Дооценить полностью самортизированные объекты основных средств можно только в бухгалтерском учете

У предприятия на балансе есть основные средства, полностью самортизированные, но которые продолжают использоваться. Можно ли провести их дооценку и амортизировать в налоговом и бухгалтерском учете?

(г. Киев)

Начнем с того, что предприятие должно было провести инвентаризацию объектов основных средств по состоянию на 01.04.11 г. для целей дальнейшего начисления амортизации в налоговом учете. При этом амортизируемая стоимость определялась как первоначальная (переоцененная) с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. п., а также суммы начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета на дату вступления в силу раздела III Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). Суммы дооценок, проведенные после 1 января 2010 года, не учитывались, не включались в переоцененную стоимость основных средств.

Те основные средства, которые по состоянию на 01.04.11 г. полностью самортизированы, но продолжали использоваться в хозяйственной деятельности плательщика, нужно было включить в перечень основных средств по остаточной стоимости, равной 0,00 грн.

Что касается проведения дооценки основных средств, то отметим, что в бухгалтерском учете это можно сделать. Согласно п. 16 П(С)БУ 7 «Основные средства» предприятие может переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценки объекта основных средств на эту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится объект. При этом если остаточная стоимость объекта основных средств равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. Для таких объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость. Итак, в бухгалтерском учете предприятие может провести дооценку объектов (причем оно обязано пересмотреть и в случае необходимости дооценить стоимость всех других объектов, входящих в эту группу) и со следующего месяца начислять амортизацию исходя из новой переоцененной стоимости.

Что касается налогового учета, то провести дооценку объектов на тех же основаниях, что и в бухгалтерском учете, оно не может. В налоговом учете можно провести только индексацию в порядке, установленном п. 146.21 НКУ. Индексация проводится по состоянию на конец года (дату баланса), по результатам которого проводится переоценка и используется для расчета амортизации с первого дня следующего года. Индексация объектов основных средств проводится, если индекс инфляции, рассчитываемый по формуле, приведенной в п. 146.21 НКУ, превышает единицу, а это возможно, когда индекс инфляции года, по итогам которого проводится индексация, превышает 110 %.

Таким образом, в налоговом учете увеличить стоимость основных средств можно только путем индексации и только при соблюдении указанных выше условий. Причем на сумму индексации можно увеличить первоначальную (переоцененную) стоимость объекта в бухгалтерском учете (абз. 4 п. 16 П(С)БУ 7). Такое изменение в бухгалтерские стандарты было внесено с целью максимального сближения бухгалтерского учета с налоговым. Однако учитывая, что в налоговом учете амортизируемая стоимость объектов равна нулю, то и ее умножение на коэффициент индексации даст нулевой результат.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО