ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ПРАВОМ
НА НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ
по налоговой накладной можно в течение 365 дней
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 13.01.12 г. № 1120/7/15-3417-22
«О праве плательщика НДС на налоговый кредит по налоговым накладным, поступившим в другом налоговом периоде, чем период их выписки»
Недавно в письме ГНСУ от 20.12.11 г. № 9749/7/15-3517* налоговики еще раз подтвердили, что налоговую накладную (НН), которая зарегистрирована в ЕРНН** в следующем отчетном периоде, покупатель может включить в налоговый кредит (НК) того отчетного периода, в котором такая НН была выписана. В редакционном комментарии к этому письму мы выразили надежду, что налоговики в этом вопросе окажутся последовательными и не будут выдвигать дополнительные условия (не предусмотренные в Налоговом кодексе Украины, далее — НКУ) для формирования НК.
* См. ком. «Налоговые накладные, зарегистрированные в ЕРНН: ГНСУ за формирование налогового кредита в периоде выписки» // «БН», 2012, № 4, с. 9.
** Единый реестр налоговых накладных.
Похоже, что мы не ошиблись. Ведь в комментируемом письме ГНСУ, разъясняя требования к отражению НН в составе налогового кредита, продемонстрировала достаточно взвешенную позицию.
Так, напомнив положения пп. 198.6, 201.10 и 201.11 НКУ, которыми урегулирован порядок формирования НК и выдачи НН, налоговики достаточно лаконично сформулировали требования к формированию налогового кредита (см. «Требования к НН для формирования налогового кредита»).
| Требования к НН для формирования налогового кредита Извлечение из комментируемого письма « <…> плательщик НДС имеет право включить в состав налогового кредита отчетного периода полученные налоговые накладные, с даты выписки которых не прошло 365 календарных дней, а для плательщиков, применяющих кассовый метод, — 60 календарных дней с даты оплаты полученных товаров независимо от даты их получения от поставщика товаров/услуг. Таким образом, в налоговый кредит плательщик налога может включить суммы налога на добавленную стоимость по тем налоговым накладным, для которых одновременно выполнены следующие условия (в случае соблюдения остальных правил формирования налогового кредита, определенных НКУ): — оформлены в соответствии с требованиями Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.11 г. № 1379; — зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных; — получены в порядке, определенном НКУ; — поставлены на учет согласно правилам налогового и бухгалтерского учета». |
На наш взгляд, из изложенного можно сделать два очень приятных для плательщиков НДС вывода.
1. НН, полученная в следующем отчетном периоде после ее выписки, может быть включена в НК того отчетного периода, в котором она выписана (конечно, если декларация по НДС за такой период еще не подана).
2. НН, полученная вовремя, может быть отражена в составе НК любого отчетного периода в течение 365 календарных дней с даты ее выписки (для плательщиков, применяющих кассовый метод, — 60 календарных дней с даты оплаты полученных товаров). При этом, что важно, в письме не содержится требований о каком-либо документальном подтверждении факта получения НН. К тому же отражать ее можно в соответствующих строках декларации (10.1 или 15.1), а не в уточняющем расчете.
Безусловно, остается открытым вопрос о том, как НН, включаемые в НК не в периоде составления (получения), отражать в Реестре выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр).
Формально в разд. ІІ Реестра, составленного за отчетный период, должны быть отражены все НН, которые получены в таком отчетном периоде.
При этом отсутствуют прямые указания на то, что НН должна быть отражена в декларации по НДС за такой отчетный период (плательщик имеет право, а не обязанность отражать НН в составе налогового кредита). Также нет прямых требований о том, что НН, включенная в НК, должна быть отражена в Реестре именно за этот отчетный период.
Однако, на наш взгляд, более логично отражать в Реестре только те НН, которые включены в декларацию по НДС за отчетный период, а НН, отложенные «до лучших времен», отражать в Реестре в том периоде, в котором плательщик воспользуется правом на налоговый кредит.
