Новая отчетность по НДС: вспоминаем старые правила заполнения

Код строки (код приложения)

Название строки/что в ней отражается

1

2

I. НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

1 / Д5

«Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів»

При заполнении этой строки подается приложение Д5 (с заполненным разделом I).
Отражаются операции по поставке товаров/услуг, облагаемые налогом по основной ставке, осуществленные на таможенной территории Украины, и те, место поставки которых согласно ст. 186 НКУ определено на таможенной территории Украины.
Также в эту строку попадают операции, которые согласно НКУ приравниваются к поставке, в частности:
 — передача объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору (п.п. «а» п.п. 14.1.191, п.п. «а» п. 185.1 НКУ);
 — безвозмездная передача товаров/услуг, облагаемая НДС по основной ставке (п.п. «в» 14.1.185, п.п. «в» п.п. 14.1.191 НКУ);
 — передача товаров/услуг, при приобретении которых суммы НДС были включены в налоговый кредит, в рамках баланса для использования не в хозяйственной деятельности или в не облагаемых налогом операциях (п.п. «в» п.п. 14.1.191, пп. 189.1, 198.5 НКУ);
 — передача товаров (работ, услуг) как взноса в совместную деятельность (п.п. «г» 14.1.185, п.п. «г» п.п. 14.1.191, п.п. 196.1.7 НКУ);
 — признание условной продажи товарных остатков и необоротных активов при аннулировании регистрации плательщика НДС, по которым был отражен налоговый кредит (п.п. «ґ» п.п. 14.1.191 НКУ, п. 184.7 НКУ);
 — ликвидация необоротных активов по самостоятельному решению плательщика (п.п. «д» п.п. 14.1.191, п. 189.9 НКУ);
 — передача товаров/услуг по договорам комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления (п.п. «е» п.п. 14.1.191, п. 189.4 НКУ);
 — превышение обычной цены (для импортированных товаров — таможенной стоимости) над фактической (договорной) ценой (п. 188.1 НКУ)

2

«Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою:»

2.1

«експортні операції»

Отражаются экспортные операции, облагаемые НДС по ставке 0 %.
К экспорту также приравнивается поставка товаров (сопутствующих услуг), находящихся в свободном обращении на территории Украины, в таможенный режим магазина беспошлинной торговли, таможенного склада или специальной таможенной зоны (п.п. «ґ» п. 185.1 НКУ).
Согласно п. 195.2 НКУ при экспорте товаров (сопутствующих услуг), освобожденных от налогообложения на таможенной территории Украины в соответствии с положениями раздела V НКУ, тоже применяется нулевая ставка НДС. Однако это правило не применяется к товарам, освобождение которых от налогообложения при экспорте прямо предусмотрено НКУ (см. стр. 5).
Согласно п. 187.11 НКУ предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых товаров не изменяет налоговых обязательств такого экспортера. Налоговые обязательства в сумме 0 грн. начисляются по дате оформления таможенной декларации.
Применение нулевой ставки НДС возможно только в случае, если экспорт товаров подтвержден оформленной соответствующим образом таможенной декларацией (п.п. 195.1.1 НКУ). Оригиналы таможенных деклараций (экземпляры декларанта) должны подаваться экспортером вместе с декларацией. Плательщики, подающие налоговую отчетность в электронном виде, оригиналы таможенных деклараций (экземпляры декларанта) подают отдельно в порядке, установленном для подачи налоговой отчетности в бумажном виде (п. 18 раздела III Порядка № 1492)

2.2

«інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою»

Отражаются прочие операции, облагаемые НДС по нулевой ставке, а именно:
 — операции по поставке товаров, перечисленных в п.п. 195.1.2 НКУ (в частности, для заправки или обеспечения морских судов, используемых за пределами территориальных вод Украины, и воздушных судов, выполняющих международные рейсы; поставка товаров/услуг магазинами беспошлинной торговли);
 — операции по поставке услуг, перечисленных в п.п. 195.1.3 НКУ (в частности, международные перевозки пассажиров, багажа и грузов; работы с движимым имуществом, временно ввезенным на таможенную территорию Украины, обслуживание воздушных судов, выполняющих международные рейсы);
 — операции в рамках международной технической помощи по превращению Чернобыльской АЭС в экологически безопасную систему (п. 211.1 НКУ);
 — операции по поставке товаров (кроме подакцизных) и услуг (кроме лотерей, развлекательных игр и посреднических услуг), которые непосредственно изготавливаются предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов. Эта льгота действует до 1 января 2015 года (п. 8 подразд. 2 разд. XX НКУ)

3 / Д6

«Операції, що не є об'єктом оподаткування (ст. 196 Кодексу)»

При заполнении этой строки подается приложение Д6 с заполненной таблицей 1.
Отражаются операции, соответствующие определению «поставка товаров» (п.п. 14.1.191 НКУ) или «поставка услуг»
(п.п. 14.1.185 НКУ) и при этом не являющиеся объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НКУ .
То есть в этой строке отражаются не все операции, перечисленные в ст. 196 НКУ, а только те из них, которые соответствуют понятию «поставка товаров/услуг» (пп. 3.1, 3.4 Порядка № 1492).
Например, в этой строке отражается поставка внешкольным учебным заведением воспитанникам, учащимся и слушателям платных услуг в сфере внешкольного образования (п.п. 196.1.8 НКУ). А вот операции по передаче имущества на ответственное хранение в этой строке не отражаются (не являются поставкой), хотя и указаны в п.п. 196.1.2 НКУ

4 / Д6

«Операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пп. 186.2, 186.3 Кодексу за межами митної території України»

При заполнении этой строки подается приложение Д6 с заполненной таблицей 2.
С учетом положений ст. 186 НКУ в этой строке отражаются:
 — услуги, связанные с движимым имуществом, если фактическое место их поставки — за пределами Украины (п.п. 186.2.1 НКУ);
 — услуги, связанные с недвижимым имуществом, если фактическое местонахождение недвижимого имущества, в том числе строящегося, — за пределами Украины (п.п. 186.2.1 НКУ);
 — услуги в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений или другие подобные услуги, если место фактического их предоставления — за пределами Украины (п.п. 186.2.3 НКУ);
 — услуги, указанные в п. 186.3 НКУ (в частности, предоставление имущественных прав интеллектуальной собственности, рекламные услуги; консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, актуарные, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставления информации; предоставления персонала; предоставление в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов; телекоммуникационные услуги; услуги радиовещания и телевизионного вещания; предоставление посреднических услуг; предоставление транспортно-экспедиторских услуг), если они предоставлены нерезиденту.
На такие услуги НН не выписывается, однако в разделе I Реестра операции, не являющиеся объектом обложения НДС, отражаются на основании документов бухгалтерского учета (в гр. 4 указывается «БО») и заполняется гр. 11 (п. 6, п.п. 9.4 Порядка № 1002)

5 / Д6

«Операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))»

При заполнении этой строки подается приложение Д6 с заполненной таблицей 3.
Отражаются операции:
 — освобожденные от налогообложения согласно ст. 197 НКУ;
 — временно освобожденные от налогообложения в соответствии с подразд. 2 розд. XX НКУ;
 — освобожденные от налогообложения в соответствии с международными договорами (соглашениями).
В этой строке отражаются экспортные операции, освобожденные от налогообложения (к ним не применяется нулевая ставка, поэтому они не указываются в стр. 2.1), в частности, это операции по экспорту:
 — культурных ценностей (п. 210.7 НКУ);
 — зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 (кроме риса и гречихи) и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 (п. 15 подразд. 2 разд. XX НКУ);
 — необработанных шкур и выделанной кожи без последующей обработки (товарные позиции 4101 — 4103, 4301) (п. 16 подразд. 2 разд XX НКУ);
 — отходов и лома черных и цветных металлов и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404, кроме брикетов и гранул (п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ)

6

«Загальний обсяг постачання (сума значень з 1-го до 5-го рядка колонки А)»

Рассчитывается по формуле: стр. 1 + стр. 2.1 + стр. 2.2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5

6.1

«з рядка 6 — загальний обсяг операцій звітного періоду, що є об'єктом оподаткування
(рядок 1 + рядок 2.1 + рядок 2.2 + рядок 5) колонки А»

Указывается общий объем операций отчетного периода, являющихся объектом налогообложения (значение стр. 6 без учета значения стр. 4)

7

«Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України»

