ИНСТРУКЦИЯ № 59
— СПРАВОЧНЫЙ ДОКУМЕНТ
для «НЕбюджетных»
работодателей: мнение ГНАУ
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 07.09.11 г. № 10077/5/15-1216
«Об учете командировочных расходов физических лиц при определении объекта налогообложения»
В комментируемом письме ГНАУ разъяснила, что Инструкция о командировках* не обязательна для «небюджетных» работодателей, и рассказала о том, какие документы целесообразно иметь на руках при закупках в командировке у физических лиц — предпринимателей (далее — ФЛП).
* Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу в редакции приказа Минфина от 17.03.11 г. № 362.
Инструкция о командировках не распространяется на «небюджетных» работодателей. Приятно, что ГНАУ в комментируемом письме также подтвердила нашу позицию** о том, что Инструкция о командировках является обязательной только для органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств. Другие же предприятия и организации могут ее использовать в качестве вспомогательного (справочного) документа. Так, ее нормы могут учитывать обычные работодатели при разработке своего положения (регламентирующего документа: приказа, распоряжения) о служебных командировках, который и будет регулировать все моменты нахождения работников в командировках.
** См., например, Тему недели «Командировки в свете налогового кодекса» // «БН», 2011, № 18-19, с. 55.
Таким образом, ГНАУ в этом вопросе солидарна с Минфином, который ранее высказывался по этому поводу в письме от 04.05.11 г. № 31-07230-16-25/11433 (ком. в «БН», 2011, № 27, с. 5). Что касается ГНАУ, то ранее в ряде писем она ссылалась на Инструкцию о командировках так, как будто ее нормы обязательны и для обычных работодателей (см., например, письмо ГНАУ от 27.04.11 г. № 11953/7/15-0317 // ком. в «БН», 2011, № 27, с. 5). Но мы не соглашались с таким подходом. Сегодняшнее письмо говорит о том, что ГНАУ также заняла ту же позицию, что Минфин и мы.
Документы из командировки при закупках у ФЛП. По поводу документов, которые командированный работник должен предоставить работодателю, если услуги проезда и проживания в период командировки предоставлены ФЛП, то, по мнению ГНАУ, было бы целесообразно (!), кроме оригиналов билетов, квитанций, чеков, расчетов и т. п., получить также:
1) копию документа, подтверждающего государственную регистрацию ФЛП в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности (этого требует п. 177.8 Налогового кодекса Украины для неудержания налога на доходы для ФЛП-общесистемщиков);
2) копию свидетельства об уплате единого налога (для единоналожников).
Причем по поводу необходимости получения копии свидетельства единоналожника ГНАУ указывает, что в нем указываются виды деятельности, к которым применяется упрощенная система налогообложения и по ним платится единый налог***.
*** Эти выводы актуальны для упрощенной системы, применяемой до 2012 года. С 01.01.12 г. правила работы на упрощенной системе обновлены (см. Темы недели «Упрощенная система: новые правила с 2012 года» // «БН», 2011, № 48, с. 11 и «Новая упрощенка: нюансы перехода» // «БН», 2012, № 1-2, с. 42).
Примечательно, что ГНАУ ничего не сказала о необходимости получения от ФЛП еще копии извлечения из госреестра и/или справки из ГНС об избранных видах деятельности и системе налогообложения, которую применяет ФЛП. Не исключено, что это связано с тем, что в комментируемом письме ГНАУ отвечала на вопрос о документах, которые должны быть получены от ФЛП, применяющего упрощенную систему налогообложения. В таком случае, действительно, достаточно копии документа о госрегистрации (выписки), что подтверждает предпринимательский статус ФЛП, и копии свидетельства единоналожника (указаны облагаемые единым налогом виды деятельности)****.
**** См. Почту недели «Каков срок действия выписки из госреестра и справки из налоговой?» // «БН», 2011, № 47, с. 43.
Также в комментируемом письме ГНАУ напомнила о необходимости отражения выплат в пользу ФЛП в форме № 1ДФ с признаком дохода в графе 5 «157».
