ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ:
ГНСУ разъяснила некоторые актуальные вопросы
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 20.01.12 г. № 2056/7/15-2217З
«Об индексации нормативной денежной оценки земель в 2012 году»
В связи с приближением предельного срока подачи отчетности по плате за землю на 2012 год (20.02.12 г.) в комментируемом письме ГНСУ разъяснила некоторые проблемные вопросы, связанные с заполнением такой отчетности.
1. Индексация. ГНСУ сообщила: поскольку индекс потребительских цен за 2011 год составил 104,6 %, то нормативно-денежную оценку земель по состоянию на 01.01.12 г. за прошлый год необходимо индексировать на коэффициент 1,0 ((110 - 10) : 100), т. е. индексировать нормативно-денежную оценку за 2011 год не нужно.
2. Ставки налога. Напомним, что Законом Украины от 22.12.11 г. № 4235-VI (далее — Закон № 4235)** были пересмотрены размеры ставок некоторых налогов, уплата которых регулируется НКУ, в том числе и ставки налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых не проведена. Размер ставок земельного налога был увеличен на 8,9 %.
** См. ком. «Увеличение ставок налогов: ВРУ внесла очередные изменения в Налоговый кодекс» // «БН», 2012, № 4, с. 4.
Упомянутый выше Закон опубликован 13.01.12 г., поэтому именно с этой даты должны были бы применяться новые ставки, однако в п. 1 разд. II данного Закона предусмотрено, что он вступает в силу с 01.01.12 г., поэтому возникал вопрос, с какой даты следует применять новые ставки земельного налога за земельные участки, нормативно-денежная оценка которых не проведена?
В комментируемом письме ГНСУ высказала свою позицию о сроке применения новых ставок земельного налога, справедливо указав, что их следует применять с даты опубликования Закона № 4235, т. е. с 13.01.12 г.
В связи с этим возникает новый вопрос: как в таком случае заполнять декларацию по плате за землю? На этот вопрос ответа в комментируемом письме нет.
На наш взгляд, в этом случае самым простым вариантом будет заполнить одну декларацию по плате за землю и в ней рассчитать земельный налог за земельные участки, денежная оценка которых не проведена, используя новые ставки платы за землю с 01.01.12 г. Этот вариант должен полностью устроить налоговиков, ведь таким образом плательщик несколько завысит сумму земельного налога за январь.
Если же суммы земельного налога, которые придется переплатить в бюджет по такому варианту, достаточно существенны, или же плательщик принципиально не хочет уплачивать лишние средства в бюджет, то придется изобретать способ, чтобы задекларировать правильные суммы земельного налога. Ведь действующая форма декларации не предусматривает изменения ставки налога в течение года.
На наш взгляд, для этого можно применить механизм, предусмотренный для случая получения/прекращения права собственности/пользования земельным участком, т. е. подать две декларации на 2012 год.
Первую — отчетную, в которой начислить сумму земельного налога по старым ставкам за 12 дней января: к сумме земельного налога за январь (1 : 12 годовой суммы) применить коэффициент 12 : 31, а за февраль — декабрь поставить прочерки.
Вторую — новую отчетную, в которой начислить земельный налог по новым ставкам за период с 13.01.12 г. по 31.12.12 г. При этом к сумме налога, приходящейся на январь, нужно применить коэффициент 19 : 31, а по остальным месяцам — полную сумму налога, приходящуюся на каждый месяц (1 : 12 годовой суммы).
Возможен другой вариант — сделать это в одной отчетной декларации, отразив каждый участок, по которому не проведена нормативно-денежная оценка, двумя строками.
В обоих случаях результат будет одинаково правильным. Надеемся, что до окончания срока подачи отчетности налоговики сообщат, какой из этих вариантов им нравится больше, или предложат свой.