Отражается стоимость услуг, полученных от нерезидента, если такие услуги облагаются НДС и плательщиком был начислен НДС в соответствии со ст. 208 НКУ.
С учетом положений ст. 186 НКУ в этой строке отражаются:
 — услуги, связанные с движимым имуществом, если фактическое место их поставки — на территории Украины (п.п. 186.2.1 НКУ);
 — услуги, связанные с недвижимым имуществом, если фактическое местонахождение недвижимого имущества, в том числе строящегося, — на территории Украины (п.п. 186.2.1 НКУ);
 — услуги в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений или других подобных услуг, если место фактического их предоставления — на территории Украины (п.п. 186.2.3 НКУ);
 — услуги, указанные в п. 186.3 НКУ (в частности, предоставление имущественных прав интеллектуальной собственности, рекламные услуги; консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, актуарные, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставления информации; предоставления персонала; предоставление в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов; телекоммуникационные услуги; услуги радиовещания и телевизионного вещания; предоставление посреднических услуг; предоставление транспортно-экспедиторских услуг), если они получены от нерезидента.
На такие услуги плательщик составляет НН в одном экземпляре, отражает ее в разделе I Реестра и имеет право на отражение налогового кредита в следующем периоде, если такие услуги предназначены для использования в хозяйственной деятельности в налогооблагаемых операциях (п. 208.2 НКУ)

8

«Коригування податкових зобов'язань (сума значень ряд. 8.1 + ряд. 8.2)»

Отражается общий результат корректировки объемов поставки и налоговых обязательств по НДС за отчетный период.
По формуле, приведенной в названии этой строки, можно определить только показатель колонки Б. В программном обеспечении налоговиков «OPZ» алгоритмы заполнения колонки А настроены так: показатель стр. 8.1.1 не входит в показатель стр. 8.1, однако включается в показатель стр. 8. Поэтому значение колонки А стр. 8 следует определять по формуле: стр. 8.1 + стр. 8.1.1 + стр. 8.2.
Значение этой строки может быть как положительным (налоговые обязательства увеличиваются), так и отрицательным (налоговые обязательства уменьшаются).
Напомним, что исправление ошибок, допущенных в декларации по НДС, осуществляется с помощью уточняющего расчета, который может подаваться или как самостоятельный документ, или как приложение к декларации по НДС (см. статью «Отчетность по НДС: исправляем ошибки по новым правилам» // «БН», 2011, № 20, с. 16)

8.1 / Д1

«коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання та податкових зобов'язань»

При заполнении этой строки подается приложение Д1.
Переносятся итоговые данные гр. 9 и 10 таблицы 1 приложения Д1 по налогооблагаемым операциям.
Отражается увеличение либо уменьшение объемов поставки и налоговых обязательств согласно ст. 192 НКУ по товарам/услугам, облагаемым НДС.

8.1 / Д1

Напомним, что в ст. 192 НКУ установлен порядок корректировки НДС, если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг. При осуществлении таких корректировок составляется Расчет корректировки к налоговой накладной.
О порядке проведения таких корректировок мы подробно рассказывали в статье «НДС-корректировка по Налоговому кодексу: изучаем общие и нестандартные ситуации» // «БН», 2011, № 21, с. 17

8.1.1 / Д1

«коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання, по яких не нараховувався податок на додану вартість»

При заполнении этой строки подается приложение Д1.
В колонку А переносятся итоговые данные гр. 9 таблицы 1 приложения Д1 по операциям, не облагавшимся НДС.
В этой строке отражается увеличение либо уменьшение в соответствии со ст. 192 НКУ объемов поставки, по которым не начислялся НДС

8.2

«коригування податкових зобов'язань у зв'язку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) (+)»

Отражаются суммы увеличения налоговых обязательств, возникающих в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных плательщиком в льготном режиме.
Налоговые обязательства увеличиваются в периоде, на который приходится нецелевое использование, на сумму НДС, которую нужно было уплатить при ввозе таких товаров.
Кроме того, нарушитель должен уплатить пеню, начисленную на сумму заниженного налога, за период со дня ввоза таких товаров до дня увеличения налогового обязательства. Отражение такой пени в декларации по НДС не предусмотрено
(п.п. 197.16.2.4, п. 211.3 и пп. 2, 7, 25 подразд. 2 разд. XX НКУ)

9

«Усього податкових зобов'язань
(сума значень рядків (1 + 7 + 8 (- чи +)) колонки Б)»

Итоговая строка, в которой указывается общая сумма налоговых обязательств (рассчитывается по приведенной формуле)

II. НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ

10 / Д5

«Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товаров/услуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:»

