Новая упрощенка: практика применения

Вопрос

Ответ

Заявление о применении упрощенной системы налогообложения (далее — заявление) ФЛП⁽¹⁾ нужно подавать только до 25 января 2012 года или можно в течение I квартала?

В общем случае, чтобы стать плательщиком ЕН с 01.01.12 г., нужно подать заявление в орган ГНС не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (п.п. 298.1.4 НКУ). При этом решение о переходе на упрощенную систему налогообложения можно принять 1 раз в течение календарного года.
При переходе на упрощенку с 1 января 2012 года установлены особые сроки подачи заявления — не позднее 25 января 2012 года (п. «г» ч. 5 разд. II Заключительных и переходных положений Закона № 4014). На наш взгляд, если вы не подадите заявление в этот срок (не позднее 25.01.12 г.), то не станете единоналожником с 01.01.12 г. Однако при желании вы сможете стать плательщиком ЕН в этом году со II, III или IV кварталов, подав заявление не позднее чем за 15 календарных дней до начала такого квартала.
Продление срока подачи заявления на весь I квартал 2012 года для того, чтобы стать единоналожником с 1 января, нормами НКУ не предусмотрено

Распространяется ли ограничение при сдаче в аренду нежилых помещений свыше 300 кв. м для ФЛП-ЕН группы 3?

Согласно п.п. 291.5.3 НКУ физлица-предприниматели, предоставляющие в аренду нежилые помещения (здания, строения) и/или их части, общая площадь которых превышает
300 кв. м, не могут быть плательщиками ЕН. В этой норме говорится обо всех физлицах, следовательно, это ограничение распространяется на группы 1 — 3

У ФЛП в Госреестре не указаны виды деятельности, которыми ФЛП собирается заниматься в качестве единоналожника (которые он должен указать в Заявлении). Ввиду небывалого ажиотажа в этой связи в регистрационной палате и нашей ГНС можно ли внести новый вид деятельности в Госреестр позже — после подачи Заявления, став единоналожником с 1 января или надо сначала в I квартале 2012 года подкорректировать данные Госреестра и перейти на единый налог можно будет только со II квартала 2012 года?

То, что у ФЛП в Госреестре не указаны виды деятельности, которыми ФЛП собирается заниматься в качестве единоналожника, на наш взгляд, не является основанием для отказа в приеме Заявления, и вообще основанием отказать перевести ФЛП на упрощенную систему⁽²⁾.
Однако на практике налоговики при приеме Заявлений практикуют проверку указанных в его п. 10 видов деятельности на предмет их наличия в Госреестре.
Такие действия налоговиков, на наш взгляд, неправомерны. Кстати, на этот счет ГНСУ не высказывалась ни в форме писем, ни в виде консультаций в ЕБНЗ.
Совет: в случае отказа сотрудников ГНС принять Заявление в связи с отсутствием вида деятельности в Госреестре, который будет осуществляться при работе на ЕН, рекомендуем направить Заявление по почте

Может ли ФЛП-ЕН группы 2 сдавать в аренду нежилые помещения субъектам хозяйствования на общей системе?

Нет, это следует из ч. 2 п. 291.4 НКУ, в котором говорится, что вторая группа — ФЛП, осуществляющие, в частности, хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению. А поскольку аренда (субаренда) для целей НКУ является услугой⁽²⁾, то с общесистемщиками по предоставлению услуг сотрудничать нельзя, дабы «не вылететь» из рядов упрощенцев

Может ли ФЛП-ЕН группы 2 осуществлять импорт товара (для последующей продажи плательщикам ЕН и населению)?

Для этой категории плательщиков ЕН прямо продажа импортированных товаров не запрещена. Но следует учитывать общий запрет для всех единоналожников на импорт и продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 литров и деятельности физлиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин) — п.п. 3 п. 291.5.1 НКУ

Имеет ли право ФЛП-ЕН заниматься оптовой торговлей с общесистемщиками? Если мы занимаемся производством и оптовой торговлей товаров, работаем с юрлицами (бюджетные организации и предприятия на общей системе), какую группу лучше выбрать?

У Вас есть выбор между 2 и 3 группами.
Ограничение в отношении контрагентов действует только для 2 группы: ФЛП-ЕН могут предоставлять в услуги (аренда, бытовые услуги), исключительно единоналожникам и населению.
Поэтому в вашем случае при выборе группы это не важно, ведь ваш вид деятельности — производство и торговля товарами, которые разрешены для 2 группы независимо от налогового статуса покупателей товаров.
В то же время выбор 3 группы позволит задействовать при необходимости больше наемных работников (для 3 группы — до 20 человек, тогда как для 2 группы допустимо только
10 человек). Кроме этого, при выборе группы необходимо спрогнозировать объем дохода. Если этот показатель предположительно будет больше 1 млн грн., лучше выбрать 3 группу, поскольку для нее предельный объем дохода установлен на уровне 3 млн грн.

⁽¹⁾ Использованные документы и сокращения:

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

Закон № 4014 – Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» от 04.11.11 г. № 4014-VI.

ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ: www.sta.gov.ua

ФЛП-ЕН — физическое лицо, находящееся на упрощенной системе налогообложения, уплачивающее единый налог.

ЕН — единый налог.

ГСМ — горюче-смазочные материалы.

⁽²⁾ Наше мнение см. в Теме недели «Новая упрощенка: нюансы перехода» // «БН», 2012, № 1 - 2, с. 42.