КОД УКТ ВЭД В НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ,
или Истории из жизни плательщиков НДС
Очередной новацией, появившейся в середине 2011 года, стало введение нового обязательного реквизита налоговой накладной — кода товаров по УКТ ВЭД. «Благие намерения» инициаторов введения такого обязательного реквизита на данный момент вызвали целый ряд проблем, возникших у плательщиков НДС на ровном месте.
В новой форме налоговой накладной уже предусмотрено соответствующее отдельное поле для отражения такого обязательного реквизита, однако вопросов по его заполнению остается очень много. В этой статье рассмотрим самые распространенные из них.
Николай ШПАКОВИЧ,, заместитель главного редактора
Где отражается код УКТ ВЭД
В какой графе НН нужно указывать код товара согласно УКТ ВЭД?
В старой форме НН, утвержденной приказом ГНАУ от 21.12.10 г. № 969, не предусмотрено специальное поле для отражения такого обязательного реквизита, как код товара по УКТ ВЭД.
Как рекомендовали налоговики в письме ГНАУ от 08.09.11 г. № 24316/7/15-3117 (см. ком. «Новый реквизит налоговой накладной — код товара по УКТ ВЭД — пока еще указываем в графе 3» // «БН», 2011, № 39, с. 5), код товара по УКТ ВЭД нужно указывать в графе 3 «Номенклатура поставки товаров/услуг продавца». Аналогичные разъяснения размещены и в ЕБНЗ (раздел 130.21).
В новой форме НН, утвержденной приказом МФУ от 01.11.11 г. № 1379*, для отражения кода товара по УКТ ВЭД предусмотрена графа 4 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД».
* Вступил в силу с 16.12.11 г. — см. ком. «Налоговая накладная: Минфин утвердил новую форму» // «БН», 2011, № 50, с. 7 и статью «Новая форма налоговой накладной — что изменилось в Порядке заполнения» // «БН», 2011, № 51, с. 21.
Таким образом, в старой форме НН код товара по УКТ ВЭД отражается в гр. 3, а в новой форме НН, которая должна применяться с 16.12.11 г., — в гр. 4.
При поставке каких товаров указывается код по УКТ ВЭД
При поставке каких товаров в НН нужно указывать код по УКТ ВЭД?
Законом № 3609 перечень обязательных реквизитов НН был дополнен таким реквизитом, как код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) (пп.п. «і» п. 201.1 НКУ).
Следовательно, это требование распространяется на две группы товаров.
1. Подакцизные товары. Напомним, что с 01.01.11 г. акцизный налог взимается в соответствии с разд. VI НКУ. Перечень подакцизных товаров приведен в п. 215.1 НКУ, где предусмотрено, что к подакцизным товарам относятся:
— спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;
— табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;
— нефтепродукты, сжиженный газ;
— автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.
Коды таких товаров (продукции) согласно УКТ ВЭД можно найти в п. 215.3 НКУ, где установлены ставки акцизного налога.
Хотя НКУ предусматривает в некоторых случаях освобождение операций по продаже подакцизных товаров от уплаты акцизного налога, например при экспорте (п. 213.2.1 НКУ) либо реализации легковых автомобилей инвалидам (п.п. 213.3.1 НКУ), однако в НН, составленных на такие операции, продавец обязан указывать код по УКТ ВЭД, ведь такая НН все равно составляется на подакцизный товар (хотя товары и освобождаются от уплаты акцизного налога, однако не перестают быть подакцизными).
2. Товары, ввезенные на таможенную территорию Украины. Порядок ввоза товаров на таможенную территорию Украины регулируется ТКУ. Согласно ст. 313 ТКУ таможенные органы классифицируют товары, т. е. относят товары к классификационным группам, указанным в УКТ ВЭД. При этом решения таможенных органов о классификации товаров для таможенных целей являются обязательными для предприятий и граждан.
Следовательно, коды по УКТ ВЭД товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, устанавливаются таможенными органами. Такие коды указываются в документах, которыми оформляются таможенные процедуры (грузовой таможенной декларации), поэтому именно такие коды по УКТ ВЭД должны указываться в НН, выписанных на поставку товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины. Об особенностях налогообложения внешнеэкономических операций мы рассказывали в статье «Экспорт и импорт товаров: новый налоговый учет» // «БН», 2011, № 20, с. 24 и в Шпаргалке бухгалтера «Таможенный режим и налогообложение» // «БН», 2011, № 44, с. 21.
Свободное распоряжение на территории Украины товарами, ввозимыми на таможенную территорию Украины, предусматривает таможенный режим «импорт» (ст. 188 ТКУ), поэтому далее товары, ввезенные на таможенную территорию Украины, мы будем называть импортированными товарами.
Кроме того, следует напомнить, что с 01.01.12 г. обязательной регистрации в ЕРНН подлежат НН, выписанные на поставку подакцизных и импортированных товаров (кроме НН, которые не выдаются покупателю), независимо от суммы НДС в таких НН. Следовательно, все НН, в которых будет указан код товаров по УКТ ВЭД, нужно будет регистрировать в ЕРНН перед выдачей их покупателю*..
* См. Тему недели «Единый реестр налоговых накладных» // «БН», 2011, № 49, с. 31.
С какого периода в НН следует указывать код товара согласно УКТ ВЭД?
Закон № 3609 в части, которой был введен новый реквизит НН, вступил в силу с 06.08.11 г. Поэтому именно с этой даты в НН, составленных на операции по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных (импортированных) на таможенную территорию Украины, следует указывать код товара по УКТ ВЭД.
Такого же подхода придерживаются и налоговики в консультации, приведенной в ЕБНЗ (раздел 130.21).
Код товара по УКТ ВЭД в НН указывается только импортером, ввозящим товары на таможенную территорию Украины, или на каждом этапе продажи?
В пп.п. «і» п. 201.1 НКУ не уточняется, в каких случаях в НН указывается код товара по УКТ ВЭД . Там речь идет только об операциях по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины.
Поскольку операции по поставке подакцизных и импортированных товаров может осуществлять не только их производитель либо импортер, но и другие лица, то, если такое лицо зарегистрировано в качестве плательщика НДС, оно обязано указать код по УКТ ВЭД в НН на поставку таких товаров.
Налоговики также настаивают на указании кода по УКТ ВЭД для товаров на всех этапах поставки на таможенной территории Украины таких товаров (см. консультацию в разделе 130.31 ЕБНЗ).
Будет ли считаться НН заполненной с нарушениями, если в ней указаны коды по УКТ ВЭД товаров, не являющихся подакцизными, причем такие товары не были ввезены на таможенную территорию Украины?
Нет, такая НН не может считаться заполненной с нарушениями.
Ранее Порядок № 969, а сейчас Порядок № 1379 не запрещают указывать в НН дополнительную информацию о товарах. Поэтому, на наш взгляд, поставщик может указать «излишнюю информацию» (код товара по УКТ ВЭД отечественных неподакцизных товаров) по любым поставляемым товарам. Главное, чтобы такие коды были указаны правильно.
Авансы
Нужно ли указывать код по УКТ ВЭД в НН, выписанной на сумму полученного аванса за импортные товары, которые еще не ввезены на таможенную территорию Украины?
Да, нужно.
Согласно п. 201.7 НКУ НН выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет в качестве предварительной оплаты (аванса). При этом в соответствии с п. 12 Порядка № 1379 в раздел I НН вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/услуг.
То есть в НН, выписанной на сумму полученного аванса, продавец должен указать номенклатуру товаров, которые будут поставляться в соответствии с договором, заключенным между сторонами.
Если в таком договоре предусмотрено, что поставляться будут импортированные товары, то продавец в НН, выписанной на сумму аванса, полученного в оплату за такие товары, должен указать код товара по УКТ ВЭД.
Такого же подхода придерживаются и налоговики в консультации, приведенной в ЕБНЗ (раздел 130.21).
Если в договоре не обусловлено, что поставляться должны именно импортированные товары, то в НН, выписанной на сумму полученного аванса, продавец не обязан указывать коды по УКТ ВЭД. Однако если впоследствии окажется, что фактически поставляются импортированные товары, то такой продавец обязан составить РК к такой НН и указать номенклатуру поставленных товаров уже с указанием кодов по УКТ ВЭД (даже если названия, количество и цена таких товаров в НН были указаны правильно).
О порядке составления РК к НН мы рассказывали в статье «НДС-корректировка по Налоговому кодексу: изучаем общие и нестандартные ситуации» // «БН», 2011, № 21, с. 17.
Поставка услуг
Нужно ли указывать код УКТ ВЭД в НН, выписанной на услуги, полученные от нерезидента?
Нет, не нужно.
Во-первых, в пп.п. «і» п. 201.1 НКУ идет речь об указании в НН кода по УКТ ВЭД только для товаров.
Во-вторых, услуги не классифицируются по УКТ ВЭД. На сегодняшний день классификация услуг осуществляется по ГК 016-97*. А никаких требований по отражению в НН кода услуг по ГК 016-97 ни в НКУ, ни в Порядке № 1379 ннет.
* Государственный классификатор продукции и услуг ГК 016-97, утвержденный приказом Госстандарта от 30.12.97 г. № 822.
Итоговая НН
Нужно ли указывать коды товаров по УКТ ВЭД в НН, выписанной по ежедневным итогам операций?
Нет, в итоговой НН указывать коды УКТ ВЭД не нужно.
Дело в том, что налоговики не требуют указывать в итоговой НН всю номенклатуру товаров, реализованных в течение дня. Хоть недавно порядок заполнения НН изменился, на наш взгляд, как и ранее, нет никаких оснований для того, чтобы указывать коды по УКТ ВЭД по таким товарам (см. «Особенности заполнения итоговой НН»).
| Особенности заполнения итоговой НН Разъяснение из ЕБНЗ (раздел 130.21) «Вопрос. Нужно ли в налоговой накладной, выписанной по ежедневным итогам операций, указывать код товара согласно УКТ ВЭД при поставке подакцизных и импортированных товаров?
Полный ответ. <…> Согласно п.п. 8.4 п. 8 Порядка <…> № 969 <…> налоговая накладная выписывается по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была выписана на эти операции) в случае: — осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком НДС); — выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику НДС за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащим общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, в которых форма установлена международными стандартами; — предоставления плательщику налога кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номера поставщика). В соответствии с п. 8 Порядка № 969 все экземпляры налоговых накладных, выписанных, в частности, по ежедневным итогам операций, остаются у выписавшего их лица. При этом в верхней левой части оригинала такой налоговой накладной делается соответствующая пометка «Х» и проставляется тип причины «11». В налоговой накладной, выписываемой по ежедневным итогам операций при осуществлении поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком НДС), суммы расчетов по кассовым чекам, напечатанным в течение дня, и суммы НДС по таким расчетам указываются общей суммой, соответствующей фактической сумме выручки и сумме НДС, отраженной в Z-отчете. При этом в такой налоговой накладной в графе 3 « Номенклатура постачання товарів/послуг продавця» осуществляется запись «Товари в асортименті» , в графе 4 «Одиниця виміру товару» указывается «грн.», в графе 5 «Кількість (об'єм, обсяг)» проставляется «1». Таким образом, поскольку в налоговой накладной, выписанной по ежедневным итогам операций, не указывается полный ассортимент товаров, то при продаже в том числе подакцизных и импортированных товаров в графе 3 «Номенклатура постачання товарів/послуг продавця» осуществляется запись «Товари в асортименті», а коды товаров согласно УКТ ВЭД не указываются. |
РК к НН
Нужно ли указывать код товара согласно УКТ ВЭД в РК к НН, выписанной до 06.08.11 г., если корректировка осуществляется по подакцизным товарам или товарам, ввезенным на таможенную территорию Украины?
В НКУ нет прямого требования о том, что код товара по УКТ ВЭД должен указываться в РК. Таких требований не было в Порядке № 969. Однако налоговики настаивают на отражении кода товара по УКТ ВЭД и в РК, в частности и в случае, когда такой РК составляется к НН, выписанной до 06.08.11 г.
Так, в консультации из ЕБНЗ (раздел 130.10) указано: если РК выписывается после 06.08.11 г., то плательщик налога должен проставить в нем код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) независимо от даты составления НН, к которой он выписывается.
На наш взгляд, такое требование полностью оправдано, ведь РК и НН заполняются по аналогичным правилам. Кроме того, если НН была составлена на сумму полученного аванса (в ней была приведена ориентировочная номенклатура товаров), а в РК указывается номенклатура реально поставленных товаров, то покупатель должен знать, какие из этих товаров были импортированы на территорию Украины, а также их коды по УКТ ВЭД, чтобы правильно составить НН на дальнейшую поставку таких товаров.
В новой форме РК, утвержденной приказом МФУ от 01.11.11 г. № 1379, равно как и в новой форме НН, есть специальная графа для отражения кода товара по УКТ ВЭД (гр. 4). А в п. 23 Порядка № 1379 предусмотрено, что при осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств по операциям по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в гр. 4 РК указывается код таких товаров согласно УКТ ВЭД.
Товары произведены из импортированного сырья
Нужно ли в НН указывать код по УКТ ВЭД импортированных товаров (сырья, комплектующих), если из них были произведены другие виды продукции?
Как уже указывалось, согласно п. 201.1 НКУ плательщик НДС обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью НН, в которой указываются обязательные реквизиты, в частности код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины).
Следовательно, если плательщик НДС ввез на территорию Украины одни товары (сырье, комплектующие), а после их обработки или сборки получил другие товары (готовую продукцию), то в НН, выписанной при поставке такой готовой продукции, код товара по УКТ ВЭД указывать не нужно. Ведь при этом ввозится один вид товара, а продается другой.
Однако возможна ситуация, когда ввезенные товары подвергаются незначительной обработке, вследствие чего код по УКТ ВЭД таких товаров не меняется.
Чтобы определиться с тем, в каких случаях следует считать товары ввезенными на территорию Украины, а в каких — произведенными в Украине, налоговики в консультации, размещенной в разделе 130.21 ЕБНЗ, рекомендуют обратиться к положениям ТКУ (см. «Как определить происхождение товаров» на с. 14).
| Как определить происхождение товаров Разъяснение из ЕБНЗ (раздел 130.21) «Вопрос. Нужно ли в налоговой накладной указывать код УКТ ВЭД импортированных товаров, если из таких товаров были произведены другие виды продукции или такие товары были подвергнуты достаточной обработке/переработке на таможенной территории Украины?
Полный ответ: <…> На основании ст. 278 и ст. 279 разд. ХІІ Таможенного кодекса Украины <…> товары считаются украинского происхождения, если они полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке/переработке на таможенной территории Украины. В случае если в производстве товара принимают участие две или больше стран, происхождение товара определяется согласно критерию достаточной переработки, а именно: страной происхождения товара считается страна, в которой были осуществлены полное изготовление товара или последние операции по его переработке, достаточные для того, чтобы товар получил основные характерные черты. Критериями достаточной переработки являются: 1) правило, требующее в результате переработки товара изменения классификационного кода товара по Украинскому классификатору товаров внешнеэкономической деятельности (УКТ ВЭД) на уровне какого-либо из первых четырех знаков; 2) правило адвалорной доли, заключающееся в изменении стоимости товара в результате его переработки, когда процентная часть стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигает фиксированной доли в стоимости конечного товара; 3) выполнение производственных и технологических операций, которые могут не приводить в результате переработки товара к изменению его кода или стоимости согласно правилу адвалорной доли, но с соблюдением определенных условий считаются достаточными для признания товара происхождением из той страны, где такие операции имели место. Такие критерии достаточной переработки, как правило адвалорной доли и выполнение производственных и технологических операций, устанавливаются и применяются для конкретных товаров или конкретной страны (стран) в порядке, определяемом Кабинетом Министров Украины. Если по конкретному товару или конкретной стране (странам) такие критерии достаточной переработки, как правило адвалорной доли и выполнения производственных и технологических операций, не установлены, то применяется правило, согласно которому товар считается подвергнутым достаточной переработке, если в результате его переработки изменен классификационный код товара по Украинскому классификатору товаров внешнеэкономической деятельности (УКТ ВЭД) на уровне какого-либо из первых четырех знаков. Учитывая изложенное, если из импортированных товаров были произведены другие виды продукции или такие товары были подвергнуты достаточный обработке/переработке на таможенной территории Украины, то произведенные, обработанные/переработанные товары считаются товарами украинского происхождения, а потому при их поставке код УКТ ВЭД в налоговой накладной не указывается». |
Следовательно, достаточным критерием того, что товары являются произведенными в Украине, является факт, что в результате переработки (обработки) получен товар, относящийся к другой товарной группе: изменился хотя бы один из первых четырех знаков кода по УКТ ВЭД.
Кроме того, следует добавить, что происхождение товаров может быть подтверждено соответствующим сертификатом. Согласно ст. 282 ТКУ в случае вывоза товаров с таможенной территории Украины сертификат о происхождении товара в тех случаях, когда он необходим и это отражено в национальных правилах страны ввоза или предусмотрено международными договорами Украины, выдается органом, уполномоченным на это Президентом Украины. На сегодняшний день таким органом является Торгово-промышленная палата (постановление КМУ от 25.02.03 г. № 255).
Следовательно, если в результате переработки ввезенных товаров первые четыре знака кода по УКТ ВЭД не изменились, для подтверждения того, что товары считаются произведенными в Украине, можно получить сертификат о происхождении товаров. Однако такая услуга является платной.
Товары произведены в Украине по лицензионному соглашению и под торговой маркой иностранной компании. Нужно ли в НН указывать код УКТ ВЭД при поставке таких товаров, если при их производстве использовались в основном комплектующие, ввезенные на территорию Украины?
Если ввезенные товары (комплектующие) были подвергнуты достаточной переработке на территории Украины, чтобы считать, что в результате переработки произведены другие товары (изменился хотя бы один из первых четырех знаков кода по УКТ ВЭД), то указывать код УКТ ВЭД в НН не нужно, даже если этот товар выпускается под иностранной торговой маркой.
Если же в результате переработки получены товары, в которых первые четыре цифры кода УКТ ВЭД не изменились, то при их поставке в НН нужно указывать код УКТ ВЭД.
Также нужно указывать код УКТ ВЭД в НН в случае, если импортированные товары использованы для выполнения каких-либо работ или предоставления услуг (например, для ремонта импортного оборудования) и заказчик отдельно оплачивает стоимость таких комплектующих (они выделяются в НН отдельной строкой).
Как установить происхождение товара
Каким образом покупатель может убедиться, что товар не был ввезен (импортирован) на таможенную территорию Украины, если поставщик в НН не указал код товара согласно УКТ ВЭД?
Чтобы быть уверенным в предоставлении продавцом достоверной информации о происхождении товара (является ли товар импортированным в Украину), покупатель может предусмотреть в договоре отдельным пунктом обязательство продавца предоставлять такую информацию. В таком случае покупатель может рассчитывать на компенсацию убытков (штрафных санкций), если выяснится, что продавец не предоставил информацию о происхождении товара и не указал код товара по УКТ ВЭД в НН.
В консультации, размещенной в ЕБНЗ (раздел 130.21), налоговики обращают внимание на то, что продавец товаров обязан владеть информацией о происхождении товаров и предоставлять такую информацию покупателю по его требованию.
Так, согласно ст. 6 Закона № 1023 продавец (производитель, исполнитель) обязан передать потребителю продукцию надлежащего качества, а также предоставить информацию об этой продукции. В частности, в п. 12 ч. 1 ст.15 Закона № 1023 предусмотрено, что потребитель имеет право получить информацию о наименовании и местонахождении производителя (исполнителя, продавца) и предприятия, осуществляющего его функции по приему претензий от потребителя, а также производит ремонт и техническое обслуживание.
Такая информация доводится до сведения потребителей производителем (исполнителем, продавцом) в сопроводительной документации, прилагаемой к продукции, на этикетке, а также в маркировке либо иным способом (в доступной наглядной форме), принятым для отдельных видов продукции или в отдельных сферах обслуживания (ч. 2 ст.15 Закона № 1023).
Хотя в Законе № 1023 под потребителем понимается физическое лицо, приобретающее продукцию для личных нужд (не связанных с предпринимательской деятельностью), на всех этапах реализации товара покупатель-посредник должен позаботиться о получении такой информации, чтобы он смог выполнить требования Закона № 1023 и предоставить потребителю информацию о производителе.
Если продается готовая продукция, то такая информация будет указана на упаковке либо этикетке.
Как определить код УКТ ВЭД
Как определить код товаров по УКТ ВЭД плательщику, не являющемуся непосредственным импортером?
Тот факт, что поставщик товаров, которые были импортированы другим лицом до 06.08.11 г., не имеет информации о кодах по УКТ ВЭД для таких товаров, не освобождает его от обязанности указать этот обязательный реквизит в НН. Поэтому ему придется самостоятельно выяснить такую информацию.
Например, он может обратиться к поставщику, у которого такие товары были приобретены. Если такой поставщик является импортером, то, скорее всего, такая информация будет предоставлена. Однако если поставщик является посредником, то он вряд ли будет выяснять эту информацию по всей цепи поставщиков вплоть до импортера.
Следовательно, если не удастся получить информацию о кодах товаров по УКТ ВЭД у поставщика, то придется получить ее из других источников.
Так, в разъяснении из ЕБНЗ (раздел 130.21) налоговики рекомендуют плательщику определить код товара по УКТ ВЭД самостоятельно на основании Таможенного тарифа (см. «Код товара можно определить самостоятельно по Таможенному тарифу»).
| Код товара можно определить самостоятельно по Таможенному тарифу Разъяснение из ЕБНЗ (раздел 130.21) «Вопрос. Каким образом для заполнения налоговой накладной определяется код УКТ ВЭД плательщиком налога, не являющимся непосредственным импортером, при поставке им на таможенной территории Украины товаров, которые были ввезены (импортированы) на таможенную территорию Украины до 06.08.11 г.?
Полный ответ. <…> Статьей 313 Таможенного кодекса Украины <…> определено, что таможенные органы относят товары к классификационным группам, указанным в УКТ ВЭД, т. е. на Гостаможслужбу Украины возложено право осуществления окончательных заключений по определению кодов товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности. Классификация товаров по УКТ ВЭД осуществляется по правилам, утвержденным Законом Украины «О Таможенном тарифе Украины» от 05.04.01 г. № 2371-III <…> (далее — Закон № 2371). В соответствии с Порядком ведения Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 12.12.02 г. <…>, ведение УКТ ВЭД осуществляется Гостаможслужбой Украины, которая, в частности, разрабатывает пояснения к товарным подкатегориям УКТ ВЭД (национальный уровень детализации товаров) с целью обеспечения одинакового толкования и применения УКТ ВЭД, которые имеют рекомендательный характер; осуществляет мероприятия по организации работы по изданию и распространению УКТ ВЭД и пояснений к ней; распространяет информацию о применении УКТ ВЭД. Таким образом, плательщик налога, не являющийся непосредственным импортером, при поставке на таможенной территории Украины товаров, которые были ввезены (импортированы) на таможенную территорию Украины до 06.08.11 г., должен в налоговой накладной указывать код товара согласно УКТ ВЭД, определяемый таким плательщиком налога согласно Закону № 2371 и соответствующим пояснениям к товарным подкатегориям УКТ ВЭД, которые разрабатываются и предоставляются Гостаможслужбой Украины. |
Что делать, если в полученной НН код товара указан продавцом неправильно (например, указан код другого товара)?
