Положительная разница, возникшая при продаже валюты,
попадает в доходы единоналожника
По состоянию на 01.01.12 г. на валютном счете частного предпринимателя — единоналожника имеется валюта (российские рубли), которую он получил за ранее реализованные товары. До 01.01.12 г. продажа валюты на МВРУ никак не отражалась в учете единоналожника и не влияла на объект налогообложения.
Каким образом теперь (с 1 января 2012 года) будет отражаться продажа валюты? Что делать с курсовыми разницами? Как заполнять расчет объемов за прошлый год для перехода на ЕН по новым правилам: учитывать всю сумму продажи валюты или только положительную курсовую разницу или вообще не учитывать? Ответ на это Налоговый кодекс Украины не дает. Подскажите, как правильно отразить данные операции?
(г. Харьков)
Автор письма совершенно справедливо отметил, что прямого ответа на заданные вопросы Налоговый кодекс Украины (далее — НКУ), а вернее вступившая в силу с 1 января 2012 года его глава 1 раздела ХIV, не дает. Выскажем свое мнение по данным вопросам. При этом отдельно рассмотрим вопрос отражения курсовых разниц и продажи иностранной валюты.
Курсовые разницы. Сразу скажем, что, по нашему убеждению, отражать в составе доходов предпринимателя-единоналожника положительные курсовые разницы не нужно.
Согласно п.п. 1 п. 292.1 НКУ для физического лица — предпринимателя доходом является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода:
— в денежной форме (наличной и/или безналичной);
— материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ. К таким доходам относится кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и бесплатно полученные товары (работы, услуги).
Как известно, глава 1 раздела ХIV НКУ содержит четкий перечень доходов, которые не облагаются единым налогом, а также немало оговорок о том, как облагаются те или иные доходы. Об отражении в составе доходов курсовых разниц по задолженности или средствам в иностранной валюте здесь не сказано ни слова. Сказано лишь, что доходы, получаемые единоналожником в иностранной валюте, пересчитываются в гривни по официальному курсу НБУ на дату получения таких доходов. Требования о пересчете инвалютной задолженности в связи с изменением валютного курса в НКУ нет, есть только порядок определения суммы доходов, полученных в иностранной валюте. А раз задолженность не пересчитывается, то и курсовые разницы не определяются. Скептики могут сказать, что это касается только доходных операций. В то же время положительная курсовая разница может возникнуть по остатку иностранной валюты на конец отчетного периода или на дату погашения задолженности перед иностранным поставщиком (т. е. в результате проведения расходных операций предпринимателем). Подпадает ли данная разница под доход единоналожника? На наш взгляд, нет, и не только, потому что глава 1 раздела ХIV НКУ не требует пересчитывать имеющиеся у предпринимателя активы, выраженные в иностранной валюте.
Дело в том, что считать такую сумму доходом, полученным в денежной форме, нельзя. Предприниматель ничего не получает ни в наличной, ни в безналичной форме: как у него были средства в инвалюте на счете или задолженность перед иностранным поставщиком, выраженная в иностранной валюте, так это все и осталось. Изменение курса повлияет лишь на то, что в дальнейшем предприниматель понесет расходы в большей или меньшей сумме (в зависимости от колебания курса в ту или иную сторону).
Что касается дохода, получаемого в материальной или нематериальной форме, так эти виды дохода четко идентифицированы в п. 292.3 НКУ (истекшая кредиторская задолженность и бесплатно полученные товары (работы, услуги)). Какие-либо иные доходы сюда не попадают.
Итак, приходим к выводу, что пересчитывать средства или задолженность, выраженные в иностранной валюте, и, таким образом, определять курсовую разницу с дальнейшим отражением ее либо в составе доходов, либо в составе расходов единоналожнику не нужно.
Продажа валюты. Здесь ситуация несколько сложнее, так как происходит операция продажи валюты за гривни по коммерческому курсу, в результате чего у предпринимателя может возникнуть доход. Согласно п.п. 1 п. 292.1 НКУ для физического лица — предпринимателя доходом является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной). Соответственно, если в результате продажи валюты получен доход, ее сумму, на наш взгляд, следует включить в доход единоналожника. Сумма дохода равна положительной разнице между суммой гривень, вырученных от продажи валюты, и себестоимостью такой валюты, которая определяется как эквивалент проданной валюты по курсу НБУ на дату продажи. Такой подход нам представляется логичным и справедливым*.
* К слову, заметим, что с недавнего времени изменился и порядок отражения в бухучете операций по продаже валюты. См. комментарий «Внесены изменения в бухучетные нормативы, связанные с применением МСФО, и не только» к приказу МФУ от 09.12.11 г. № 1591 // «БН», 2012, № 4, с. 5.
Что касается заполнения Расчета доходов за предыдущий календарный год (далее — Расчет)**, который прилагается к заявлению предпринимателя о применении в 2012 году упрощенной системы налогообложения, то об этом мы писали в статье «Новая упрощенка: нюансы перехода» // «БН», 2012, № 1-2, с. 42. Так, мы считаем, что те предприниматели, которые в 2011 году уплачивали единый налог, не должны были пересчитывать доходы по новым правилам, установленным НКУ. В форме Расчета такие субъекты хозяйствования приводят задекларированный ими доход в виде выручки от реализации товаров (работ, услуг) по итогам 2011 года.
** См. ком. «Новый единый налог: утверждены формы заявления, свидетельства и книг учета доходов и расходов» // «БН», 2012, № 1-2, с. 6.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО
