Оновлений Звіт з єдиного внеску: вивчаємо зміни

ОНОВЛЕНИЙ ЗВІТ З ЄДИНОГО ВНЕСКУ:

вивчаємо зміни

З 1 січня 2012 року набрали чинності зміни до Порядку № 22-2. А це означає, що починаючи зі звіту за грудень 2011 року потрібно подавати оновлений додаток 4, а при поданні в січні 2012 року додатка 7 слід використовувати його оновлену форму.

Про те, як заповнювати оновлені звітні форми і, зокрема, додаток 4 при перерахунку ЄВС на суми нарахованих лікарняних у січні — листопаді 2011 року, розповімо в сьогоднішній статті.

Вікторія ЗМІЄНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

Огляд змін

Зміна ставок ЄВС для інвалідів. Ще в листопаді 2011 року постановою № 32-3 було внесено зміни до Інструкції № 21-5 та Порядку № 22-2 . Але змінена Інструкція № 21-5 запрацювала вже з 28.11.11 р., а зміни, унесені до Порядку № 22-2, набрали чинності тільки з 1 січня 2012 року.

Необхідність зміни цих документів було продиктовано тим, що ПФУ переглянув свою позицію щодо ставки ЄВС у частині нарахування для працюючих інвалідів — працівників організацій УТОГ та УТОС. Тепер в Інструкції № 21-5 чітко прописано, що знижені ставки ЄВС у частині нарахування для інвалідів, які працюють на підприємствах (8,41 %), у громадських організаціях інвалідів (5,5 %), і для всіх працівників УТОГ та УТОС (5,3 %) нараховуються не лише на зарплату, а й на суми виплат у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, а ставка 5,3 % — ще й на виплати за ЦП-договорами, укладеними між фізичними особами і підприємствами УТОГ та УТОС.

Причому внесені зміни не пов'язані зі зміною Закону про ЄВС — це лише уточнення Інструкції № 21-5 як роз'яснювального підзаконного документа. На наш погляд, із Закону про ЄВС спочатку можна було зробити висновок, що знижені ставки для інвалідів і працівників УТОГ та УТОС були пріоритетними. А тому для категорій працівників, яким їх було встановлено, не повинні були застосовуватися окремі ставки для лікарняних, а для підприємств УТОГ та УТОС — ще й окрема ставка для винагород за ЦП-договорами. Про це ми писали в Темі тижня «Єдиний внесок на соцстрахування» // «БТ», 2010, № 37, с. 38.

З урахуванням цього застосування знижених ставок ЄВС мало б розпочатися з моменту набуття чинності Законом про ЄВС, тобто з 1 січня 2011 року. Але роботодавці діяли, як їм приписували норми Інструкції № 21-5, та й алгоритм заповнення додатка 4 не дозволив би застосувати інші ставки ЄВС для інвалідів, ніж загальну ставку для лікарняних (33,2 %).

Тож після внесених змін роботодавці мають право здійснити перерахунок раніше нарахованих сум ЄВС, адже фактично мала застосовуватися ставка менша, ніж нараховувалася. Як це зробити, ПФУ роз'яснив у листі від 28.11.11 р. № 26339/03-20 (див. ком. «Нові ставки ЄВС для інвалідів та оновлений звіт застосовуються тільки з грудня 2011 року — ПФУ роз'яснює недавні зміни» // «БТ», 2011, № 50, с. 9). Причому, оскільки оновлену форму додатка 4 роботодавець подає починаючи зі звіту за грудень 2011 року, у ній можна буде й відобразити зазначений перерахунок. Як його зробити — див. у розділі «Як перерахувати ЄВС щодо лікарняних для інвалідів та відобразити це в обліку і додатку 4?» на с. 30.

Однак якщо ви з будь-яких причин не здійснили перерахунок у грудні 2011 року, ви можете це зробити в будь-який момент. Відобразити його потрібно буде в додатку 4 за місяць, в якому його буде здійснено.

