО (крім коригувань податку після розподілу доходів за місяцями, на які вони припадають) її потрібно виправляти в загальновстановленому порядку |
| Як здійснювати перерахунок щодо прийнятих протягом року працівників | Перерахунок проводиться лише стосовно доходів, отриманих у цього роботодавця. Місяці роботи у звітному році у попереднього роботодавця не беруться до уваги. Слід пам’ятати: працівник має право на ПСП лише за одним місцем роботи. Тому якщо за попереднім місцем роботи в місяці звільнення йому було надано ПСП, то під час прийняття його на роботу в цьому самому місяці ПСП надаватися не повинна. При порушенні цієї норми, на наш погляд, повинні карати працівника, а не роботодавця (він правомірно надав ПСП на підставі отриманої від працівника заяви) |
| У які строки провадиться перерахунок | Перерахунок провадиться при нарахуванні заробітної плати за грудень 2012 року. Відповідно результати перерахунку буде відображено в обліку у грудні та в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ за IV квартал 2012 року |
| Щодо яких доходів провадиться перерахунок | Обов’язковий перерахунок провадиться лише стосовно доходів працівників у вигляді заробітної плати (ознака доходу в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ — «101»). Заробітна плата для цілей розділу IV ПКУ — основна й додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, що виплачуються (надаються) платнику податків у зв’язку з відносинами трудового найму згідно із законом (п.п. 14.1.48 ПКУ). Як правило, до зарплати прирівнюються виплати, що входять до ФОП відповідно до Інструкції № 5 та передбачені колективним (індивідуальним трудовим) договором. Крім того, до зарплати прирівнюються звичайні лікарняні (хоча вони не входять до ФОП згідно з Інструкцією № 5), що виплачуються як за рахунок роботодавця, так і за рахунок коштів Фонду, тому їх сума бере участь у перерахунку. Докладніше про оподаткування тих чи інших виплат див. у Шпаргалці бухгалтера «Виплати працівникам: нарахування та утримання, участь у розрахунку середньої зарплати для соцвиплат і відпускних, індексація та компенсація» // «БТ», 2012, № 17-18, с. 23 |
| Який розмір граничної зарплати, що дає право на ПСП, діяв у 2012 році | У 2012 році право на ПСП мали працівники, «грязна» сума зарплати яких не перевищувала 1500 грн. на місяць. Працівникам, які мають право на ПСП «на дітей», надавалася ПСП, якщо їх дохід не перевищував 1500 грн. х кількість дітей. Не забувайте, що правом кратного збільшення доходу може скористатися лише один з батьків, який користується ПСП «на дітей» (див. також табл. 2 на с. 39) |
| Чи потрібно перераховувати суму ЄВС «знизу» при уточненні доходів кожного місяця | Ні, сума ЄВС як «знизу», так і «зверху» залишається величиною постійною та не підлягає перерахунку у зв’язку з уточненням доходу кожного звітного місяця |
| Якщо працівнику було нараховано перехідні відпускні за грудень 2012 року — січень 2013 року | Згідно з абзацом третім п.п. 169.4.1 ПКУ, якщо платник податків отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження відповідно до законодавства, у тому числі за час відпустки чи перебування платника податків на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання ПСП, та в інших випадках їх оподаткування такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування. Відповідно при перерахунку відпускні за дні грудня враховуються у складі доходу у вигляді зарплати за грудень і для визначення права на ПСП, і для застосування прогресивної ставки ПДФО. Січневу суму відпускних для визначення права на ПСП та визначення ставки ПДФО буде приплюсовано до зарплати за січень 2013 року. Це справедливо навіть у тому випадку, якщо нарахування січневих відпускних пройшло по Кт субрахунку 661 у грудні 2012 року (хоча ми дотримуємося підходу, що перехідні відпускні потрібно проводити по Кт 661 у тих місяцях, на дні яких припадає відпустка) |
| Якщо працівнику було нараховано перехідні лікарняні за грудень 2011 року — січень 2012 року | Нарахування таких лікарняних відбулося в січні 2012 року. Для оподаткування (визначення ставки ПДФО та права на ПСП) такі лікарняні вже на момент нарахування потрібно було розподілити на доходи цих двох місяців. Якщо у грудні 2011 року працівнику було надано ПСП, а після додавання до неї суми грудневих лікарняних право на ПСП було втрачено в цьому місяці, це не вважається помилкою, тому підстав для подання уточнюючого Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ за 4-й квартал 2011 року ми не бачимо. Відповідна сума ПДФО доутримується під час річного перерахунку за 2012 рік у звичайному порядку |
| Якщо в поточному році провадилася запізніла індексація (донарахування інших доходів) за минулі місяці | Як і раніше, податківці дотримуються думки, що сума донарахованої індексації розподіляється за тими місяцями, за які її нараховано, то для того щоб з’ясувати, чи не перевищив дохід кожного такого місяця граничну суму зарплати, яка дає право на ПСП, а також позначку в 10 МЗП (10730 грн.) для визначення ставки ПДФО (див. консультацію в розділі 160.26 ЄБПЗ). Водночас у ПКУ вимога про розподіл доходів за місяцями міститься лише стосовно доходів у вигляді заробітної плати за період її збереження (лікарняних, відпускних). Запізнілі суми індексації, вважаємо, не повинні розподілятися за місяцями, оскільки вони входять до ФОП місяця, в якому їх нараховано (п.п. 1.6.2 Інструкції № 5) |
| Якщо в поточному році нараховувалася премія за кілька місяців звітного року (наприклад, у липні 2012 року за півріччя 2012 року) | Суми премій включаються до ФОП того місяця, в якому їх нараховано (пп. 2.2.2, 2.3.2 Інструкції № 5). У зв’язку з цим розподіляти премії на місяці періоду, за який їх нараховано, не потрібно. Сума премій ураховується у складі зарплати працівника в тому місяці, в якому її нараховано |
| Якщо працівнику надавалася нецільова благодійна допомога (НБП) | Перерахунку підлягає лише ПДФО стосовно доходу у вигляді зарплати. Сума наданої працівнику НБП є окремим видом доходу (не входить до складу доходу у вигляді зарплати), тому обов’язковий перерахунок такого доходу й суми утриманого з нього ПДФО за підсумками року не провадиться. Якщо, наприклад, з НБП (у сумі понад 1500 грн. сукупно з розрахунку на рік у 2012 році) ПДФО було утримано за ставкою 15 %, а після розподілу доходів за місяцями (наприклад, суми лікарняних) дохід цього місяця перевищив 10 МЗП, то в сумі перевищення за ставкою 17 % слід оподатковувати дохід у вигляді зарплати. Сума ПДФО, утримана з НБП, на наш погляд, залишається незмінною. Саме в такий спосіб потрібно діяти і стосовно доходів працівника від здавання майна в оренду, доходів за ЦП-договорами тощо |
| Чи потрібно перераховувати ПДФО за січень — березень 2012 року, порівнюючи з 10730 грн. не нараховану суму зарплати, а таку суму за мінусом утриманого «знизу» ЄВС | До 28.04.2012 р. ставки ПДФО, установлені п. 167.1 ПКУ (15 і 17 %), застосовувалися до нарахованої суми заробітної плати. З 28.04.2012 р. відповідно до змін, унесених до ПКУ Законом № 4661, ставки 15 і 17 % застосовуються до бази оподаткування, яка в разі нарахування доходу у вигляді зарплати визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму ЄВС та ПСП (за її наявності). Ми вважаємо, що роботодавець має право при проведенні річного перерахунку ПДФО перерахувати суму податку за новими правилами за період січень — березень 2012 року. Виходимо з того, що для такого розрахунку й раніше були законодавчі підстави, але зважаючи на директиви центрального податкового відомства (листи ДПАУ від 03.02.11 р. № 2918/7/17-0717 і від 03.02.11 р. № 2345/6/17-0715 // «БТ», 2011, № 7, с. 11) практика пішла іншим шляхом. Інакше кажучи, зміни, унесені Законом № 4661, слід розглядати не як нові правила, а як такі, що уточнюють діючі правила оподаткування. Підтвердження правильності цієї позиції знаходимо і в тому, що в разі декларування доходів за підсумками року (наприклад, при отриманні зарплати від двох роботодавців у сумі, що перевищує за рік 120 МЗП) перерахунок ПДФО провадитиметься за діючими на сьогодні правилами за весь 2012 рік, а не лише за період квітень — грудень 2012 року. Водночас, якщо роботодавець прийме рішення не перераховувати ПДФО за період січень — березень 2012 року, то обґрунтувати своє рішення він зможе тим, що свого часу діяв правомірно відповідно до роз’яснень ДПСУ. Навряд чи перевіряючі заперечуватимуть проти такого рішення, адже бюджет від цього лише виграє |
| Якщо працівник протягом року подав заяву про відмову від застосування ПСП | Перерахунок ПДФО такому працівнику провадиться в місяці отримання від нього заяви. При цьому ПСП не надається працівнику вже в такому місяці. Річний перерахунок ПДФО щодо цього працівника здійнсюється за період з місяця, коли ПСП перестала надаватися, і по грудень 2012 року |
| Якщо за підсумками перерахунку отримано суму недоплати податку | Якщо в результаті перерахунку виникає недоплата ПДФО, то така сума стягується роботодавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць, а за недостатності суми такого доходу — за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців, до повного погашення суми такої недоплати. В обліку такий результат перерахунку відображається записами: Дт 661 — Кт 641/ПДФО/«Перерахунок»; Дт 641/ПДФО/«Перерахунок» — Кт 641/ПДФО/«ПЗЗМ» (Податкове зобов’язання звітного місяця). Зауважимо: якщо сума недоплати повністю утримується у грудні 2012 року, то можна не застосовувати субрахунок другого порядку до рахунка 641, а відображати утримання звичайною проводкою Дт 661 — Кт 641/ПДФО. У Податковому обліку за ф. № 1ДФ за 4-й квартал 2012 року дані граф 4 і 4а збільшуються на суму фактично доутриманого з працівника ПДФО |