При заполнении ряд. 10.1 или 10.2 подается приложение Д5

10.1

«підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою»

Отражаются операции приобретения с НДС на таможенной территории Украины товаров/услуг и необоротных активов, предназначенных для использования только в операциях, подлежащих обложению НДС по ставкам 20 % и 0 %.
Напомним, что право на налоговый кредит в этом случае возникает независимо от того, начали ли товары/услуги и необоротные активы использоваться в хозяйственной деятельности плательщика налогов в отчетном периоде, а также от того, осуществлял ли такой плательщик в отчетном периоде налогооблагаемые операции.
Чтобы воспользоваться таким правом, сумма НДС, уплаченная поставщику, должна быть подтверждена НН, ГТД или документом, который может заменить НН в соответствии с п. 201.11 НКУ. Если продавец откажется предоставить НН или нарушит порядок ее заполнения и/или регистрации в ЕРНН, покупатель имеет право подать заявление с жалобой на такого поставщика (приложение Д8 к декларации по НДС), являющееся основанием для включения сумм НДС в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии документов, удостоверяющих факт уплаты налога или получения товаров/услуг.
Данные этой строки расшифровываются в разрезе контрагентов в приложении Д5 (раздел II)

10.2

«не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України)»

Отражаются операции по приобретению товаров/услуг и необоротных активов, которые приобретены на таможенной территории Украины с НДС и предназначены для осуществления исключительно операций, не облагаемых НДС.
Данные этой строки расшифровываются в разрезе контрагентов в приложении Д5 (во второй части раздела II, имеющей название «Операции по приобретению с налогом на добавленную стоимость, не предоставляющие право формирования налогового кредита»)

11

«Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) без податку на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:»

11.1

«підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою»

Отражаются приобретенные на таможенной территории Украины без НДС товары/услуги и необоротные активы, предназначенные для использования в операциях, подлежащих налогообложению по ставкам 20 % и 0 %

11.2

«не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України)»

Отражаются приобретенные на таможенной территории Украины без НДС товары/услуги и необоротные активы, предназначенные для использования в не облагаемых налогом операциях

12

«Імпортовані товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за основною ставкою та нульовою ставкою:»

12.1

«обсяг придбання, податок на додану вартість, сплачений митним органам»

В колонке А отражается стоимость импортированных товаров и сопутствующих услуг (таможенная стоимость), а в колонке Б — сумма НДС, уплаченная таможенным органам, которая отражена в таможенной декларации.
Напомним, что датой возникновения права на налоговый кредит при импорте товаров (сопутствующих услуг) является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НКУ (п. 198.2 НКУ). Датой возникновения налоговых обязательств является дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления (п. 187.8 НКУ), а согласно п. 206.1 НКУ суммы НДС, начисленные таможенным органом, подлежат уплате в бюджет до или на день подачи таможенной декларации, за исключением операций, по которым предоставляется освобождение (условное освобождение) от налогообложения.
Кроме того, согласно п. 187.11 НКУ предварительная (авансовая) оплата стоимости импортируемых товаров не изменяет налоговых обязательств импортера.
Следовательно, налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС при импорте товаров (сопутствующих услуг) возникают в одном отчетном периоде

12.2

«погашені податкові векселі (для підприємств суднобудування)»

Предприятия судостроительной промышленности указывают сумму НДС, уплаченную в отчетном периоде в погашение налоговых векселей, которыми была отсрочена уплата НДС по импортированным товарам в соответствии с подразд. 3 разд. XX НКУ. Срок погашения векселя наступает на дату возникновения налоговых обязательств по поставке построенного судна, для строительства которого были ввезены оборудование, оснастка и комплектующие, с применением вексельной формы расчетов по НДС (п. 5 подразд. 3 разд. XX НКУ).
Напомним, что перечень и копии налоговых векселей, выданных в течение отчетного периода, плательщик должен приложить к декларации по НДС за такой отчетный период (п. 8 подразд. 3 разд. XX НКУ)

12.3

«обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))»

Отражается стоимость импортированных товаров и сопутствующих услуг (таможенная стоимость), освобожденных от обложения НДС при ввозе, которые предназначены для осуществления операций, облагаемых налогом по ставкам 20 % и 0 %

12.4

«послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України»

Отражается приобретение услуг у нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины (операции, которые были отражены в стр. 7 декларации по НДС за предыдущий отчетный период), предназначенных для осуществления операций, облагаемых налогом по ставкам 20 % и 0 %.
Документом, удостоверяющим право на отнесение сумм НДС в состав налогового кредита, считается НН, налоговые обязательства по которой включены в налоговую декларацию предыдущего периода (п. 201.12 НКУ).
Датой возникновения права на налоговый кредит для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НКУ (п. 198.2 НКУ)

13

«Імпортовані товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):»

13.1

«обсяг придбання товару, податок на додану вартість по якому сплачений митним органам»

Отражается таможенная стоимость импортированных товаров (сопутствующих услуг), при ввозе которых НДС был уплачен таможенным органам, однако плательщик не имеет права на формирование налогового кредита по таким товарам, поскольку они предназначены для использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения, освобождены от налогообложения или не облагаются НДС

13.2

«обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))»

Отражается таможенная стоимость импортированных товаров (сопутствующих услуг), при ввозе которых применялось освобождение от НДС, и такие товары предназначены для использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения, освобождены от налогообложения или не облагаются НДС

13.3

«послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України»

Отражается стоимость услуг, полученных от нерезидента (без НДС), место поставки которых находится на таможенной территории Украины, и такие услуги предназначены для использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения, освобождены от налогообложения или не облагаются НДС

14

«Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України, імпорт товарів, необоротних активів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності»

14.1 / Д5

«з податком на додану вартість»

Отражается стоимость товаров/услуг и необоротных активов (приобретенных на территории Украины, импортированных, полученных от нерезидента), которые были приобретены с НДС, однако плательщик не имеет права на формирование налогового кредита, поскольку они предназначены для использования не в хозяйственной деятельности плательщика НДС.
Данные этой строки расшифровываются в разрезе контрагентов в приложении Д5 (во второй части раздела II, имеющей название «Операции по приобретению с налогом на добавленную стоимость, не предоставляющие право формирования налогового кредита»)

14.2

«без податку на додану вартість»

Отражается стоимость товаров/услуг и необоротных активов (приобретенных на территории Украины, импортированных, полученных от нерезидента), которые были приобретены без НДС и предназначены для использования не в хозяйственной деятельности плательщика НДС

15 / Д5, Д7

«Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):»

При заполнении этой строки подаются приложения Д5 и Д7.
Как разъяснили налоговики в письме ГНСУ от 15.11.11 г. № 6253/7/15-3417-07, приложение Д7 (с заполненной таблицей 1) подается один раз в год вместе с декларацией за последний отчетный период года. Вновь созданные плательщики, а также плательщики, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые налогом операции, приложение Д7 подают вместе с декларацией за первый отчетный (налоговый) период, в котором задекларированы такие операции.
Отражается объем приобретения с НДС товаров/услуг и необоротных активов, предназначаемых для использования частично в облагаемых налогом, а частично — в не облагаемых налогом операциях, т. е. объем операций, входной НДС по которым подлежит распределению в соответствии со ст. 199 НКУ

15.1

15.2

«частина*, що не включається до складу податкового кредиту»

Указывается часть, приходящаяся на операции, не облагаемые налогом.
Показатель этой строки определяем по остаточному принципу, как разницу стр. 15 - стр. 15.1

16

«Коригування податкового кредиту (сума значень рядків (16.1 (+ чи -) + 16.1.2 (+ чи -) + 16.2 + 16.3 + 16.4 (+ чи -))»

Отражается общий результат корректировки объемов приобретения и налогового кредита за отчетный период.
По формуле, приведенной в названии этой строки, можно определить только показатель колонки Б. В программном обеспечении налоговиков «OPZ» алгоритмы заполнения колонки А настроены так: показатель стр. 16.1.1 не входит в показатель стр. 16.1, однако включается в показатель стр. 16; кроме того, в стр. 16 включается показатель стр. 16.1.3, не упоминаемый в формуле. Поэтому значение колонки А стр. 16 следует определять по формуле: стр. 16.1 + 16.1.1 +
+ 16.1.2 + 16.1.3 + 16.2 + 16.4).
Значение этой строки может быть как положительным (налоговый кредит увеличивается), так и отрицательным (налоговый кредит уменьшается).
Как мы уже упоминали, исправление ошибок, допущенных в декларации по НДС, осуществляется только в уточняющем расчете

16.1 / Д1

«коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 10.1»