Оновлення Порядку № 22-2. У самому Порядку № 22-2 змінено тільки п. 5.2. Тепер згідно з новим абзацом другим для виправлення допущених помилок при формуванні Таблиць 5 і 7 додатка 4 передбачено додатковий тип форми — «скасовуюча». Подавати Таблиці 5 і 7 із типом «скасовуюча» слід у разі, коли необхідно повністю скасувати раніше подані у складі цих таблиць відомості. Наприклад, у Таблиці 5 за грудень 2011 року помилково зазначили дані про прийняття на роботу працівника, якого фактично було прийнято в листопаді 2011 року, і дані про нього відображено в Таблиці 5 додатка 4 за листопад 2011 року. У такому разі потрібно заповнити Таблицю 5 за грудень 2011 року з типом «скасовуюча», указавши раніше відображені відомості про такого працівника, супроводивши її Переліком таблиць звіту, і подати до свого відділення Пенсійного фонду. На підставі цієї Таблиці раніше внесені відомості про звільнення працівника буде вилучено*.

* Докладно про виправлення помилок у звітності з ЄВС див. у Темі тижня «Виправлення помилок у додатку 4 з ЄВС» // «БТ», 2011, № 43, с. 22.

Оновлення додатка 2. Додаток 2 до Порядку № 22-2 «Таблиця відповідності кодів категорії застрахованої особи та кодів бази нарахування і розмірів ставок єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» доповнено новими кодами категорії застрахованої особи 36 — 39, які слід відображати у графі 9 Таблиці 6 додатка 4. Нові коди запроваджено для коректного заповнення Таблиці 1 додатка 4 у зв'язку з оновленням Інструкції № 21-5 у частині застосування ставок ЄВС у розмірах 8,41 %, 5,3 % і 5,5 % (див. табл. 1).

Оновлення додатка 4. В оновленому щомісячному додатку 4 в новій редакції викладено тільки табличну частину Таблиці 1. Її оновлення, як і додатка 2, також зумовлено застосуванням ставок ЄВС у розмірах 8,41 %, 5,3 % і 5,5 %: з'явилися нові рядки 2.2.1, 2.2.2, 2.3.1 — 2.3.4, 3.2.1, 3.2.2, 3.3.1 — 3.3.4 та підкориговано найменування і порядок заповнення рядків 2.2, 2.3, 3.2, 3.3, 8.4 — 8.8.

У табл. 1 ми навели особливості заповнення Таблиць 1 і 6 додатка 4 при нарахуванні підприємствами виплат працюючим інвалідам.

Таблиця 1. Нові коди категорій застрахованої особи для графи 9 Таблиці 6 та нові рядки в Таблиці 1 додатка 4 (починаючи зі звіту за грудень 2011 року)

Решта показників таблиць додатка 4 залишилися без змін.

Як уже зазначалося вище, оновлений додаток 4 потрібно подавати вже починаючи зі звіту за грудень 2011 року (лист ПФУ від 28.11.11 р. № 26339/03-20). У ньому вже можна відобразити перерахунок ЄВС на лікарняні працюючих інвалідів (для підприємств УТОГ та УТОС — також на винагороди за ЦП-договорами), нараховані у січні — листопаді 2011 року. Про те, як це зробити, див. у розділі на с. 30.

Оновлення додатка 7. З 1 січня 2012 року буде викладено в новій редакції запроваджений із серпня 2011 року додаток 7 «Звіт про настання нещасного випадку на виробництві або професійного захворювання».

Зміни додатка 7 мають косметичний характер.

Оновлений додаток 7 слід подавати в оновленому варіанті, якщо дата подання припадає на січень 2012 року.

Стисло нагадаємо правила заповнення та подання роботодавцями додатка 7**:

** Докладніше про його заповнення читайте у статті «Оновлення звітності з ЄВС: аналізуємо зміни до Порядку № 22-2» // «БТ», 2011, № 34, с. 38; у Пошті тижня «До додатка 7 уключається інформація про виплати, виходячи з яких роботодавець розраховує допомогу у зв'язку з нещасним випадком» // «БТ», 2011, № 38, с. 36.

