ГОСПОДДЕРЖКА ЖИВОТНОВОДСТВА:
ГНСУ объяснила,
как правильно заполнить декларацию
по НДС перерабатывающего предприятия
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 02.02.12 г. № 3213/15-3117
«Об обеспечении выполнения норм Закона Украины № 4268-VI»
В конце 2011 года для поддержки животноводства законодатели Законом Украины от 22.12.11 г. № 4268-VI* внесли изменения в п. 1 подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). Ими кардинально изменен механизм господдержки сельхозтоваропроизводителей.
* См. ком. «Господдержка животноводства: новый механизм выплаты дотаций» // «БН», 2012, № 3, с. 3.
Так, с 01.01.12 г. до 01.01.15 г. сумма НДС, определенная в налоговой декларации по НДС (перерабатывающего предприятия), будет не прямо перечисляться в спецфонд госбюджета, как было до 01.01.12 г., а будет распределяться между спецфондом госбюджета и специальным счетом, открытым перерабатывающими предприятиями в органах Госказначейства. Порядок такого распределения определен в п.п. 6 п. 1 подразд. 2 разд. XX НКУ.
И хотя этот механизм выплаты дотаций напоминает существовавший до 01.01.11 г., он все равно имеет много особенностей и ряд неурегулированных нюансов. В комментируемом письме ГНСУ выразила свою позицию по поводу неурегулированных вопросов.
1. Заполнение декларации по НДС . Согласно п.п. 9 п. 1 подразд. 2 разд. XX НКУ в Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия), форма которой утверждена приказом ГНАУ от 25.11.11 г. № 1492**, должны отдельно отражаться суммы НДС, подлежащие перечислению на спецсчет для выплаты компенсации (дотаций), и суммы НДС, перечисляемые в спецфонд госбюджета. Но, как оказалось, хотя форма этой декларации начала действовать только в январе 2012 года, однако не может в полной мере обеспечить выполнение этого требования НКУ. Она (как и предыдущая) не содержит граф, в которых можно было бы отразить информацию о сумме НДС, которая должна перечисляться на спецсчет, открытый перерабатывающим предприятием в органах Госказначейства: есть только графа, в которой перерабатывающее предприятие отражает сумму НДС, подлежащую перечислению в спецфонд госбюджета (стр. 17)
** См. ком. «Новая отчетность по НДС: приказ Минфина зарегистрирован в Минюсте» // «БН», 2012, № 1 — 2, с. 5.
В связи с этим у перерабатывающих предприятий возник вопрос: как правильно заполнить налоговую декларацию по НДС, чтобы не нарушить норму п.п. 9 п. 1 подразд. 2 разд. XX НКУ?
Для решения этой проблемы мы предлагали заполнять декларацию по НДС одним из двух способов:
— или самостоятельно внести изменения в действующую форму декларации, чтобы учесть требования НКУ,
— или отразить в стр. 17 всю сумму НДС, а перечислить в спецфонд госбюджета только часть такой суммы, а остальное — на спецсчет (распределение осуществлять по правилам, установленным в п.п. 6 п. 1 подразд. 2 разд. XX НКУ при перечислении средств).
Налоговики в комментируемом письме выбрали более простой — второй — способ заполнения декларации. То есть они предлагают сумму НДС, отраженную в стр. 17 декларации по НДС (перерабатывающего предприятия) за январь 2012 года, самостоятельно распределить и перечислить:
— 30 % — в спецфонд госбюджета;
— 70 % — на спецсчет, который субъектам хозяйствования необходимо для этого предварительно открыть в органах Госказначества***.
*** Обращаем внимание, что Госказначейство письмом от 19.01.12 г. № 16-10/191-947 для беспрепятственного открытия спецсчетов перерабатывающими предприятиями обязало подчиненные ему территориальные органы по обращению таких предприятий открывать соответствующие счета.
Хотя такой способ заполнения декларации по НДС не соответствует нормам НКУ, он, в отличие от первого, все-таки дает возможность избежать ряда проблем, связанных с самостоятельным изменением формы декларации.
2. Сроки перечисления дотационных сумм НДС. ГНСУ еще раз напомнила предельные сроки, в которые перерабатывающие предприятия должны перечислять суммы НДС, направляемые для выплаты дотаций сельхозтоваропроизводителям.
Так, перечислять суммы НДС на спецсчет, открытый в органах Госказначейства, перерабатывающее предприятие должно в соответствии с п.п. 10 п. 1 подразд. 2 разд. XX НКУ до 15 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. То есть суммы НДС, направляемые для выплаты компенсации (дотации) за проданные на перерабатывающее предприятие молоко и мясо в живом весе за январь 2012 года и отраженные в декларации по НДС (перерабатывающего предприятия), следует перечислять не позднее 14.02.12 г. При этом сам факт перечисления таких сумм должен подтверждаться реестром платежных поручений о фактически зачисленных на спецсчет средствах и выпиской территориального органа Госказначейства, которые подаются перерабатывающим предприятием вместе с декларацией по НДС.
Заметим, что перерабатывающие предприятия из аккумулированных сумм в виде компенсации (дотаций) за проданные сельхозтоваропроизводителям молоко и мясо в живом весе должны перечислять сельхозпредприятиям средства до 20 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. Поскольку при выплате компенсации (дотации) за январь предельный срок 19.02.12 г. приходится на выходной (воскресенье), то последний день перечисления дотационных выплат будет 17.02.12 г. (пятница).
В специальный фонд госбюджета суммы, направляемые для выплаты компенсаций, перечисляются в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации по НДС (за январь 2012 года — не позднее 1 марта).
