ЗЕМЕЛЬНИЙ ПОДАТОК:
ДПCУ роз’яснила деякі актуальні питання
Лист Державної податкової служби України від 20.01.12 р. № 2056/7/15-22173
«Про індексацію нормативної грошової оцінки земель у 2012 році»
У зв’язку з наближенням граничного строку подання звітності з плати за землю на 2012 рік (20.02.12 р.) у листі, що коментується, ДПАУ роз’яснила деякі проблемні питання, пов’язані із заповненням такої звітності.
1. Індексація. ДПСУ повідомила, що оскільки індекс споживчих цін за 2011 рік склав 104,6 %, то нормативно-грошову оцінку земель станом на 01.01.12 р. за минулий рік необхідно індексувати на коефіцієнт 1,0 ((110 - 10) : 100), тобто індексувати нормативно-грошову оцінку за 2011 рік не потрібно.
2. Ставки податку. Нагадаємо, що Законом України від 22.12.11 р. № 4235-VI (далі — Закон № 4235)** переглянуто розміри ставок деяких податків, сплата яких регулюється ПКУ, в тому числі і ставки податку за земельні ділянки, нормативно-грошову оцінку яких не проведено. Розмір ставок земельного податку було збільшено на 8,9 %.
** Див. ком. «Збільшення ставок податків: ВРУ внесла чергові зміни до Податкового кодексу» // «БТ», 2012, № 4, с. 4.
Вищезгаданий Закон опубліковано 13.01.12 р., тому саме із цієї дати мали б застосовуватись нові ставки, однак у п. 1 розд. II цього Закону передбачено, що він набирає чинності з 01.01.12 р. Тому виникало запитання, з якої дати слід застосовувати нові ставки земельного податку за земельні ділянки, нормативно-грошову оцінку яких не проведено?
У листі, що коментується, ДПСУ висловила свою позицію щодо термінів застосування нових ставок земельного податку, справедливо вказавши, що їх слід застосовувати з дати опублікування Закону № 4235, тобто з 13.01.12 р.
У зв’язку з цим постає нове запитання, як у такому випадку заповнювати декларацію з плати за землю. На це запитання відповіді у листі, що коментується, немає.
На наш погляд, у цьому випадку найпростішим варіантом буде заповнити одну декларацію з плати за землю і в ній розрахувати земельний податок за земельні ділянки, грошова оцінка яких не проведена, використовуючи нові ставки плати за землю з 01.01.12 р. Цей варіант має цілком влаштувати податківців, адже таким чином платник дещо завищить суму земельного податку за січень.
Якщо ж суми земельного податку, які доведеться переплатити до бюджету за таким варіантом, досить суттєві, або ж платник принципово не хоче сплачувати зайві кошти до бюджету, то доведеться вигадувати спосіб, щоб задекларувати правильні суми земельного податку. Адже діюча форма декларації не передбачає змін ставки податку протягом року.
На наш погляд, для цього можна застосувати механізм, передбачений для випадку набуття/припинення права власності/користування земельною ділянкою, тобто подати дві декларації на 2012 рік.
Першу — звітну, де нарахувати суму земельного податку за старими ставками за 12 днів січня: до суми земельного податку за січень (1 : 12 річної суми) застосувати коефіцієнт 12 : 31, а за лютий — грудень поставити прокреслення.
Другу — нову звітну, де нарахувати земельний податок за новими ставками за період з 13.01.12 р. по 31.12.12 р. При цьому до суми податку, що припадає на січень, потрібно застосувати коефіцієнт 19 : : 31, щодо решти місяців — повну суму податку, яка припадає на кожен місяць (1 : 12 річної суми).
Можливий інший варіант — зробити це в одній звітній декларації відобразивши кожну ділянку, щодо якої не проведено нормативну грошову оцінку, двома рядками.
В обох випадках результат буде однаково правильний. Сподіваємося, що до закінчення строку подання звітності податківці повідомлять, який із цих варіантів їм подобається більше, чи запропонують свій.
