ЕДИНЫЙ НАЛОГ + НДС:
ГНСУ разъяснила некоторые переходные нюансы
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 31.01.12 г. № 2955/7/18-3117
«Об особенностях регистрации в качестве плательщиков НДС субъектов хозяйствования, которые с 01.01.12 г. избрали упрощенную систему налогообложения»
В комментируемом письме ГНСУ разъяснила порядок регистрации единоналожников в качестве плательщиков НДС*.
* См. Темы недели «Упрощенная система: новые правила с 2012 года» // «БН», 2011, № 48, с. 11 и «Новая упрощенка: нюансы перехода» // «БН», 2012, № 1 — 2, с. 42, а также статью «Единый налог + НДС: как работать по новым правилам» // «БН», 2011, № 50, с. 37.
К сожалению, с этими разъяснениями налоговики несколько опоздали, потому что сроки подачи заявлений о переходе на упрощенную систему (не позднее 25.01.12 г.) и принятия решений по ним (в течение 10 календарных дней со дня подачи заявления) уже прошли. Поэтому воспользоваться этим разъяснением можно будет только при переходе на упрощенную систему либо изменении ставки единого налога с 01.04.12 г.
1. Основания для выбора ЕН с НДС. Налоговики указали, при каких обстоятельствах единоналожник либо лицо, переходящее на упрощенную систему, может зарегистрироваться в качестве плательщика НДС:
1) лицо переходит с упрощенной системы налогообложения, не предусматривающей уплаты НДС, на уплату других налогов и сборов (абзац первый п. 183.4 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ);
2) плательщик единого налога первой группы, который в календарном квартале превысил объем дохода 150 тыс. грн., переходит на применение ставки единого налога 3 % и соответствует требованиям к плательщику единого налога третьей группы (п.п. 1 п. 293.8 НКУ);
3) плательщик единого налога второй группы, который в налоговом (отчетном) квартале превысил объем дохода 1 млн грн., переходит на применение ставки единого налога 3 % и соответствует требованиям к плательщику единого налога третьей группы (п.п. 2 п. 293.8 НКУ);
4) лицо, не являющееся плательщиком единого налога, переходит на упрощенную систему налогообложения с применением ставки единого налога 3 % и соответствует требованиям к плательщику единого налога третьей или четвертой группы (п.п. «в» п.п. 4 п. 293.8 НКУ);
5) лицо меняет ставку единого налога 5 % на ставку 3 % в связи с поставкой услуг (работ) плательщикам НДС и если объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн. (п.п. «г» п.п. 4 п. 293.8 и абзац второй п. 183.4 НКУ);
6) плательщик единого налога первой группы самостоятельно принял решение о переходе на применение ставки единого налога в размере 3 % и соответствует требованиям к плательщику единого налога третьей группы (п.п. 296.5.1 НКУ).
Однако таких обстоятельств недостаточно для регистрации в качестве плательщика НДС. Как справедливо заметили налоговики в комментируемом письме, лицо обязательно должно соответствовать условиям регистрации в качестве плательщика НДС, установленным в ст. 180 — 183 НКУ.
Следует заметить, что, соглашаясь с возможностью перехода плательщиков единого налога первой и второй групп на уплату единого налога по ставке 3 % с НДС (в третью группу), налоговики не считаются с тем, что такие единоналожники не являются лицами для разд. V НКУ (п.п. 14.1.139 НКУ).
2. Регистрационное заявление. Налоговики обратили внимание на некоторые особенности заполнения Регистрационного заявления плательщика налога на добавленную стоимость ф. № 1-ПДВ (далее — Заявление).
Поскольку выбор лицом одной из новых причин регистрации в качестве плательщика НДС (указаны выше) предусматривает соблюдение им требований ст. 181 НКУ (об обязательной регистрации) или ст. 182 НКУ (о добровольной регистрации), то при заполнении разд. 17 Заявления лицо должно проставить две отметки:
— одну отметку, связанную с применением (отказом от применения) упрощенной системы налогообложения и проставляемую в последней строке разд. 17 Заявления (с указанием пункта, статьи НКУ);
— вторую отметку, соответствующую нормам ст. 181 или 182 НКУ и касающуюся соответственно условий обязательной или добровольной регистрации.
Однако при изменении ставки единого налога 5 % на ставку 3 % налоговики советуют в Заявлении проставлять только одну отметку, т. е. заполнить только последнюю строку разд. 17 Заявления.
Действительно, изменение ставки единого налога возможно лишь при условии, что объем поставки услуг (работ) плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев совокупно превысит 300 тыс. грн. Следовательно, требование п. 181.1 НКУ о превышении объема налогооблагаемых операций суммы 300 тыс. грн. будет выполнено автоматически. Однако такое утверждение справедливо при условии, что услуги, предоставляемые единоналожником, облагаются НДС (являются объектом налогообложения).
На наш взгляд, сам факт изменения ставки единого налога с 5 % на 3 % не является основанием для регистрации в качестве плательщика НДС, ведь в абзаце втором п. 183.4 НКУ речь идет не об основаниях для регистрации в качестве плательщика НДС, а только о порядке подачи Заявления. То есть для такого изменения ставки единого налога тоже должны выполняться требования ст. 181 или 182 НКУ .
3. Порядок регистрации с 01.01.12 г. Налоговики продемонстрировали достаточно либеральный подход к регистрации в качестве плательщика НДС и аннулированию такой регистрации в переходный период (см. «Регистрация в качестве плательщика НДС и аннулирование НДС-регистрации единоналожников»).
| Регистрация в качестве плательщика НДС и аннулирование НДС-регистрации единоналожников Извлечение из комментируемого письма «Таким образом, для субъектов хозяйствования, которые в соответствии с гл. 1 разд. XIV Кодекса и п.п. «г» п. 5 разд. II Закона № 4014 переходят с 01.01.12 г. на упрощенную систему налогообложения с применением ставки единого налога: а) в размере 3 процентов дохода, соответствуют критериям регистрации плательщиков НДС согласно ст. 181, 182 Кодекса, не позднее 25.01.12 г. подали заявления о регистрации в качестве плательщиков НДС, в случае такой регистрации датой регистрации субъекта в качестве плательщика НДС и датой начала действия свидетельства о такой регистрации является дата внесения соответствующей записи в реестр плательщиков НДС; б) иной, чем 3 процента дохода, зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, датой аннулирования регистрации субъекта как плательщика НДС является дата: подачи заявления об аннулировании регистрации плательщика НДС, в случае такого аннулирования по инициативе плательщика налога; принятия решения об аннулировании регистрации плательщика НДС, в случае такого аннулирования по инициативе органа ГНС». |
Налоговики фактически согласились с тем, что плательщики, переходившие на упрощенную систему с 01.01.12 г. и избравшие ставку единого налога 3 %, имели право вместе с заявлением о переходе на упрощенную систему (не позднее 25.01.12 г.) подать Заявление для регистрации в качестве плательщика НДС.
Следовательно, то, что на 01.01.12 г. лицо не было плательщиком НДС, не является основанием для отказа в выборе ставки единого налога 3 %. Хотя с 01.01.12 г. до даты регистрации в качестве плательщика НДС такое лицо будет уплачивать единый налог по ставке 3 %, не уплачивая НДС.
Если лицо было плательщиком НДС по состоянию на 01.01.12 г., то оно могло перейти на упрощенную систему без уплаты НДС (избрать фиксированную ставку единого налога или ставку 5 %). При этом с 01.01.12 г. до даты аннулирования Свидетельства плательщика НДС такой плательщик единого налога уплачивает и единый налог по выбранной ставке (не 3 %) и НДС.
Мы считаем, что законных оснований для такого либерального подхода в НКУ нет. Однако сам факт, что при отсутствии четких переходных положений при изменении порядка налогообложения сложившуюся ситуацию налоговики трактовали «в интересах плательщиков», может только порадовать. К сожалению, воспользоваться этим подходом плательщикам уже не удастся, потому что время упущено.