1) подають у разі настання нещасного випадку на виробництві або професійного захворювання із застрахованою особою, у тому числі з фізичною особою, яка обрала спрощену систему оподаткування, або членом сім'ї, який бере участь у здійсненні підприємницької діяльності (п. 3.7 Порядку № 22-2);

2) строк подання — протягом двох робочих днів після настання страхового випадку (п. 3.7 Порядку № 22-2). Наприклад, нещасний випадок стався 30.12.11 р. Додаток 7 подається 03.01.12 р. У цьому разі його слід подавати вже за новою формою;

3) у додатку 7 указується розрахунковий період, за який обчислюється середня заробітна плата (дохід) для розрахунку страхових виплат: у загальному випадку — останні 6 календарних місяців роботи за останнім місцем роботи перед місяцем настання нещасного випадку, професійного захворювання (п. 4.17 Порядку № 22-2).

Як перерахувати ЄВС щодо лікарняних для інвалідів та відобразити це в обліку і додатку 4?

Отже, здійснити перерахунок раніше нарахованого ЄВС за ставкою 33,2 % на суму виплат у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю за період із січня по листопад 2011 року мають:

1) усі підприємства — щодо лікарняних працюючих інвалідів, застосувавши ставку 8,41 %;

2) громадські організації — щодо лікарняних працюючих інвалідів, застосувавши ставку 5,5 %;

3) підприємства УТОГ та УТОС — щодо лікарняних усіх працівників, застосувавши ставку 5,3 %;

4) підприємства УТОГ та УТОС, які за період із січня по листопад 2011 року нараховували ставку ЄВС 34,7 % на виплати за ЦП-договорами, — щодо таких виплат, застосувавши ставку 5,3 %.

Сутність перерахунку зводиться до таких дій.

Крок 1 . Визначаємо суму ЄВС на суму лікарняних, обчисленого раніше за ставкою 33,2 %. Ця сума буде переплатою за ставкою ЄВС 33,2 %. Її можна буде або повернути, або зарахувати в рахунок майбутньої сплати ЄВС за цією самою ставкою. На думку ПФУ, здійснити перекидання ЄВС за ставкою 33,2 % у рахунок сплати ЄВС за іншими ставками не можна. Про це свідчить консультація працівників ПФУ «Перерахунок єдиного внеску в частині нарахування на лікарняні інвалідів» на с. 39 цього номера. Ми вважаємо, що це можна зробити, написавши відповідно до Порядку № 21-1 заяву в довільній формі.

У бухобліку на цю суму здійснюємо сторнувальний запис:

* Дебетуємо той самий рахунок, який використовували для нарахування ЄВС за ставкою 33,2 % при нарахуванні лікарняних. Зверніть увагу: на думку Мінфіну (листи від 06.09.11 р. № 31-08410-07-25/21750 і від 26.10.11 р. № 31-08410-07-16/26368), для нарахування лікарняних і, відповідно, сум нарахованого на них ЄВС слід використовувати рахунок 94 (а саме субрахунок 949). Докладніше див. ком. на с. 9 цього номера. Якщо перерахунок провадиться не у грудні 2011 року, а в наступні місяці, то таку операцію слід відображати як виправлення помилок минулих періодів шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку. Докладніше див. статтю «Помилки у фінансовій звітності: особливості виправлення» // «БТ», 2010, № 47, с. 21.

Крок 2 . Визначаємо правильну суму ЄВС на суму лікарняних, обчисленого за відповідною ставкою (8,41 %, 5,3 %, 5,5 %). Цю суму потрібно сплатити на рахунок ПФУ, призначений для сплати ЄВС за ставкою 8,41 % (5,3 %, 5,5 %).

Зверніть увагу: ПФУ вибагливо ставиться до розрахунків за кожною ставкою ЄВС, оскільки для кожної з них відкрито окремий рахунок для сплати**. Облік розрахунків також ведеться за кожною ставкою окремо. Тому важливо, щоб після перерахунку ви сплатили розрахований ЄВС за ставкою 8,41 % (5,3 %, 5,5 %) на відповідний рахунок.

** ПФУ вважає, що в разі сплати сум ЄВС на неналежні рахунки застосування працівниками ПФУ фінансових санкцій є правомірним. На це вказує ПФУ у своєму листі від 06.09.11 р. № 18726/03-2 (див. ком. у «БТ», 2011, № 43, с. 4).

У такому разі, як зазначено в листі від 28.11.11 р. № 26339/ 03-20, фінансові санкції за донарахування ЄВС до таких платників не застосовуються.

Вважаємо, що коректніше здійснювати перерахунок ставки 33,2 % на ставку 8,41 % щодо кожного місяця окремо за період із січня по листопад 2011 року, а не загальною сумою за весь період (січень — листопад).

У бухобліку на цю суму виконуємо запис:

Дт 23, 91, 92, 93 (94)* — Кт 651.

* Дебетуємо той самий рахунок, який використовували для нарахування ЄВС за ставкою 33,2 % при нарахуванні лікарняних. Зверніть увагу: на думку Мінфіну (листи від 06.09.11 р. № 31-08410-07-25/21750 і від 26.10.11 р. № 31-08410-07-16/26368), для нарахування лікарняних і, відповідно, сум нарахованого на них ЄВС слід використовувати рахунок 94 (а саме субрахунок 949). Докладніше див. ком. на с. 9 цього номера. Якщо перерахунок провадиться не у грудні 2011 року, а в наступні місяці, то таку операцію слід відображати як виправлення помилок минулих періодів шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку. Докладніше див. статтю «Помилки у фінансовій звітності: особливості виправлення» // «БТ», 2010, № 47, с. 21.

Перерахунок оформляємо бухгалтерською довідкою.

Крок 3 . Відображаємо результати перерахунку в Таблиці 1 додатка 4 за місяць, в якому було здійснено перерахунок. ПФУ в листі від 28.11.11 р. № 26339/03-20 рекомендує відображати в Таблиці 1 не «згорнутий» результат перерахунку сум нарахованого ЄВС, а показувати коригування ЄВС у розрізі ставок, для яких у рядках 6 і 7 є окремі рядки:

1) ЄВС, нарахований раніше за неправильною ставкою — 33,2 %, відображаємо в рядку 7.1.8 (за ставкою 34,7 % — у рядку 7.1.7);

2) ЄВС, нарахований за правильною ставкою — 8,41 %, відображаємо в рядку 6.1.4 (за ставкою 5,3 % — у рядку 6.1.5; за ставкою 5,5 % — у рядку 6.1.6).

У рядках 6.4 і 7.4 суму лікарняних для інвалідів, виходячи з яких здійснено перерахунок, не заповнюємо.

До Таблиці 6 додатка 4 результати перерахунку не потраплять.

Приклад перерахунку

У табл. 2 (с. 35) наведено дані про нараховані за січень — листопад 2011 року підприємством лікарняні у зв'язку з хворобою працівників-інвалідів. Перерахунок здійснено у грудні 2011 року.

Нарахування за грудень 2011 року показано в табл. 3.

Заповнимо за даними прикладу Таблиці 1 додатка 4 за грудень 2011 року, який потрібно подати до свого відділення Пенсійного фонду не пізніше 20 січня 2012 року (див. с. 36).

Як бачимо, підприємство після перерахунку має сплатити на рахунок ПФУ для зарахування ставки ЄВС 8,41 % суму в розмірі 151,38 грн.

Суму переплати, що виникла за ставкою 33,2 %, у розмірі 597,6 грн. можна попросити повернути на рахунок підприємства або зарахувати в рахунок майбутніх платежів за ставкою 33,2 %, наприклад, частину вже може бути зараховано в рахунок сплати ЄВС за ставкою 33,2 % за грудень 2011 року в розмірі 298,8 грн. (пишемо заяву до свого відділення Пенсійного фонду).

Таблиця 2. Перерахунок ЄВС щодо сум нарахованих лікарняних працівнику-інваліду
за період січень — листопад 2011 року

Таблиця 3. Нарахування за грудень 2011 року

Документи і скорочення статті

Закон про ЄВС — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.10 р. № 2464-VI.

Порядок № 22-2 — Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою правління ПФУ від 08.10.10 р. № 22-2.

Інструкція № 21-5 — Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджена постановою правління ПФУ від 27.09.10 р. № 21-5.

Постанова № 32-3 — постанова правління ПФУ від 25.10.11 р. № 32-3 «Про внесення змін до деяких постанов правління Пенсійного фонду України».

Порядок № 21-1 — Порядок зарахування в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування або повернення помилково сплачених коштів, затверджений постановою правління ПФУ від 27.09.10 р. № 21-1.

ЄВС — єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

ПФУ — Пенсійний фонд України.

ЦП-договір — договір цивільно-правового характеру.

<…>

<…>

Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску