Обновленный отчет по единому взносу: изучаем изменения

ОБНОВЛЕННЫЙ ОТЧЕТ ПО ЕДИНОМУ ВЗНОСУ:

изучаем изменения

С 1 января 2012 года вступили в силу изменения в Порядок № 22-2. А это значит, что начиная с отчета за декабрь 2011 года следует подавать обновленное приложение 4, а при подаче в январе 2012 года приложения 7 следует использовать его обновленную форму.

О том, как заполнять обновленные отчетные формы и, в частности, приложение 4 при перерасчете ЕВС на суммы начисленных больничных в январе — ноябре 2011 года, мы расскажем в сегодняшней статье.

Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Обзор изменений

Изменение ставок ЕВС для инвалидов. Еще в ноябре 2011 года постановлением № 32-3 были внесены изменения в Инструкцию № 21-5 и в Порядок № 22-2. Но измененная Инструкция № 21-5 заработала уже с 28.11.11 г., а вносимые изменения в Порядок № 22-2 вступили в силу только с 1 января 2012 года.

Необходимость изменения этих документов была продиктована тем, что ПФУ пересмотрел свою позицию в отношении ставки ЕВС в части начисления для работающих инвалидов — работников организаций УТОГ и УТОС. Теперь в Инструкции № 21-5 четко прописано, что пониженные ставки ЕВС в части начисления для инвалидов, работающих на предприятиях (8,41 %), в общественных организациях инвалидов (5,5 %) и для всех работников УТОГ и УТОС (5,3 %) начисляются не только на зарплату, но и на суммы выплат в связи с временной нетрудоспособностью, а ставка 5,3 % — еще и на выплаты по ГП-договорам, заключенным между физлицами и предприятиями УТОГ и УТОС.

Причем вносимые изменения не связаны с изменением Закона о ЕВС — это лишь уточнение Инструкции № 21-5, как разъясняющего подзаконного документа. На наш взгляд, из Закона о ЕВС изначально можно было сделать вывод, что пониженные ставки для инвалидов и работников УТОГ и УТОС являлись приоритетными. А потому для категорий работников, которым они были установлены, не должны были применяться отдельные ставки для больничных, а для предприятий УТОГ и УТОС еще и отдельная ставка для вознаграждений по ГП-договорам. Об этом мы писали в Теме недели «Единый взнос на соцстрахование» // «БН», 2010, № 37, с. 38.

Учитывая это, применение пониженных ставок ЕВС должно было бы применяться с момента вступления в силу Закона о ЕВС, т. е. с 1 января 2011 года. Но работодатели действовали, как предписывали им нормы Инструкции № 21-5, да и алгоритм заполнения приложения 4 не позволил бы применить иные ставки ЕВС для инвалидов, нежели общую ставку для больничных (33,2 %).

Поэтому после внесенных изменений работодатели имеют право произвести перерасчет ранее начисленных сумм ЕВС, ведь фактически должна была применяться ставка меньше, чем начислялась. Как это сделать, ПФУ разъяснил в письме от 28.11.11 г. № 26339/03-20 (см. ком. «Новые ставки ЕВС для инвалидов и обновленный отчет применяются только с декабря 2011 года — ПФУ разъясняет недавние изменения» // «БН», 2011, № 50, с. 9). Причем, поскольку обновленную форму приложения 4 работодатель подает начиная с отчета за декабрь 2011 года, в ней и можно будет отразить указанный перерасчет. Как его сделать, см. в разделе «Как пересчитать ЕВС по больничным инвалидов и отразить это в учете и приложении 4?» на
с. 30.

Однако, если вы по каким-либо причинам не произвели перерасчет в декабре 2011 года, вы можете это сделать в любой момент. Отразить его надо будет в приложении 4 за месяц, в котором он будет осуществлен.

Обновление Порядка № 22-2. В самом Порядке № 22-2 изменен лишь п. 5.2. Теперь согласно новому абз. второму для исправления допущенных ошибок при формировании Таблиц 5 и 7 приложения 4 предусмотрен дополнительный тип формы — «скасовуюча». Подавать Таблицы 5 и 7 с типом «скасовуюча» следует в случае, когда необходимо полностью отменить ранее поданные в составе этих таблиц сведения. Например, ошибочно указали в Таблице 5 за декабрь 2011 года данные о принятии на работу работника, который был фактически принят в ноябре 2011 года, и данные о нем отражены в Таблице 5 приложения 4 за ноябрь 2011 года. В таком случае надо заполнить Таблицу 5 за декабрь 2011 года с типом «скасовуюча», указав ранее отраженные сведения о таком работнике, сопроводить ее Перечнем таблиц отчета и подать в свое отделение Пенсионного фонда. На основании этой таблицы ранее внесенные о работнике сведения об увольнении будут исключены*.

* Подробно об исправлении ошибок в отчетности по ЕВС см. в Теме недели «Исправление ошибок в приложении 4 по ЕВС» // «БН», 2011, № 43, с. 22.

Обновление приложения 2. Приложение 2 к Порядку № 22-2 «Таблиця відповідності кодів категорії застрахованої особи та кодів бази нарахування і розмірів ставок єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» дополнено новыми кодами категории застрахованного лица 36 — 39, которые следует отражать в графе 9 Таблицы 6 приложения 4. Новые коды введены для корректного заполнения Таблицы 1 приложения 4 в связи с обновлением Инструкции № 21-5 в части применения ставок ЕВС в размерах 8,41 %, 5,3 % и 5,5 % (см. табл. 1).

Обновление приложения 4. В обновленном ежемесячном приложении 4 в новой редакции изложена только табличная часть Таблицы 1. Ее обновление, как и приложения 2, также обусловлено применением ставок ЕВС в размерах 8,41 %, 5,3 % и 5,5 %: появились новые строки 2.2.1, 2.2.2, 2.3.1 — 2.3.4, 3.2.1, 3.2.2, 3.3.1 — 3.3.4 и подкорректированы наименования и порядок заполнения строк 2.2, 2.3, 3.2, 3.3, 8.4 — 8.8.

В табл. 1 мы привели особенности заполнения Таблиц 1 и 6 приложения 4 при начислении предприятиями выплат работающим инвалидам.

Таблица 1. Новые коды категорий застрахованного лица для графы 9 Таблицы 6 и новые строки
в Таблице 1 приложения 4 (начиная с отчета за декабрь 2011 года)

Другие показатели таблиц приложения 4 остались без изменений.

Как уже отмечалось выше, обновленное приложение 4 надо подавать уже начиная с отчета за декабрь 2011 года (письмо ПФУ от 28.11.11 г. № 26339/ 03-20). В нем уже можно отразить перерасчет ЕВС на больничные работающих инвалидов (для предприятий УТОГ и УТОС — также на вознаграждения по ГП-договорам), начисленных в январе — ноябре 2011 года. О том, как это сделать, см. в разделе на с. 30.

Обновление приложения 7. С 1 января 2012 года будет изложено в новой редакции введенное с августа 2011 года приложение 7 «Звіт про настання нещасного випадку на виробництві або професійного захворювання».

Изменения приложения 7 носят косметический характер.

Обновленное приложение 7 следует подавать в обновленном варианте, если дата предоставления приходится на январь 2012 года.

Кратко напомним правила заполнения и подачи работодателями приложения 7**:

** Подробнее о его заполнении читайте в статье «Обновление отчетности по ЕВС: анализируем изменения в Порядок № 22-2» // «БН», 2011, № 34, с. 38; в Почте недели «В приложение 7 включается информация о выплатах, исходя из которых работодатель рассчитывает пособие в связи с несчастным случаем» // «БН», 2011, № 38, с. 36.

1) подают в случае наступления несчастного случая на производстве или профессионального заболевания с застрахованным лицом, в том числе с физическим лицом, которое избрало упрощенную систему налогообложения, или членом семьи, принимающим участие в осуществлении предпринимательской деятельности (п. 3.7 Порядка № 22-2);

2) срок подачи — в течение 2 рабочих дней после наступления страхового случая (п. 3.7 Порядка № 22-2). Например, несчастный случай произошел 30.12.11 г. Приложение 7 подается 03.01.12 г. В этом случае его следует подавать уже по новой форме;

3) в приложении 7 указывается расчетный период, за который исчисляется средняя заработная плата (доход) для расчета страховых выплат: в общем случае — последние 6 календарных месяцев работы по последнему месту работы перед месяцем наступления несчастного случая, профессионального заболевания (п. 4.17 Порядка № 22-2).

Как пересчитать ЕВС по больничным инвалидов и отразить это в учете и приложении 4?

Итак, произвести перерасчет ранее начисленного ЕВС по ставке 33,2 % на сумму выплат в связи с временной нетрудоспособностью за период с января по ноябрь 2011 года могут:

1) все предприятия — по больничным работающих инвалидов, применив ставку 8,41 %;

2) общественные организации — по больничным работающих инвалидов, применив ставку 5,5 %;

3) предприятия УТОГ и УТОС — по больничным всех работников, применив ставку 5,3 %;

4) предприятия УТОГ и УТОС, которые за период с января по ноябрь 2011 года начисляли ставку ЕВС 34,7 % на выплаты по ГП-договорам, — в отношении таких выплат, применив ставку 5,3 %.

Суть перерасчета сводится к таким действиям.

Шаг 1 . Определяем сумму ЕВС на сумму больничных, исчисленного ранее по ставке 33,2 %. Эта сумма будет являться переплатой по ставке ЕВС 33,2 %. Ее можно будет либо вернуть, либо зачесть в счет будущей уплаты ЕВС по этой же ставке. По мнению ПФУ, осуществить переброску ЕВС по ставке 33,2 % в счет уплаты ЕВС по другим ставкам (например, 8,41 %, которую доначиcляем) нельзя. Об этом свидетельствует консультация сотрудников ПФУ «Перерасчет единого взноса в части начисления на больничные инвалидов» на с. 39 этого номера. Мы считаем, что это можно сделать, написав согласно Порядку № 21-1 заявление в произвольной форме.

В бухучете на эту сумму делаем сторнировочную запись:

* Дебетуем тот же счет, что и использовали для начисления ЕВС по ставке 33,2 % при начислении больничных. Обратите внимание: по мнению Минфина (письма от 06.09.11 г. № 31-08410-07-25/21750 и от 26.10.11 г. № 31-08410-07-16/26368), для начисления больничных и, соответственно, сумм начисленного на него ЕВС следует использовать счет 94 (а именно субсчет 949). Подробнее см. ком. на с. 9 этого номера. Если перерасчет проводится не в декабре 2011 года, а в последующие месяцы, то такую операцию следует отражать как исправление ошибок прошлых периодов путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли. Подробнее см. статью «Ошибки в финансовой отчетности: особенности исправления» // «БН», 2010, № 47, с. 21.

Шаг 2 . Определяем правильную сумму ЕВС на сумму больничных, исчисленного по соответствующей ставке (8,41 %, 5,3 %, 5,5 %). Эту сумму следует уплатить на счет ПФУ, предназначенный для уплаты ЕВС по ставке 8,41 % (5,3 %, 5,5 %).

Обратите внимание: ПФУ «трепетно» отноcится к расчетам по каждой ставке ЕВС, так как для каждой из них открыт отдельный счет для уплаты**. Учет расчетов также ведется по каждой ставке отдельно. Поэтому важно, чтобы после перерасчета вы уплатили рассчитанный ЕВС по ставке 8,41 % (5,3 %, 5,5 %) на соответствующий счет.

** ПФУ считает, что в случае уплаты сумм ЕВС на ненадлежащие счета применение сотрудниками ПФУ финансовых санкций является правомерным. На это указывает ПФУ в своем письме от 06.09.11 г. № 18726/03-2 (см. ком. в «БН», 2011, № 43, с. 4).

В таком случае, как указано в письме от 28.11.11 г. № 26339/03-20, финансовые санкции за доначисление ЕВС к таким плательщикам не применяются.

Считаем, что более корректно перерасчет ставки 33,2 % на ставку 8,41 % осуществлять по каждому месяцу отдельно за период с января по ноябрь 2011 года, а не общей суммой за весь период (январь — ноябрь).

В бухучете на эту сумму делаем запись:

Дт 23, 91, 92, 93 (94)* — Кт 651.

* Дебетуем тот же счет, что и использовали для начисления ЕВС по ставке 33,2 % при начислении больничных. Обратите внимание: по мнению Минфина (письма от 06.09.11 г. № 31-08410-07-25/21750 и от 26.10.11 г. № 31-08410-07-16/26368), для начисления больничных и, соответственно, сумм начисленного на него ЕВС следует использовать счет 94 (а именно субсчет 949). Подробнее см. ком. на с. 9 этого номера. Если перерасчет проводится не в декабре 2011 года, а в последующие месяцы, то такую операцию следует отражать как исправление ошибок прошлых периодов путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли. Подробнее см. статью «Ошибки в финансовой отчетности: особенности исправления» // «БН», 2010, № 47, с. 21.

Перерасчет оформляем бухгалтерской справкой.

Шаг 3 . Отражаем результаты перерасчета в Таблице 1 приложения 4 за месяц, в котором был осуществлен перерасчет. ПФУ в письме от 28.11.11 г. № 26339/ 03-20 рекомендует отражать в Таблице 1 не «свернутый» результат пересчета сумм начисленного ЕВС, а корректировки ЕВС в разрезе ставок, для которых в строках 6 и 7 есть отдельные строки:

1) ЕВС, начисленный ранее по неправильной ставке, — 33,2 %, отражаем в строке 7.1.8 (по ставке 34,7 % — в строке 7.1.7);

2) ЕВС, начисленный по правильной ставке — 8,41 %, отражаем в строке 6.1.4 (по ставке 5,3 % — в строке 6.1.5; по ставке 5,5 % — в строке 6.1.6).

В строках 6.4 и 7.4 сумму больничных инвалидов, исходя из которых осуществлен перерасчет, не заполняем.

В Таблицу 6 приложения 4 результаты перерасчета не попадут.

Пример перерасчета

В табл. 2 (с. 35) приведены данные о начисленных за январь — ноябрь 2011 года предприятием больничных в связи с болезнью работников-инвалидов. Перерасчет произведен в декабре 2011 года.

Начисления за декабрь 2011 года показаны в табл. 3.

Заполним по данным примера Таблицу 1 приложения 4 за декабрь 2011 года, которое надо подать в свое отделение Пенсионного фонда не позднее 20 января 2012 года (см. с. 36).

Как видим, предприятие после перерасчета должно уплатить на счет ПФУ для зачисления ставки ЕВС 8,41 % сумму в размере 151,38 грн.

Сумму возникшей переплаты по ставке 33,2 % в размере 597,6 грн. можно попросить вернуть на счет предприятия или зачесть в счет будущих платежей по ставке 33,2 %, например, часть уже может быть зачтена в счет уплаты ЕВС по ставке 33,2 % за декабрь 2011 года в размере 298,8 грн. (пишем заявление в свое отделение Пенсионного фонда).

Таблица 2. Перерасчет ЕВС по суммам начисленных больничных работнику-инвалиду
за период январь — ноябрь 2011 года

Таблица 3. Начисления за декабрь 2011 года

Документы и сокращения статьи

Закон о ЕВС — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.

Порядок № 22-2 — Порядок формирования и подачи страхователями отчета по суммам начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 08.10.10 г. № 22-2.

Постановление № 32-3 — Постановление правления ПФУ от 25.10.11 г. № 32-3 «О внесении изменений в некоторые постановления правления Пенсионного фонда Украины».

Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-5.

Порядок № 21-1 — Порядок зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата ошибочно уплаченных средств, утвержденный постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-1.

ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

ПФУ — Пенсионный фонд Украины.

ГП-договор — договор гражданско-правового характера.

<…>

<…>

Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску