НАЛОГОВЫЕ НАКЛАДНЫЕ,
ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫЕ
в ЕРНН, — ГНСУ за формирование
налогового кредита в периоде выписки
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 20.12.11 г. № 9749/7/15-3517
«Об отражении налоговых накладных и расчетов корректировки, зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных»
В комментируемом письме налоговики ответили на вопрос: в каком периоде покупатель имеет право сформировать налоговый кредит, если продавец выписал налоговую накладную (НН) или расчет корректировки к налоговой накладной (РК) в одном отчетном периоде, а зарегистрировал ее в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) в следующем отчетном периоде.
Этот вопрос возник сразу после того, как Законом № 3609* было предоставлено право продавцу регистрировать НН в ЕРНН не позднее 20 дней, следующих за днем составления НН. Рассматривая его на страницах нашей газеты**, мы обращали внимание на то, что согласно п. 198.2 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) право покупателя на формирование налогового кредита возникает в том отчетном периоде, в котором произошло первое событие: оплата или получение товаров. Однако для того, чтобы воспользоваться таким правом, должен выполняться еще целый ряд условий, в частности сумма НДС должна быть подтверждена должным образом заполненной НН (абз. 1 п. 198.6 НКУ).
* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.11 г. № 3609-VI (см. Тему недели «Генеральная чистка» в Налоговом кодексе» // «БН», 2011, № 33, с. 3).
** См. консультацию «Налоговая накладная, выписанная в сентябре, зарегистрирована в ЕРНН в октябре. Когда возникает право на налоговый кредит?» // «БН», 2011, № 41, с. 45.
Продавец не имеет права выдавать покупателю НН, не зарегистрированную в ЕРНН (абз. 2 п. 201.10 НКУ). Выходит, если НН выписана в одном отчетном периоде, а зарегистрирована в ЕРНН в следующем, то это означает, что такая НН получена покупателем не в периоде ее выписки, а в следующем отчетном периоде. Доказательством того, что покупатель получил такую НН с опозданием, является запись в ЕРНН. В соответствии с п.п. 11.2 п. 11 Порядка № 1002***, полученные НН отражаются в Реестре выданных и полученных налоговых накладных (Реестр) датой их получения. Поэтому понятно, что покупатель может отразить такую НН в Реестре:
— в отчетном периоде, в котором она была выписана (задним числом), ведь именно в таком периоде возникает право на формирование налогового кредита;
— в отчетном периоде, в котором она фактически получена, чтобы выполнить формальное требование Порядка № 1002.
*** Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1002.
Определенные надежды на то, что налоговики не будут «цепляться» к таким формальностям и «будут уважать» фундаментальное право покупателя на налоговый кредит, предусмотренное п. 198.2 НКУ, возникли после появления письма ГНСУ от 23.09.11 г. № 1332/7/22-1417/462****, в котором было указано, что покупатель имеет право включать такую налоговую накладную в налоговый кредит того отчетного (налогового) периода, в котором была выписана налоговая накладная при условии, что она была внесена в ЕРНН не позднее 20 календарных дней, следующих за датой ее выписки.
**** См. комментарий «Налоговые накладные не зарегистрированы в ЕРНН: ГНСУ утвердила Методрекомендации по проверке» // «БН», 2011, № 42, с. 6.
Однако в общем случае, когда речь идет о формировании налогового кредита на основании НН, полученной не в периоде ее выписки, налоговики настаивают на том, что право на формирование налогового кредита возникает в периоде ее получения. Такой подход недавно был продемонстрирован налоговиками в письме ГНСУ от 25.10.11 г. № 4261/6/15-3415-04*****.
***** См. п. 10 Шпаргалки бухгалтера «Актуальные вопросы об уплате НДС разъясняет ГНСУ» // «БН», 2011, № 47, с. 17.
Кроме того, по состоянию на 16.01.12 г. в разделе 130.23 ЕБНЗ****** актуальной остается «плохая» консультация, суть которой сводится к следующему: НН, полученная после регистрации в ЕРНН в периоде, следующем за периодом ее выписки, отражается в разделе IІ Реестра на дату ее получения, соответственно и налоговый кредит, сформированный на основании такой НН, декларируется в стр. 10.1 декларации по НДС за отчетный период, в котором она получена.
****** Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ www.sta.gov.ua
Появление комментируемого письма, на наш взгляд, должно поставить точку в этом вопросе, ведь в нем главный налоговый орган опять подтвердил, что право на формирование налогового кредита возникает по дате выписки НН, а не по дате ее получения (см. «Переходные НН следует отражать в периоде выписки»).
| Переходные НН следует отражать в периоде выписки Извлечение из комментируемого письма «Таким образом, если налоговая накладная и/или расчет корректировки к налоговой накладной зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных в месяце, следующем за их выпиской (но в течение 20 календарных дней с момента их выписки), то предприятие — покупатель товаров (услуг) имеет право отразить такую налоговую накладную и/или расчет корректировки к налоговой накладной в составе налогового кредита в месяце их выписки и включить их в реестр полученных налоговых накладных в этом месяце при условии, что такие товары (услуги) приобретены с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности предприятия». |
Как видите, налоговики не только подтверждают правомерность формирования налогового кредита по дате составления НН, но и соглашаются с отражением НН в Реестре задним числом. Надеемся, что налоговики будут последовательными и в ближайшее время пересмотрят свои «плохие» разъяснения в ЕБНЗ и официально признают уже давно устоявшуюся практику: НН, полученные плательщиком до даты подачи декларации по НДС и электронной копии Реестра, могут быть отражены в таком Реестре (последним числом отчетного периода или фактической датой получения) и включены в налоговый кредит такого отчетного периода.
