ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ
В БУХУЧЕТНЫЕ НОРМАТИВЫ,
связанные с применением МСФО, и не только
Приказ Министерства финансов Украины от 09.12.11 г. № 1591
«О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету»
Комментируемый документ приведен в приложении «Документы»
Комментируемым приказом внесены «масштабные» изменения практически во все П(С)БУ и в План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (далее — План счетов) с Инструкцией к нему, утвержденные приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291. Большинство новаций связано с предоставлением отчетности в МСФО-формате*, однако они затрагивают все предприятия, поскольку, во-первых, изменяется общий формат предоставления финотчетности, во-вторых, ряд коррективов касается особенностей отражения отдельных операций всеми субъектами хозяйствования. Рассмотрим эти новации более детально.
* О том, кто обязан предоставлять такую отчетность, см. ком. «Порядок предоставления финотчетности: внесены изменения, связанные с применением МСФО и не только» // «БН», 2011, № 50, с. 4; «МСФО — как их применять: разъясняют официальные органы» // «БН», 2011, № 51, с. 5.
1. МСФО-отчетность. Практически во все П(С)БУ введена оговорка касаемо того, что конкретное П(С)БУ не распространяется на лиц, составляющих финотчетность в соответствии с МСФО. Однако таким лицам предписано предоставлять финотчетность, составленную по правилам МСФО, в национальном формате по формам № 1 «Баланс», № 2 «Отчет о финансовых результатах», № 3 «Отчет о движении денежных средств», № 4 «Отчет о собственном капитале», № 1-м, 2-м «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» с соответствующей пометкой. Исключение составляет ф. № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности», которая при использовании МСФО подаваться не будет.
Для этого в «шапочках» форм № 1, № 2, № 3, № 4, № 1-м, № 2-м будет указываться информация о том, по каким стандартам (П(С)БУ или МСФО) составлена отчетность, а реквизита «контрольная сумма» не будет.
Такой порядок можно отнести к отечественным изобретениям, поскольку в международной практике жестко установленный формат предоставления отчетности не применяется.
В ф. № 1 теперь предусмотрено заполнение строки «Середня кількість працівників» (очевидно, для того, чтобы определить, попадает субъект хозяйствования в категорию субъектов малого предпринимательства, которые обязаны предоставлять «малую» финотчетность согласно П(С)БУ 25, или нет).
Предоставлять финотчетность в новом формате нужно будет начиная с отчетных периодов 2012 года (письмо МФУ от 11.01.12 г. № 31-08410-06-5/607). Годовая отчетность за 2011 год подается по старым формам.
2. План счетов комментируемым приказом изложен в новой редакции. Теперь в нем указываются только названия счетов, а субсчета не приводятся. Что касается нумерации субсчетов, то здесь все зависит от того, в каком формате субъект хозяйствования составляет финотчетность:
1) финотчетность составляется по нормам П(С)БУ. В этом случае предприятия по-прежнему будут руководствоваться Инструкцией о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291 (далее — Инструкция № 291), в которой указываются субсчета;
2) финотчетность составляется по нормам МСФО. Эти лица будут руководствоваться только счетами, указанными в Плане счетов, а Инструкция № 291 на них теперь не распространяется. Субсчета к синтетическим счетам они будут вводить самостоятельно исходя из потребностей управления, контроля, анализа и отчетности. Заметим, что такой порядок является своего рода «компромиссом» между отечественными и международными правилами ведения бухгалтерского учета. Ведь в международной практике строго регламентированного Плана счетов не существует — счета устанавливаются предприятиями по своему усмотрению. Для нас такой порядок непривычен, поэтому Минфин пошел по иному пути: предписал использовать определенные счета, но отменил обязательность применения строго регламентированных субсчетов.
3. Плательщики единого налога. Плательщикам единого налога — юрлицам (четвертая группа плательщиков единого налога согласно п.п. 4 п. 291.4 Налогового кодекса Украины; далее — НКУ) предписано составлять Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (ф. № 1-мс, 2-мс). В то же время за 2011 год юрлица-единоналожники должны предоставлять «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» (ф. № 1-м, 2-м), поскольку в 2011 году нормы п. 291.4 НКУ не действовали.
4. Операции с валютой. Изменился порядок отражения операций по купле-продаже валюты, который «сблизили» с налоговым учетом из п.п. 153.1.4 НКУ. Теперь, как и в налоговом учете, в бухучете будет показываться «свернутый» результат в виде разницы между суммой дохода от продажи валюты и ее балансовой стоимостью: положительный — на субсчете 711, отрицательный — на субсчете 942. Для чего внесены соответствующие изменения в описание этих субсчетов в Инструкции № 291:
Название субсчета | Что отражается на субсчете |
711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты» (1) | обобщается информация о доходах от купли-продажи иностранной валюты, в частности положительная разница между ценой купли-продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимостью |
942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты» (2) | обобщается информация о расходах на куплю-продажу иностранной валюты, в частности отрицательная разница между ценой купли-продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимостью |
(1)Ранее этот субсчет назывался «Доход от реализации иностранной валюты» и на нем отражались доходы от реализации иностранной валюты. (2)Ранее этот субсчет назывался «Себестоимость реализованной иностранной валюты» и на нем учитывалась балансовая стоимость реализованной иностранной валюты на дату ее реализации. |
Стоит заметить, что Минфин был недостаточно аккуратным в отношении «валютных» изменений как в Инструкции № 291, так и в П(С)БУ 16 «Расходы». Не сильно вдаваясь в критику работы Минфина, ответим лишь, что, по всей видимости, разработчики изменений предполагали, что:
— при продаже валюты положительная разница между ценой продажи и балансовой стоимостью валюты включается в доходы, отрицательная — в расходы;
— при покупке валюты положительная разница между ценой продажи и балансовой стоимостью валюты включается в расходы, отрицательная — в доходы;
— комиссионное вознаграждение банка в связи с такими операциями расцениваются как плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков и включается в состав административных расходов (изменения в абз. десятый п. 18 П(С)БУ 16).
5. Биологические активы . В соответствии с измененными формулировками п. 9, 12 П(С)БУ 30 сельскохозяйственная продукция и дополнительные биологические активы не могут оцениваться по себестоимости, исчисленной по прямым расходам. Фактически эти нормы утратили силу с 01.08.11 г., когда в НКУ, а затем и в П(С)БУ 16 изменился порядок отражения общепроизводственных расходов.
6. Благотворительная помощь. В угоду нормам п.п. 197.1.15 НКУ в Инструкции № 291 подкорректированы название и описание субсчета 483 «Благотворительная помощь» (раньше он назывался «Гуманитарная помощь»). Согласно ему юрлица — приобретатели благотворительной помощи ведут бухгалтерский и оперативный учет поступления, хранения, распределения и использования благотворительной помощи. Причем НКУ им дано право самостоятельно определять порядок аналитического учета операций, связанных с благотворительной помощью, открывать соответствующие счета. Теперь для этих целей предназначен именно субсчет 483, на котором нужно вести учет поступления и использования плательщиками НДС средств (товаров, работ, услуг) благотворительной помощи, которая освобождается от обложения НДС.
НКУ также выдвигает определенные требования и к отражению операций с благотворительной помощью в финотчетности. Для этого:
— в ф. № 1 введена вписываемая стр. 421 к стр. 420 «Цільове фінансування», в которой приводится сумма средств (товары, работы, услуги), полученных в виде благотворительной помощи, освобождаемой от обложения НДС;
— в ф. № 2 предусмотрено заполнение вписываемой стр. 131, в которой указывается сумма дохода, связанного с благотворительной помощью, освобождаемой от обложения НДС.
7. Операции с деривативами. Для учета операций с деривативами также введены свои субсчета:
Название субсчета | Что отражается на субсчете |
364 «Расчеты по гарантийному обеспечению» | отражаются расчеты по гарантийному обеспечению, связанному с осуществлением операций с деривативами |
379 «Расчеты по операциям с деривативами» | ведется учет расчетов по операциям с деривативами. В конце месяца субсчет закрывается путем списания сальдо в корреспонденции со счетом прочих операционных доходов или прочих расходов операционной деятельности |
Согласно сложившейся практике нормативные изменения отражаются в бухучете перспективно. Приказ вступил в силу 10.01.12 г. Однако исходя из принципа последовательности и сопоставимости информации, логично новый порядок отражения инвалюты применять с 01.01.12 г.
Министерство финансов Украины
О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету
Приказ от 9 декабря 2011 года № 1591
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 28 декабря 2011 года под № 1556/20294
В соответствии со статьей 6 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» приказываю:
1. Утвердить прилагаемые Изменения к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету, одобренные Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Украины.
2. Внести изменения в План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 № 291 <…>, одобренные Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Украины, изложив его в новой редакции (прилагается).
3. Дополнить приказ Министерства финансов Украины от 29.11.2000 № 302 «О Примечаниях к годовой финансовой отчетности» <…> новым пунктом следующего содержания*:
* Напомним нашу систему кодификации: новые положения выделены полужирным курсивом, удаленные нормы напечатаны [в квадратных скобках меньшим шрифтом]. — Примеч. ред.
«7. Типовая форма финансовой отчетности № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности», утвержденная пунктом 1 этого приказа, не применяется банками, бюджетными учреждениями, представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности, субъектами малого предпринимательства, признанными таковыми в соответствии с законодательством, и предприятиями, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности.».
<…>
6. Настоящий приказ вступает в силу со дня его официального опубликования.
<…>.
Министр Ф. ЯРОШЕНКО
Изменения к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету
1. Пункты 2 положений (стандартов) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 № 87 <…>; 6 «Исправления ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.05.99 № 137 <…>; 19 «Объединения предприятий», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 07.07.99 № 163 <…>; 10 «Дебиторская задолженность», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 08.10.99 № 237 <…>; 8 «Нематериальные активы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 18.10.99 № 242 <…>; 9 «Запасы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 № 246 <…>; 11 «Обязательства», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.01.2000 № 20 <…>; 12 «Финансовые инвестиции», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 26.04.2000 № 91 <…>; 7 «Основные средства», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 № 92 <…>; 14 «Аренда», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.07.2000 № 181 <…>; 17 «Налог на прибыль», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2000 № 353 <…>; 23 «Раскрытие информации о связанных сторонах», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 18.06.2001 № 303 <…>; 13 «Финансовые инструменты», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30.11.2001 № 559 <…>; 22 «Влияние инфляции», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.02.2002 № 147 <…>; 26 «Выплаты работникам», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.10.2003 № 601 <…>; 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2003 № 617 <…> (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 03.10.2007 № 1100) <…>; 28 «Уменьшение полезности активов», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.12.2004 № 817 <…>; 29 «Финансовая отчетность по сегментам», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 19.05.2005 № 412 <…>; 31 «Финансовые расходы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.04.2006 № 415 <…>; 32 «Инвестиционная недвижимость», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 02.07.2007 № 779 <…>, после слова «учреждений» дополнить словами «и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности».
[Приводим, например, пункт 2 П(С)БУ 1 с учетом изменений:
«2. Нормы этого Положения (стандарта) следует применять к финансовой отчетности предприятий, организаций и других юридических лиц (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности) и консолидированной финансовой отчетности». — Примеч. ред.]
2. В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 № 87 <…>:
2.1. Дополнить пункт 2 новым предложением следующего содержания: «Предприятия, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности, применяют только приложение к этому Положению (стандарту)».
2.2. Дополнить пункт 45 подпунктом 45.3 следующего содержания:
«45.3. Во вписываемой строке 421 приводится сумма средств (товары, работы, услуги), полученных в виде благотворительной помощи, которые в соответствии с законодательством освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость».
2.3. В приложении к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 2 «Баланс»:
2.3.1. Дополнить после текста «Вид экономической деятельности» и «по КВЭД» текстом следующего содержания:
«Среднее количество работников1 ______________».
2.3.2. Дополнить после текста «Адрес» текстом следующего содержания:
«Составлено (сделать отметку «v» в соответствующей клеточке):
по положениям (стандартам) бухгалтерского учета
по международным стандартам финансовой отчетности ».
2.3.3. Текст «Контрольная сумма» исключить.
2.3.4. Дополнить название строки 420 «Целевое финансирование» знаком «2».
2.3.5. Дополнить приложение сноской и вписываемой строкой следующего содержания:
«____________
1Определяется в порядке, установленном специально уполномоченным центральным органом исполнительной власти в области статистики.
2 Из строки 420 графа 4 «Сумма благотворительной помощи» (421) _____________».
3. В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 № 87 <…>:
3.1. Дополнить пункт 2 новым предложением следующего содержания: «Предприятия, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности, применяют только приложение к этому Положению (стандарту)».
3.2. Дополнить пункт 28 абзацем вторым следующего содержания:
«Во вписываемой строке 131 приводится сумма дохода, связанного с благотворительной помощью, которая в соответствии с законодательством освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость, признаваемая в порядке, установленном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 № 290, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14.12.99 под № 860/4153».
3.3. В приложении к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 3:
3.3.1. Текст «Контрольная сумма» исключить.
3.3.2. Дополнить после текста «Вид экономической деятельности» и «по КВЭД» текстом следующего содержания:
«Составлено (сделать отметку «v» в соответствующей клеточке):
по положениям (стандартам) бухгалтерского учета
по международным стандартам финансовой отчетности ».
3.3.3. Дополнить название строки 130 «Прочие доходы» знаком «1».
3.3.4. Дополнить раздел «I. Финансовые результаты» вписываемой строкой следующего содержания:
«____________
1 Из строки 130 графа 3 «Доход, связанный с благотворительной помощью» (131) _____________».
4. В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 № 87 <…>:
4.1. Дополнить пункт 2 новым предложением следующего содержания: «Предприятия, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности, применяют только приложение к этому Положению (стандарту)».
4.2. В приложении к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 4:
4.2.1. Текст «Контрольная сумма» исключить.
4.2.2. Дополнить после текста «Вид экономической деятельности» и «по КВЭД» текстом следующего содержания:
«Составлено (сделать отметку «v» в соответствующей клеточке):
по положениям (стандартам) бухгалтерского учета
по международным стандартам финансовой отчетности ».
5. В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 № 87 <…>:
5.1. Дополнить пункт 2 новым предложением следующего содержания: «Предприятия, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности, применяют только приложение к этому Положению (стандарту)».
5.2. В приложении к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 5:
5.2.1. Текст «Контрольная сумма» исключить.
5.2.2. Дополнить после текста «Вид экономической деятельности» и «по КВЭД» текстом следующего содержания:
«Составлено (сделать отметку «v» в соответствующей клеточке):
по положениям (стандартам) бухгалтерского учета
по международным стандартам финансовой отчетности ».
6. В пункте 2 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 20 «Консолидированная финансовая отчетность», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30.07.99 № 176 <…>, после слов «дочерних предприятий» дополнить словами <…>.
[Приводим пункт 2 с учетом изменений:
«2. Нормы этого Положения (стандарта) применяются группой предприятий, организаций и других юридических лиц (далее — группа предприятий), состоящей из материнского (холдингового) предприятия и дочерних предприятий (кроме группы предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности, или группы предприятий, в которой материнское (холдинговое) предприятие составляет финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности) ». — Примеч. ред.]
7. В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 № 290 <…>:
7.1. Дополнить пункт 2 после слова «учреждений» словами <…>.
[Приводим пункт 2 с учетом изменений:
«2. Нормы этого Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности)». — Примеч. ред.]
7.2. Дополнить пункт 4 новым абзацем следующего содержания:
«Балансовая стоимость валюты — стоимость иностранной валюты, определенная по валютному курсу денежной единицы Украины к иностранной валюте на дату осуществления хозяйственной операции либо на дату составления баланса ».
7.3. Дополнить пункт 6 подпунктом 6.8 следующего содержания: <…>
[Приводим пункт 6 с учетом изменений:
«6. Не признаются доходами следующие поступления от других лиц:
<…>
6.8. Сумма балансовой стоимости валюты ». — Примеч. ред.]
8. В Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 № 291 <…>:
8.1. В разделе I «Общие положения»:
8.1.1. В абзаце первом слова «и бюджетных учреждений» заменить словами <…>.
[Приводим абзац первый раздела I с учетом изменений:
«Настоящая Инструкция устанавливает назначение и порядок ведения счетов бухгалтерского учета для обобщения методом двойной записи информации о наличии и движении активов, капитала, обязательств и фактах финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций и других юридических лиц (кроме банков [и бюджетных учреждений], бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности) независимо от форм собственности, организационно-правовых форм и видов деятельности, а также выделенных на отдельный баланс филиалов, отделений и других обособленных подразделений юридических лиц (далее — предприятия). Ведение забалансовых счетов осуществляется по простой системе (без применения метода двойной записи)». — Примеч. ред.]
8.1.2. Абзац третий исключить.
[Приводим исключенный абзац третий раздела I:
«[Новые синтетические счета могут вводиться к Плану счетов Министерством финансов Украины по соответствующим ходатайствам по бухгалтерскому учету специфических операций.]». — Примеч. ред.]
8.2. В абзаце первом текста к счету 10 «Основные средства» слова «финансового лизинга» заменить словами <…>».
[Приводим абзац первый счета 10 с учетом изменений:
«Счет 10 «Основные средства» предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях [финансового лизинга] финансовой аренды объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств, а также объектов инвестиционной недвижимости». — Примеч. ред.]
8.3. В тексте к счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
8.3.1. Дополнить абзац второй цифрами и словами <…>».
[Приводим абзац второй счета 36 с учетом изменений:
«Счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» имеет следующие субсчета:
<…>
364 «Расчеты по гарантийному обеспечению». — Примеч. ред.]
8.3.2. Дополнить после абзаца четвертого новым абзацем пятым следующего содержания:
«На субсчете 364 «Расчеты по гарантийному обеспечению» отражаются расчеты по гарантийному обеспечению, связанному с осуществлением операций с деривативами».
В связи с этим абзац пятый считать абзацем шестым.
8.4. В тексте к счету 37 «Расчеты с разными дебиторами»:
8.4.1. Дополнить абзац второй цифрами и словами <…>.
[Приводим абзац второй счета 37 с учетом изменений:
«Счет 37 «Расчеты с разными дебиторами» имеет следующие субсчета:
<…>
379 «Расчеты по операциям с деривативами». — Примеч. ред.]
8.4.2. Дополнить после абзаца одиннадцатого новым абзацем двенадцатым следующего содержания:
«На субсчете 379 «Расчеты по операциям с деривативами» ведется учет расчетов по операциям с деривативами. В конце месяца субсчет закрывается путем списания сальдо в корреспонденции со счетом прочих операционных доходов или прочих расходов операционной деятельности ».
В связи с этим абзац двенадцатый считать абзацем тринадцатым.
8.5. В тексте к счету 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»:
8.5.1. В названии субсчета 483 слово «Гуманитарная» заменить словом «Благотворительная».
[Приводим абзац четвертый счета 48 с учетом изменений:
«Счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» имеет следующие субсчета:
<…>
483 «[Гуманитарная] Благотворительная помощь»
<…>». — Примеч. ред.]
8.5.2. Абзац седьмой изложить в следующей редакции:
«На субсчете 483 «Благотворительная помощь» ведется учет поступления и использования плательщиками налога на добавленную стоимость средств (товаров, работ, услуг) благотворительной помощи, которая в соответствии с законодательством освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость».
8.6. В тексте к счету 71 «Прочий операционный доход»:
8.6.1. В названии субсчета 711 слово «реализации» заменить словами «купли-продажи».
[Приводим абзац четвертый счета 71 с учетом изменений:
«Счет 71 «Прочий операционный доход» имеет следующие субсчета:
<…>
711 «Доход от [реализации] купли-продажи иностранной валюты»
<…>». — Примеч. ред.]
8.6.2. Абзац шестой изложить в следующей редакции:
«На субсчете 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты» обобщается информация о доходах от купли-продажи иностранной валюты, в частности положительная разница между ценой купли-продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимостью ».
[Приводим предыдущую редакцию абзаца шестого счета 71:
«[На субсчете 711 «Доход от реализации иностранной валюты» обобщается информация о доходах от реализации иностранной валюты]». — Примеч. ред.]
8.7. В тексте к счету 94 «Прочие расходы операционной деятельности:»
8.7.1. В названии субсчета 942 слова «Себестоимость реализованной» заменить словами «Расходы на куплю-продажу».
[Приводим абзац второй счета 94 с учетом изменений:
«Счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности» имеет следующие субсчета:
<…>
942 «[Себестоимость реализованной] Расходы на куплю-продажу иностранной валюты»
<…>». — Примеч. ред.]
8.7.2. Абзац шестой изложить в следующей редакции:
«На субсчете 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты» обобщается информация о расходах на куплю-продажу иностранной валюты, в частности отрицательная разница между ценой купли-продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимостью».
[Приводим предыдущую редакцию абзаца шестого счета 94:
«[На субсчете 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты» отражается балансовая стоимость реализованной иностранной валюты на дату ее реализации]». — Примеч. ред.]
8.8. В абзаце пятом текста к счету 95 «Финансовые расходы» слова «финансового лизинга» заменить словами «финансовой аренды».
[Приводим абзац пятый счета 95 с учетом изменений:
«На субсчете 952 «Прочие финансовые расходы» ведется учет расходов, связанных с привлечением заемного капитала, в частности расходов, связанных с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг; начислением процентов по договорам кредитования (кроме банковских кредитов), [финансового лизинга] финансовой аренды и т. п.». — Примеч. ред.]
8.9. Корреспонденцию счетов дополнить следующей корреспонденцией счетов:
8.9.1. К счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
по дебету счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредитом счета 37 «Расчеты с разными дебиторами».
8.9.2. К счету 37 «Расчеты с разными дебиторами»:
по кредиту счета 37 «Расчеты с разными дебиторами» с дебетом счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
9. В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 № 318 <…>:
9.1. В пункте 2 слова «и бюджетных учреждений» заменить словами <…>.
[Приводим пункт 2 с учетом изменений:
«2. Нормы этого Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме банков [и бюджетных учреждений], бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности)». — Примеч. ред.]
9.2. Дополнить пункт 9 подпунктом 9.6 следующего содержания: <…>.
[Приводим пункт 9 с учетом изменений:
«9. Не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах:
<…>
9.6. Балансовая стоимость валюты ». — Примеч. ред.]
9.3. Дополнить абзац десятый пункта 18 словами <…>.
[Приводим пункт 18 с учетом изменений:
«18. К административным расходам относятся такие общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:
<…>
плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков, а также расходы, связанные с куплей-продажей валюты;
<…>.». — Примеч. ред.]
9.4. Абзац третий пункта 20 исключить.
[Приводим исключенный абзац третий пункта 20:
«20. В прочие операционные расходы включаются:
<…>
[себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты;]
<…>.». — Примеч. ред.]
10. В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000 № 39 <…> (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 24.01.2011 № 25 <…>):
10.1. Дополнить пункт 1 после предложения первого предложением вторым следующего содержания <…>.
[Приводим пункт 1 с учетом изменений:
«1. Данное Положение (стандарт) устанавливает содержание и форму Финансового отчета субъекта малого предпринимательства в составе Баланса (форма № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м) и порядок заполнения его статей, а также содержание и форму Упрощенного финансового отчета субъекта малого предпринимательства в составе Баланса (форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс) и порядок заполнения его статей. Предприятия, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности, применяют только приложение 1 к этому Положению (стандарту). Показатели этих отчетов приводятся в тысячах гривень с одним десятичным знаком». — Примеч. ред.]
10.2. Дополнить абзац шестой пункта 2 словами и цифрами <…>.
[Приводим пункт 2 с учетом изменений:
«2. Нормы этого Положения (стандарта) применяются:
<…>
для составления Упрощенного финансового отчета субъекта малого предпринимательства:
субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами, которые соответствуют критериям, определенным пунктом 154.6 статьи 154 раздела III Налогового кодекса Украины, и имеют право на применение упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов, а также плательщиками единого налога, соответствующими критериям, определенным подпунктом 4 пункта 291.4 статьи 291 главы 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины». — Примеч. ред.]
10.3. В приложении 1 к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства»:
10.3.1. Дополнить после текста «Адрес» текстом следующего содержания:
«Составлено (сделать отметку «v» в соответствующей клеточке):
по положениям (стандартам) бухгалтерского учета
по международным стандартам финансовой отчетности ».
10.3.2. В графах 3 и 4 строки 092 Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м) скобки исключить.
10.4. В приложении 2 к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» в Отчете о финансовых результатах (форма № 2-мс):
10.4.1. В графах 3 и 4 строки 102 скобки исключить.
10.4.2. Текст в строке 150 изложить в следующей редакции: «Чистая прибыль (убыток) (130 - 140 - (+) 145)».
11. В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 № 193 <…>:
11.1. Пункт 2 после слова «учреждений» дополнить словами <…>.
[Приводим пункт 2 с учетом изменений:
«2. Нормы Положения (стандарта) 21 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности)». — Примеч. ред.]
11.2. В абзаце первом пункта 8 слово «расчетов» заменить словами <…>.
[Приводим абзац первый пункта 8 с учетом изменений:
«8. Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте производится на дату осуществления [расчетов] хозяйственной операции и на дату баланса.». — Примеч. ред.]
12. В Примечаниях к годовой финансовой отчетности (форма № 5), утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 29.11.2000 № 302 <…> (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 28.10.2003 № 602), текст «Среднее количество работников __________» и «Контрольная сумма» исключить.
13. Дополнить пункт 1 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 18 «Строительные контракты», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.04.2001 № 205 <…>, новым абзацем следующего содержания:
«Это Положение (стандарт) не применяется предприятиями, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности».
14. Пункт 2 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 24 «Прибыль на акцию», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 16.07.2001 № 344 <…>, после слов «акционерными обществами» дополнить словами <…>.
[Приводим пункт 2 с учетом изменений:
«2. Нормы Положения (стандарта) 24 применяются открытыми акционерными обществами, кроме тех, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности (далее — общества)». — Примеч. ред.]
15. В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 18.11.2005 № 790 <…>:
15.1. В пункте 2 слова «и бюджетных учреждений» заменить словами <…>.
[Приводим пункт 2 с учетом изменений:
«2. Нормы Положения (стандарта) 30 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме банков [и бюджетных учреждений], бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности) по сельскохозяйственной деятельности». — Примеч. ред.]
15.2. В пункте 9 и абзаце первом пункта 12 слова «(или себестоимостью по прямым расходам)» исключить.
[Приводим пункты 9 и 12 с учетом изменений:
«9. Дополнительные биологические активы при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи или по производственной себестоимости [(или себестоимостью по прямым расходам)] в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы». Первоначальное признание дополнительных биологических активов отражается в том отчетном периоде, в котором они обособлены от биологического актива.
<…>
12. Сельскохозяйственная продукция при ее первоначальном признании оценивается по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи или по производственной себестоимости [(или себестоимости по прямым расходам)] в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы». Первоначальное признание сельскохозяйственной продукции отражается в том отчетном периоде, в котором она обособлена от биологического актива.
Сельскохозяйственную продукцию после ее первоначального признания оценивают и отражают в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы». — Примеч. ред.]
16. В пункте 2 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 33 «Расходы на разведку запасов полезных ископаемых», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 26.08.2008 № 1090 <…>, слова «и бюджетных учреждений» заменить словами <…>.
[Приводим пункт 2 с учетом изменений:
«2. Нормы этого Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме банков [и бюджетных учреждений], бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности) и не распространяются на этапы опытно-промышленной разработки месторождений». — Примеч. ред.]
17. Пункт 1. 2 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 34 «Платеж на основе акций», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30.12.2008 № 1577 <…>, после слова «учреждений» дополнить словами <…>.
[Приводим пункт 1. 2 с учетом изменений:
«1.2. Нормы этого Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности)». — Примеч. ред.]
Директор Департамента налоговой, таможенной политики
и методологии бухгалтерского учета
Н. ЧМЕРУК
План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций
Утвержден приказом от 30 ноября 1999 года № 291
(в редакции приказа от 9 декабря 2011 года № 1591)
План счетов бухгалтерского учета применяется предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от форм собственности, организационно-правовых форм и видов деятельности, а также выделенных на отдельный баланс филиалов, отделений и других обособленных подразделений юридических лиц (далее — предприятия).
Новые синтетические счета могут вводиться к Плану счетов Министерством финансов Украины по соответствующим ходатайствам по бухгалтерскому учету специфических операций.
Субсчета к синтетическим счетам вводятся предприятиями самостоятельно исходя из нужд управления, контроля, анализа и отчетности.
Предприятия, применяющие Инструкцию о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденную приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 № 291 <…>, используют субсчета, определенные этой Инструкцией.
Синтетические счета | Область применения | |
Код | Название | |
1 | 2 | 3 |
Класс 1. Необоротные активы | ||
10 | Основные средства | Все виды деятельности |
11 | Прочие необоротные материальные активы | Все виды деятельности |
12 | Нематериальные активы | Все виды деятельности |
13 | Износ (амортизация) необоротных активов | Все виды деятельности |
14 | Долгосрочные финансовые инвестиции | Все виды деятельности |
15 | Капитальные инвестиции | Все виды деятельности |
16 | Долгосрочные биологические активы | Сельскохозяйственные предприятия, предприятия других отраслей, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность |
17 | Отсроченные налоговые активы | Все виды деятельности |
18 | Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы | Все виды деятельности |
19 | Гудвилл | Все виды деятельности |
Класс 2. Запасы | ||
20 | Производственные запасы | Все виды деятельности |
21 | Текущие биологические активы | Сельскохозяйственные предприятия, предприятия других отраслей, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность |
22 | Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | Все виды деятельности |
23 | Производство1 | Все виды деятельности |
24 | Брак в производстве | Отрасли материального производства |
25 | Полуфабрикаты | Промышленность |
26 | Готовая продукция | Промышленность, сельское хозяйство и др. |
27 | Продукция сельскохозяйственного производства | Сельское хозяйство, предприятия других отраслей с подсобным сельскохозяйственным производством |
28 | Товары | Все виды деятельности |
Класс 3. Средства, расчеты и другие активы | ||
30 | Касса | Все виды деятельности |
31 | Счета в банках | Все виды деятельности |
33 | Прочие средства | Все виды деятельности |
34 | Краткосрочные векселя полученные | Все виды деятельности |
35 | Текущие финансовые инвестиции | Все виды деятельности |
36 | Расчеты с покупателями и заказчиками | Все виды деятельности |
37 | Расчеты с разными дебиторами | Все виды деятельности |
38 | Резерв сомнительных долгов | Все виды деятельности |
39 | Расходы будущих периодов | Все виды деятельности |
Класс 4. Собственный капитал и обеспечение обязательств | ||
40 | Уставный капитал | Все виды деятельности |
41 | Паевой капитал | Кооперативные организации, кредитные союзы |
42 | Дополнительный капитал | Все виды деятельности |
43 | Резервный капитал | Все виды деятельности |
44 | Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки) | Все виды деятельности |
45 | Изъятый капитал | Все виды деятельности |
46 | Неоплаченный капитал | Все виды деятельности |
47 | Обеспечение будущих расходов и платежей | Все виды деятельности |
48 | Целевое финансирование и целевые поступления2 | Все виды деятельности |
49 | Страховые резервы | Страховая деятельность |
Класс 5. Долгосрочные обязательства | ||
50 | Долгосрочные займы | Все виды деятельности |
51 | Долгосрочные векселя выданные | Все виды деятельности |
52 | Долгосрочные обязательства по облигациям | Все виды деятельности |
53 | Долгосрочные обязательства по аренде | Все виды деятельности |
54 | Отсроченные налоговые обязательства | Все виды деятельности |
55 | Прочие долгосрочные обязательства | Все виды деятельности |
Класс 6. Текущие обязательства | ||
60 | Краткосрочные займы | Все виды деятельности |
61 | Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам | Все виды деятельности |
62 | Краткосрочные векселя выданные | Все виды деятельности |
63 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Все виды деятельности |
64 | Расчеты по налогам и платежам | Все виды деятельности |
65 | Расчеты по страхованию | Все виды деятельности |
66 | Расчеты по выплатам работникам | Все виды деятельности |
67 | Расчеты с участниками | Все виды деятельности |
68 | Расчеты по прочим операциям | Все виды деятельности |
69 | Доходы будущих периодов | Все виды деятельности |
Класс 7. Доходы и результаты деятельности | ||
70 | Доходы от реализации3 | Все виды деятельности |
71 | Прочий операционный доход | Все виды деятельности |
72 | Доход от участия в капитале | Все виды деятельности |
73 | Прочие финансовые доходы | Все виды деятельности |
74 | Прочие доходы | Все виды деятельности |
75 | Чрезвычайные доходы | Все виды деятельности |
76 | Страховые платежи | Страховая деятельность |
79 | Финансовые результаты | Все виды деятельности |
Класс 8. Расходы по элементам | ||
80 | Материальные расходы | Все виды деятельности |
81 | Расходы на оплату труда | Все виды деятельности |
82 | Отчисления на социальные мероприятия | Все виды деятельности |
83 | Амортизация | Все виды деятельности |
84 | Прочие операционные расходы | Все виды деятельности |
85 | Прочие затраты | Все виды деятельности |
Класс 9. Расходы деятельности | ||
90 | Себестоимость реализации | Все виды деятельности |
91 | Общепроизводственные расходы | Все виды деятельности |
92 | Административные расходы | Все виды деятельности |
93 | Расходы на сбыт | Все виды деятельности |
94 | Прочие расходы операционной деятельности | Все виды деятельности |
95 | Финансовые расходы | Все виды деятельности |
96 | Потери от участия в капитале | Все виды деятельности |
97 | Прочие расходы | Все виды деятельности |
98 | Налог на прибыль | Все виды деятельности |
99 | Чрезвычайные расходы | Все виды деятельности |
Класс 0. Забалансовые счета | ||
01 | Арендованные необоротные активы | Все виды деятельности |
02 | Активы на ответственном хранении | Все виды деятельности |
03 | Контрактные обязательства | Все виды деятельности |
04 | Непредвиденные активы и обязательства | Все виды деятельности |
05 | Гарантии и обеспечения предоставленные | Все виды деятельности |
06 | Гарантии и обеспечения полученные | Все виды деятельности |
07 | Списанные активы | Все виды деятельности |
08 | Бланки строгого учета | Все виды деятельности |
09 | Амортизационные отчисления | Все виды деятельности |
1 Предприятиями, которые осуществляют производство, транспортировку, поставку тепловой энергии и предоставляют услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению и ведут отдельный учет расходов по каждому виду деятельности, подлежащему лицензированию, должны быть выделены отдельные субсчета.
2 Должны быть выделены отдельные субсчета, на которых ведется учет освобожденных от налогообложения средств в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль и их использования на реализацию мероприятий целевого назначения в соответствии с законодательством, а также учет поступления и использования плательщиками налога на добавленную стоимость средств благотворительной помощи, которая в соответствии с законодательством освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.
3 Предприятиями, которые осуществляют производство, транспортировку, поставку тепловой энергии и предоставляют услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению и ведут отдельный учет доходов по каждому виду деятельности, подлежащему лицензированию, должны быть выделены отдельные субсчета».
Директор Департамента налоговой, таможенной политики
и методологии бухгалтерского учета
Н. ЧМЕРУК