ПРИБЫЛЬ, ОСВОБОЖДЕННАЯ
ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:
Минфин утвердил форму отчета
Приказ Министерства финансов Украины от 21.12.11 г. № 1685
«Об утверждении формы Отчета об использовании плательщиками налога на прибыль предприятий высвобожденных средств»
Данный документ необходим в работе тем предприятиям, прибыль которых временно освобождается от налогообложения в соответствии с пп. 15, 17 — 19 подразд. 4 разд. ХХ Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). Речь, в частности, идет о производителях биотоплива, электрической и тепловой энергии, производителях техники (оборудования), работающего на биологическом топливе; предприятиях, предоставляющих гостиничные услуги; предприятиях легкой промышленности; предприятиях судостроения, самолетостроения, машиностроения для агропромышленного комплекса; издательствах и полиграфических предприятиях, изготавливающих книжную продукцию на территории Украины (кроме продукции эротического характера); субъектах кинематографии и мультипликации, производящих национальные фильмы.
Комментируемый приказ вступил в силу 28 декабря 2011 года (с момента официального опубликования), поэтому впервые составлять Отчет об использовании плательщиками налога на прибыль предприятий высвобожденных средств (далее — Отчет) скорее всего придется уже вместе с годовой Налоговой декларацией за II — IV кварталы 2011 года, так как правила налогообложения изменились уже давно (раздел ХХ «Переходные положения» НКУ вступил в силу с 1 января 2011 года). Просто с принятием формы отчетности для льготников (а такая обязанность была возложена на ГНСУ) официальные органы затянули аж до конца года. В течение 2011 года ГНАУ рекомендовала (ЕБНЗ, раздел 110.30.03) таким предприятиям отражать высвобожденные в связи с неуплатой налога на прибыль средства в Отчете о суммах налоговых льгот по форме Приложения к Порядку учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1233. Считаем, что ввиду появления специальной формы для этих целей указанным льготникам стоит составить и приложить Отчет к годовой Налоговой декларации за отчетный 2011 год.
Подчеркнем, что предприятия, имеющие право уплачивать налог на прибыль по ставке 0 % при соответствии критериям, установленным п. 154.6 НКУ, подавать Отчет не должны.
Возвращаемся к предприятиям, которым согласно пп. 15, 17 — 19 подразд. 4 разд. ХХ НКУ разрешено в течение определенного времени не уплачивать налог на прибыль. Такая льгота предоставляется им при выполнении следующих условий (п. 21 подразд. 4 разд. ХХ НКУ):
— высвобожденные от налогообложения средства направляются предприятиями на увеличение объемов производства (предоставление услуг), переоснащение материально-технической базы, внедрение новейших технологий, связанных с их основной деятельностью, и/или возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним;
— с целью налогообложения суммы высвобожденных от налогообложения средств признаются доходами одновременно с признанием расходов, понесенных за счет этих средств, в размере таких расходов;
— в случае нарушения требований относительно целевого использования высвобожденных от налогообложения средств плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по этому налогу по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную согласно НКУ.
Постановлением КМУ от 28.02.11 г. № 299 утвержден Порядок использования средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением в соответствии с пунктами 15, 17 — 19 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины льгот по налогу на прибыль предприятий (далее — Порядок № 299). Согласно п. 4 Порядка № 299 налогоплательщик по результатам каждого отчетного (налогового) периода:
— составляет отчет об использовании высвобожденных средств по форме, утвержденной Государственной налоговой службой. Комментируемым сегодня приказом форма такого Отчета и утверждена, правда, не ГНСУ, а Минфином;
— подает указанный Отчет соответствующему органу государственной налоговой службы вместе с декларацией по налогу на прибыль предприятий.
В случае неиспользования налогоплательщиком остатков высвобожденных средств по состоянию на 1 апреля года, следующего за периодом освобождения от обложения налогом на прибыль предприятий, его налоговые обязательства по налогу на прибыль за I квартал такого года подлежат увеличению на сумму остатка .
Итак, Отчет составляется за каждый налоговый период отчетного года (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год) и подается вместе с Налоговой декларацией за соответствующий период. Что касается заполнения Отчета, то в строках 1 и 2 приводятся данные, отраженные по субсчету 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения» в отчетном периоде, а именно:
— в строке 1 — оборот по Кт 481 в корреспонденции с Дт 98;
— в строке 2 — оборот по Дт 481 в корреспонденции со счетами учета доходов (в разрезе понесенных расходов).
Что касается заполнения строки 3 «Кошти, вивільнені від оподаткування у минулому році, але не використані станом на 1 квітня звітного року», то она заполняется только при составлении Отчета за I квартал. В этой строке выводится неиспользованная сумма (если таковая, конечно, имеется), на которую увеличиваются обязательства по налогу на прибыль предприятия. Из формы Отчета можно сделать вывод, что строку 3 нужно заполнять ежегодно при составлении отчетности за I квартал. Однако, на наш взгляд, этот момент не так очевиден. Согласно п. 5 Порядка № 299, разработанного во исполнение п. 21 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, в случае неиспользования плательщиком налога остатков высвобожденных средств по состоянию на 1 апреля года, который наступает за периодом освобождения от обложения налогом на прибыль предприятий, предусмотренным пп. 15, 17 — 19 подразд. 4 разд. XX НКУ, его налоговые обязательства по налогу на прибыль за I квартал такого года подлежат увеличению на сумму остатка. Из этого делаем вывод, что определять неиспользованный остаток и, соответственно, отражать его в строке 3 Отчета нужно на 1 апреля года, следующего за годом, когда заканчивается период действия льготы, а не ежегодно. Похоже, что к аналогичному выводу склоняется и ГНСУ в письме от 30.12.11 г. № 10992/7/15-1217. Итак, в Отчете за 2011 год строка 3 не заполняется. Что касается строки 3 Отчета за I квартал 2012 года, то если предприятие продолжает пользоваться льготой по налогу на прибыль, то эту строку, по нашему мнению, тоже заполнять не нужно. Надеемся, что до окончания предельных сроков подачи Отчета за этот период ГНСУ выскажется более конкретно по этому вопросу.
Что касается строк 1 и 2, то при составлении Отчета за 2011 год, на наш взгляд, здесь нужно отразить данные по высвобожденным от налогообложения суммам и их использовании за весь год, включая и I квартал 2011 года, если льгота действовала в этот период (согласно требованиям НКУ или в силу действия на тот момент норм Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР; далее — Закон о налоге на прибыль). Исходим из того, что пп. 15, 17 — 19 подразд. 4 разд. ХХ НКУ вступили в силу с 1 января 2011 года. Кроме того, в п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ прямо сказано, что от налогообложения освобождается прибыль временно на 10 лет, начиная с 1 января 2011 года. Против включения в Отчет данных I квартала 2011 года, безусловно, играет тот факт, что налогообложение прибыли в этот период осуществлялось по правилам Закона о налоге на прибыль. Тем не менее нам представляется логичным в тех случаях, когда прибыль освобождалась от налогообложения весь 2011 год, в том числе и в I квартале, приводить в годовом Отчете данные о высвобожденных и использованных средствах за весь год. Это наше мнение, согласившись с которым, помните, что при определении суммы средств, высвобожденных от налогообложения, сумму прибыли, полученную в I квартале 2011 года от освобожденной от налогообложения деятельности, нужно умножать на ставку 25 %, а сумму прибыли за период II — IV кварталы 2011 года — на ставку 23 %.
В завершение отметим, что комментируемым приказом отменено действие приказа ГНАУ от 19.12.07 г. № 714 «Об утверждении формы Отчета о целевом использовании средств, полученных предприятием судостроительной промышленности в виде авансовых платежей и предыдущей оплаты от заказчиков морских и речных судов». Предприятия-судостроители, так же как и другие льготники, указанные в пп. 15, 17 — 19 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, теперь будут декларировать такие суммы в Отчете.