| Якщо за підсумками перерахунку отримано суму переплати податку | Ситуацію, за якої в результаті здійсненого перерахунку виникає переплата щодо ПДФО, не прописано в ПКУ. Проте ми вважаємо, що тут, як і в докодексний період, на суму переплати слід зменшувати суму нарахованого податкового зобов’язання платника податків за грудень 2012 року, а за недостатності такої суми — суму податкових зобов’язань наступних податкових періодів, до повного її повернення працівнику. В обліку такий результат перерахунку відображається записами (у межах суми податкового зобов’язання, нарахованого за грудень 2012 року): Дт 661 — Кт 641/ПДФО/«Перерахунок» (методом «червоне сторно») Дт 641/ПДФО/«ПЗЗМ» — Кт 641/ПДФО/«Перерахунок». У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ за 4-й квартал 2012 року дані граф 4 і 4а зменшуються на суму фактично поверненого працівнику ПДФО. Знову ж таки, якщо переплата повністю повертається у грудні 2012 року, то «проганяти» суму переплати через субрахунок другого порядку «Перерахунок» Якщо нарахованої суми ПДФО буде недостатньо для повернення всієї переплати працівнику, то зменшенню підлягає сума ПДФО, нарахована у січні 2013 року й далі. Відповідно ці операції буде відображено в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ за 1-й квартал 2013 року |
| Чи потрібно при утриманні ПДФО враховувати обмеження щодо відрахувань із зарплати, установлене ст. 128 КЗпП | На наш погляд, обмеження, установлене ст. 128 КЗпП, ураховувати необхідно. Нагадаємо, що згідно з цією нормою загальна сума відрахувань із зарплати працівника не повинна перевищувати 20 % «чистої» суми зарплати, а у випадках, окремо передбачених законодавством, — 50 %. У разі утримання аліментів на неповнолітніх дітей розмір відрахувань не може перевищувати 70 %. Це підтверджує і ДПСУ (лист від 06.03.2012 р. № 8724/Я/17-1114 // «БТ», 2012, № 14, с. 14) |
| Чи потрібно враховувати в нарахованій за рік сумі податку результати перерахунку минулого року | Ні, результати перерахунку ПДФО за підсумками попереднього 2011 року (якщо такі суми фактично доутримувались або поверталися в місяцях 2012 року), на нашу думку, не потрібно. Саме для цих цілей результати перерахунку ми рекомендуємо відображати на окремому субрахунку другого порядку «Перерахунок» до субрахунку 641/«ПДФО». Відповідно ці суми не повинні впливати й на загальну суму ПДФО, нараховану (утриману) з доходів у вигляді зарплати, нарахованих у 2012 році, у довідці про доходи за звітний рік, що видається працівнику |
| Чи потрібно враховувати результат перерахунку за підсумками 2012 року при видачі працівнику довідки про доходи за звітний рік | Так, результат проведеного перерахунку за 2012 рік ураховувати необхідно (на його суму збільшується або зменшується сума нарахованого ПДФО за звітний рік). При цьому в довідці про доходи, що надається податківцям при поданні річної декларації (обов’язкову форму законодавством не затверджено), результат перерахунку рекомендуємо виділяти окремим рядком |
| Яка відповідальність покладається на податкового агента, якщо ним не буде проведено перерахунок податку з доходів | Відповідальність за непроведення перерахунку прямо не прописано в ПКУ (на відміну від того, як це було в п.п. 6.5.4 Закону про податок з доходів: у разі непроведення перерахунку сума недоплати стягується з роботодавця за його рахунок і не включається до його витрат). Однак це не означає, що це мине безкарно для роботодавця. Якщо під час перевірки буде виявлено недоплату внаслідок проведеного перерахунку ПДФО, то вона вважатиметься утриманою сумою податку у джерела виплати доходу (недоїмкою), яка підлягає стягненню з роботодавця зі сплатою штрафу в розмірі 25 % (ст. 127 ПКУ) та пені за весь період прострочення сплати (ст. 129 ПКУ). За подання Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ з недостовірними відомостями на роботодавця також буде накладено штраф у розмірі 510 грн. за п. 119.2 ПКУ. Крім того, при виявленні цього порушення податковим органом на роботодавця (як на посадових осіб підприємств, установ, організацій, так і на приватних підприємців) може бути накладено адмінштраф |
Таблиця 2. Підстави надання та розміри ПСП у 2012 році
| Вид ПСП (норма ПКУ) | Розмір ПСП у 2012 році, грн. | Граничний розмір зарплати, що дає право на застосування ПСП у 2012 році, грн. |
| Звичайна ПСП | 536,50 | 1500,00 |
| Звичайна ПСП на дітей | 536,50 х кількість дітей віком до 18 років | Для одного з батьків — 1500,00 х кількість дітей віком до 18 років; |
| Підвищена ПСП на дітей | 804,75 х кількість дітей віком до 18 років | |
| Підвищена ПСП | 804,75 | 1500,00 |
| Максимальна ПСП | 1073,00 | 1500,00 |
Приклад
Працівника прийнято на роботу 23 липня 2012 року з окладом 1400 грн. У місяці звільнення (липні) він скористався правом на ПСП за попереднім місцем роботи, тому заяву про надання йому «звичайної» ПСП за новим місцем роботи він подав із серпня.
У вересні йому було підвищено зарплату до 1600 грн.
Дані про доходи працівника за період липень — грудень 2012 року наведено в табл. 3 (с. 40).
Таблиця 3. Річний перерахунок ПДФО
| Місяць | Дохід | ЄВС | ПСП | ПДФО | Річний перерахунок | ||||
| зарплата | лікарняні | інші доходи | разом | ПСП | ПДФО | ||||
| Липень | 445,45 | — | — | 445,45 | 16,04 | — | 64,41 | — | 64,41 |
| Серпень | 1400,00 | — | — | 1400,00 | 50,40 | 536,50 | 121,97 | 536,5 | 121,97 |
| Вересень | 1600,00 | — | 300 | 1900,00 | 68,40 | — | 274,74 | — | 274,74 |
| Жовтень | 700,00 | — | 200 | 900,00 | 32,40 | 536,50 | 49,67 | — | 242,64(1) |
| Листопад | 1500,00 | 810,00(2) | — | 2310,00 | 70,20(3) | — | 335,97 | —(4) | 223,47 |
| Грудень | 1600,00 | — | — | 1600,00 | 57,60 | — | 231,36 | — | 231,36 |
| Разом | 7245,45 | 810,00 | 500,00 | 8555,45 | 295,04 | 1073,00 | 1078,12 | 536,5 | 1158,59 |
| (1) У результаті розподілу лікарняних на жовтень і листопад вийшло, що у жовтні 2012 року працівник не має права на ПСП, оскільки дохід у жовтні перевищив 1500 грн. : (700 зарплата + 750 лікарняні + 200 матдопомога на оздоровлення) > 1500. | |||||||||
За результатами перерахунку отримали суму ПДФО, яку необхідно доутримати з працівника:
1158,59 - 1078,12 = 80,47 (грн.).
Розрахувати цю суму можна й так:
536,50 х 15 % = 80,47 (грн.) .
У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ за четвертий квартал щодо цього працівника з ознакою доходу «101» у гр. 3 і 3а буде зазначено 4810 грн. (900 + 2310 + 1600), а у гр. 4 і 4а — 697,47 грн. (49,67 + + 335,97 + 231,36 + 80,47).
| № з/п | Податковий номер або серія та номер паспорта* | Сума | Сума | Сума утриманого | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи | |||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | 1111111111 | 4810,00 | 4810,00 | 697,47 | 697,47 | 101 | — | — | — | — |
Приклад заповнення Податкового розрахунка по ф. 1ДФ
На завершення нагадаємо, що не так давно ми вже порушували тему перерахунку ПДФО, розглядаючи це питання в разі звільнення працівника (див. «Перерахунок ПДФО при звільненні працівника» // «БТ», 2012, № 33, с. 38). У цій консультації, зокрема, ми описували порядок перерахунку при зарплаті працівників, що зашкалює за відмітку 10 МЗП. За наявності на вашому підприємстві такого високого рівня оплати праці рекомендуємо ознайомитися і з цим матеріалом.
Документи і скорочення статті
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VI.
Закон № 4661 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законів України щодо впорядкування податкового декларування» від 24.04.12 р. № 4661-VI.
Закон № 4834 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення деяких податкових норм» від 24.05.12 р. № 4834-VI.
Закон про податок з доходів — Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03 р. № 889-IV (втратив чинність з 01.01.11 р.)
ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.
МЗП — мінімальна заробітна плата.
ЦП-договори — договори цивільно-правового характеру.
НБД — нецільова благодійна допомога.
ПСП — податкова соціальна пільга.
ЄВС — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
