ГНСУ О ШТРАФАХ ЗА НАРУШЕНИЯ В 2011 ГОДУ:
позиция изменилась?
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 24.01.12 г. № 2275/7/15-1217
«О предоставлении ответа»
В комментируемом письме ГНСУ изложила свою позицию по поводу применения ответственности за нарушения, допущенные в 2011 г. В письме рассматриваются два вида нарушений.
1. Несвоевременная уплата. За неуплату согласованной суммы денежного обязательства в установленный срок ответственность предусмотрена ст. 126 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). В отличие от письма ГНАУ от 18.08.11 г. № 15022/6/10-1015/3288*, в котором давалась ссылка только на п. 7 подразд. 10 разд. XX НКУ, здесь приведены более корректные формулировки (см. «Ответственность за неуплату согласованной суммы налога»).
| Ответственность за неуплату согласованной суммы налога Извлечение из комментируемого письма «Таким образом, если плательщик налогов не уплатит согласованную сумму денежного обязательства в течение сроков, определенных Кодексом, такой плательщик налогов привлекается к ответственности в виде штрафа в соответствии с нормами статьи 126 Кодекса и с учетом положений раздела XX Кодекса . При этом «справочно» начисленные штрафные санкции в программном обеспечении государственных налоговых органов являются информацией для внутреннего использования». |
* См. ком. «ГНАУ о штрафах за несвоевременную уплату налогов» // «БН», 2011, № 39, с. 6.
Поскольку в письме дается общая ссылка на нормы разд. XX НКУ, то из этого можно сделать такие выводы:
— к плательщикам налога на прибыль с учетом положений п. 6 подразд. 10 разд. XX НКУ по результатам деятельности во II — IV календарных кварталах 2011 г. штрафные санкции за несвоевременную уплату согласованного налогового обязательства по налогу на прибыль применяться не должны;
— к плательщикам налога на прибыль и к остальным лицам за несвоевременную уплату согласованного налогового обязательства в период с 01.01.11 г. по 30.06.11 г. штрафные санкции применяются в размере не больше 1 гривни за каждое нарушение.
2 . Нарушения за II — IV кварталы 2011 года. Здесь налоговики применительно к порядку штрафования конкретного ответа не дали и фактически продублировали положения п. 6 подразд. 10 разд. XX НКУ. А вот в разъяснении из раздела 110.31 ЕБНЗ налоговики выразились более конкретно (см. «Финсанкции за II — IV кварталы 2011 г.»).
| Финсанкции за II — IV кварталы 2011 года Разъяснение из раздела 110.31 ЕБНЗ Вопрос: «Какие финансовые санкции не применяются к плательщикам налога на прибыль в соответствии с п. 6 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ? Ответ: Согласно пункту 6 подраздела 10 «Прочие переходные положения» раздела ХХ Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VІ <…> (далее — НКУ) не применяются финансовые санкции к плательщикам налога на прибыль предприятий и плательщикам налогов, перешедшим на общую систему налогообложения, за нарушение налогового законодательства по результатам деятельности во втором — четвертом календарных кварталах 2011 года. Ответственность плательщиков предусмотрена главой 11 раздела ІІ НКУ. Следовательно, к плательщикам налога на прибыль предприятий и плательщикам налогов, перешедшим на общую систему налогообложения, за нарушение налогового законодательства по результатам деятельности во втором — четвертом календарных кварталах 2011 года не применяются финансовые санкции, предусмотренные главой 11 раздела ІІ НКУ ». |
Аналогичное разъяснение размещено и в разделе 510.01 ЕБНЗ. И поскольку в гл. 11 разд. II НКУ приведены все финансовые санкции, то исходя из норм п. 6 подразд. 10 разд. XX НКУ за нарушения, допущенные плательщиками налога на прибыль по результатам деятельности во II — IV календарных кварталах 2011 года, все они применяться не должны. Причем из буквального прочтения этих переходных положений следует, что штрафы не должны налагаться за нарушения по любым налогам, допущенным в указанный период плательщиками налога на прибыль. Однако исходя из системной трактовки это освобождение должно распространяться только на нарушения, допущенные в части налога на прибыль.
Мы считаем, что финсанкции не должны налагаться за любые нарушения, допущенные в учете по налогу на прибыль, в частности за:
— несвоевременную уплату налога на прибыль;
— занижение налоговых обязательств по налогу на прибыль (в том числе за счет неправильного исчисления убытков предыдущих лет*);
— несвоевременную подачу декларации по налогу на прибыль;
— неуплату авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов.
* Это подтвердили и налоговики в разъяснении из раздела 110.31 ЕБНЗ.
Главное, чтобы эти нарушения относились к деятельности во II — IV календарных кварталах 2011 года.
А вот от пени переходные положения не освобождают, поскольку она не относится к финансовым санкциям (п. 111.2 НКУ) и регламентируется гл. 12 НКУ.
Впрочем, учитывая размытость формулировок комментируемого письма, нельзя исключить, что в будущем налоговики не выскажут иную позицию по вопросам штрафования.