При заполнении этой строки подается приложение Д1.
Отражается увеличение либо уменьшение в соответствии со ст. 192 НКУ объемов приобретения и налогового кредита по операциям, отраженным в стр. 10.1.
Как мы уже упоминали, в ст. 192 НКУ установлен порядок корректировки НДС, если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг. Такая корректировка осуществляется на основании Расчетов корректировки к налоговой накладной (они отражаются в приложении Д1)

16.1.1 / Д1

«коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, по яких не нараховувався податок на додану вартість»

При заполнении этой строки подается приложение Д1.
Отражается увеличение либо уменьшение в соответствии со ст. 192 НКУ объемов приобретения по операциям, по которым налоговый кредит не формировался (были отражены в стр. 10.2, 11.1, 11.2, 12.3, 13.1, 13.2, 13.3, 14.1 и 14.2)

16.1.2 / Д1

«коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 15.1»

При заполнении этой строки подается приложение Д1.
Отражается увеличение либо уменьшение в соответствии со ст. 192 НКУ объемов приобретения и налогового кредита по операциям, отраженным в стр. 15.1

16.1.3 / Д1

«коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 15.2»

При заполнении этой строки подается приложение Д1.
Отражается увеличение либо уменьшение в соответствии со ст. 192 НКУ объемов приобретения по операциям, по которым налоговый кредит не формировался (были отражены в стр. 15.2)

16.2

«коригування податкового кредиту внаслідок часткового використання товарів/послуг, необоротних активів в операціях сільськогосподарського
або переробного виробництва (-)»

Эту строку заполняют только плательщики НДС, подающие спецрежимные декларации по НДС (сокращенную, специальную или перерабатывающего предприятия). В ней отражается уменьшение налогового кредита в связи с использованием ранее приобретенных товаров/услуг, необоротных активов (по которым был сформирован налоговый кредит) в спецрежимной деятельности.
Такая корректировка осуществляется при изменении направления использования товаров/услуг, необоротных активов или при регистрации сельхозпредприятия в качестве субъекта спецрежима. Одновременно в спецрежимных декларациях
(стр. 12.2) отражается увеличение налогового кредита.
Корректировка производится исходя из остаточной стоимости необоротных активов и стоимости остатков товаров в соответствии с долей использования их в операциях сельскохозяйственного либо перерабатывающего производства
и в других операциях (облагаемых налогом в общем порядке)

16.3

«коригування податкового кредиту по постачанню сільськогосподарської продукції у митному режимі експорту (переноситься з рядка 12.3 декларації (скороченої)) (+)»

Эта строка заполняется только спецрежимными плательщиками НДС — экспортерами.
Отражаются суммы НДС, включенные в налоговый кредит по операциям сельскохозяйственных предприятий по вывозу сельскохозяйственной продукции в таможенном режиме экспорта (увеличивается сумма налогового кредита). Значение этой строки переносится из стр. 12.3 декларации (сокращенной)

16.4 / Д7

«коригування податкового кредиту у зв'язку з перерахунком частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях»

При заполнении этой строки подается приложение Д7.
Отражается перерасчет налогового кредита по товарам/услугам, необоротным активам, которые одновременно используются как в облагаемых, так и в не облагаемых налогом операциях (см. статью «Перераспределение входного НДС в соответствии с требованиями Налогового кодекса» // «БН», 2012, № 1 — 2, с. 23).
Такой перерасчет производится по товарам/услугам:
 — в декларации за последний отчетный период года (по итогам календарного года);
 — в заключительной декларации по НДС в случае снятия с учета плательщика (с начала текущего года до даты снятия с учета).
А по необоротным активам — по результатам 12, 24 и 36 месяцев их использования

17

«Усього податкового кредиту
(сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 15.1 + 16 (- чи +)) колонки Б)»

Итоговая строка, в которой указывается общая сумма налогового кредита (рассчитывается по приведенной формуле)

III. РАСЧЕТЫ С БЮДЖЕТОМ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

18

«Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (ряд. 9 - ряд. 17)»

Показатель этой строки рассчитывается по формуле, приведенной в ее названии, и показывает, насколько налоговые обязательства отчетного периода превысили сумму налогового кредита (без учета отрицательного значения предыдущих периодов)

19

«Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (ряд. 17 - ряд. 9)»

Показатель этой строки рассчитывается по формуле, приведенной в ее названии, и показывает, насколько сумма налогового кредита отчетного периода (без учета отрицательного значения предыдущих периодов) превысила налоговые обязательства отчетного периода

20

«Зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду:»

20.1

«у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість»

Значение этой строки не должно превышать сумму налогового долга по НДС, которая учитывается в лицевом счете плательщика.
Если сумма налогового долга больше, чем значение стр. 19, то нужно указать значение стр. 19, а если наоборот — сумму налогового долга

20.2

«до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду
(рядок 19 - рядок 20.1)
(значення цього рядка переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду**)»

Здесь отражается остаток отрицательного значения после погашения налогового долга (разность стр. 19 - стр. 20.1). Значение этой строки переносится в стр. 21.1 декларации следующего отчетного периода, а предприятиями судостроения и самолетостроения — в стр. 21.1 декларации текущего отчетного (налогового) периода.
Только после того, как такое отрицательное значение попадет в стр. 21.1, плательщик сможет включить его в расчет бюджетного возмещения

21

«Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду
(рядок 21.1 + рядок 21.2 + рядок 21.3):»

Итоговая строка, в которой указывается общая сумма отрицательного значения предыдущих периодов (рассчитывается по приведенной формуле)

21.1

«значення рядка 20.2 декларації попереднього звітного (податкового) періоду»

Отражается показатель стр. 20.2 декларации предыдущего отчетного периода

21.2

«значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду»

Отражается сумма отрицательного значения, сформировавшаяся в предыдущих отчетных периодах (значение стр. 24 декларации предыдущего периода)

21.3

«зменшено/збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу»

Отражается увеличение либо уменьшение остатка отрицательного значения предыдущих периодов (стр. 24) по результатам камеральной или документальной проверки, проведенной в отчетном периоде.
Если налоговиками остаток отрицательного значения уменьшен, то сумма такого уменьшения отражается со знаком «минус», если увеличен — указывается сумма увеличения (положительное значение)

22 / Д2

«Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21 - рядок 18)»

При заполнении этой строки подается приложение Д2.
Отражается сумма отрицательного значения предыдущего периода, которая потенциально (при выполнении определенных условий) может быть заявлена к возмещению (см. статью «Бюджетное возмещение НДС по правилам Налогового кодекса» // «БН», 2011, № 23 с. 22)

23 / Д3

«Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 Д3) (рядок 23.1 + рядок 23.2):»

При заполнении этой строки подается приложение Д3.
Если плательщик НДС имеет уплаченное в предыдущем отчетном периоде отрицательное значение и не подпадает под ограничительные критерии п. 200.5 НКУ, он обязан заполнить стр. 23.
Показатель стр. 23 должен соответствовать показателю стр. 3 приложения Д3 и итоговому показателю гр. 4 приложения Д2.
Плательщик может выбрать один из двух вариантов получения бюджетного возмещения: денежными средствами на текущий счет (указывается в стр. 23.1) или в уменьшение налоговых обязательств по НДС будущих периодов (указывается в стр. 23.2). Плательщик может распределить сумму бюджетного возмещения между стр. 23.1 и 23.2.
Плательщик НДС, не имеющий права на возмещение (п. 200.5 НКУ), эту строку не заполняет, а переносит показатель стр. 22 в стр. 24

23.1 / Д4

«на рахунок платника у банку»

При заполнении этой строки подается приложение Д4.
Отражается сумма бюджетного возмещения (ее часть), которую плательщик решил получить на текущий счет

23.2

«у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів»

Отражается сумма бюджетного возмещения (ее часть), которую плательщик решил получить путем уменьшения налоговых обязательств по НДС будущих периодов

24

«Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду
(рядок 22 - рядок 23) (значення цього рядка переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду)»

Отражается остаток отрицательного значения, который не был заявлен к возмещению.
В общем случае показатель этой строки рассчитывается по формуле, приведенной в ее названии (стр. 22 - стр. 23), и должен соответствовать итоговому показателю гр. 5 приложения Д2.
Однако при заполнении этой строки нужно учитывать данные гр. 6 стр. 24 уточняющих расчетов
(поданных как самостоятельные документы в отчетном периоде или как приложение к декларации за отчетный период)

25

«Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 18 - рядок 21)»

Отражается итоговое налоговое обязательство по НДС, подлежащее уплате в бюджет, которое рассчитывается по формуле, приведенной в названии этой строки