Как уже упоминалось, в НН указываются в отдельных строках обязательные реквизиты, в частности код товара по УКТ ВЭД . Поэтому если продавцом в НН будет указан набор цифр, не являющийся кодом товара по УКТ ВЭД, то налоговики могут не согласиться с формированием налогового кредита на основании такой НН, ведь в ней неправильно указан обязательный реквизит.
В Законе № 2371 код товара по УКТ ВЭД состоит из 10 символов, схематически его можно изобразить так:
РРРР ГГ ПП ТТ
Первые четыре символа «РРРР» соответствуют товарной позиции (названию раздела). Например, товарная позиция 0101 — «Лошади, ослы, мулы и лошаки, живые».
Следующие два символа «ГГ» отвечают группе товаров.
Так, в упомянутую выше товарную позицию 0101 входят следующие группы товаров:
0101 10 — «Лошади, ослы, мулы и лошаки, живые чистопородные племенные животные»;
0101 90 — «Лошади, ослы, мулы и лошаки, живые прочие».
Следующие два символа «ПП» соответствуют подгруппе товаров.
Так, в группу товаров 0101 10 входят следующие две подгруппы:
0101 10 10 00 — «Лошади, ослы, мулы и лошаки, живые чистопородные племенные животные лошади»;
0101 10 90 00 — «Лошади, ослы, мулы и лошаки, живые чистопородные племенные животные прочие».
Последние два символа «ТТ» соответствуют подкатегории товаров (если подгруппа товаров не поделена на подкатегории, то проставляются два нуля).
На рис. 1 (см. ниже) показано, как формируются коды товаров по УКТ ВЭД для товарной позиции 2004.
Следовательно, в НН должен быть указан полный (10-разрядный) код товара по УКТ ВЭД.
Если покупатель уверен, что код по УКТ ВЭД указан неправильно, то, обнаружив такой факт, покупатель может требовать от продавца выдать НН, которая будет заполнена правильно (с правильным кодом товара по УКТ ВЭД). Если продавец откажется выдать такую НН, то покупатель имеет право включить в налоговый кредит сумму НДС, уплаченную продавцу, на основании жалобы на такого продавца (приложение Д8 к декларации по НДС).
Чтобы обобщить выводы, сделанные в рассмотренных вопросах, приведем общие правила отражения кодов товаров по УКТ ВЭД в НН на рис. 2 (см. с. 37).
Рисунок 1. Пример формирования кодов товаров по УКТ ВЭД
Рисунок 2. Код товара по УКТ ВЭД в налоговой накладной
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
ТКУ — Таможенный кодекс Украины от 11.07.02 г. № 92-IV.
Закон № 3609 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.11 г. № 3609-VI.
Закон № 1023 — Закон Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.91 г. №1023-XII.
Закон № 2371 — Закон Украины «О Таможенном тарифе Украины» от 05.04.01 г. № 2371-III.
УКТ ВЭД — Украинская классификация товаров внешнеэкономической деятельности (приведена в приложении к Закону Украины «О таможенном тарифе Украины» в редакции от 21.12.10 г. № 2829-VI).
Порядок № 969 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 21.12.10 г. № 969 (утратил силу с 16.12.11 г.).
Порядок № 1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 01.11.11 г. № 1379.
ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на сайте ГНСУ: www.sta.gov.ua.
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.
НН — налоговая накладная.
РК — Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
