НОВАЯ ФОРМА НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ —
ГНСУ рассказала об изменениях,
произошедших по сравнению с предыдущей формой
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 29.12.11 г. № 10768/7/15-3117
«О приказе МФУ от 01.11.11 г. № 1379»
В комментируемом письме ГНСУ сообщила о введении новой формы налоговой накладной (НН) и разъяснила некоторые нюансы ее заполнения.
Напомним, что приказ МФУ «Об утверждении формы Налоговой накладной и порядка заполнения налоговой накладной» от 01.11.11 г. № 1379 (далее — приказ № 1379) вступил в силу со дня официального опубликования — 16.12.11 г., следовательно, именно с этой даты НН должны составляться по новой форме*.
* Новую форму НН мы публиковали в «БН», 2011, № 50, с. 31, а о порядке ее заполнения рассказывали в статье «Новая форма налоговой накладной — что изменилось в Порядке заполнения» // «БН», 2011, № 51, с. 21.
Изменения в форме НН. В форме НН в поле «Порядковий номер» увеличено количество клеточек, отведенное для номера филиала. Название гр. 2 приведено в соответствие с требованиями п. 201.4 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) и изменено название гр. 2 «основна ставка». Введена новая гр. 4 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД», заполняемая при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, на всех этапах (цепях) поставки.
Изменения в порядке заполнения НН.
1. При составлении НН филиалом или другим структурным подразделением в НН указывается не только название главного предприятия, предусмотренное уставными документами, но также и название такого филиала/структурного подразделения. НН, составленная филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога, скрепляется печатью плательщика налога — продавца, которая, кроме реквизитов такого плательщика, может содержать название филиала или другого структурного подразделения, составившего такую НН.
2. НН составляется на государственном (украинском) языке путем:
— или печатания формы с дальнейшим заполнением ее разборчивым почерком ручкой с чернилами (пастой) синего или черного цвета без подчисток и исправлений текста и цифровых данных;
— или заполнения ее в электронном виде с последующей печатью.
При этом печатная НН может быть как с клеточками, так и без них. Последнее касается заполнения реквизитов заглавной части накладной (дата выписки и порядковый номер, индивидуальные налоговые номера продавца и покупателя, номер телефона, номер свидетельства о регистрации плательщика НДС, дата и номер гражданско-правового договора).
3. Дата выписки НН и дата заключения договора заполняются цифрами в такой последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате выписки налоговой накладной не проставляются.
4. Порядковый номер НН не должен содержать буквы или другие символы.
5. Реквизиты заглавной части НН (номер НН, индивидуальный налоговый номер покупателя, номер договора и т. п.) выравниваются по правой границе поля.
6. В случае выписки НН покупателем (получателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, теперь в строке «Индивидуальный налоговый номер продавца» отражается условный ИНН «300000000000», а в случае если по таким услугам не возникает право на налоговый кредит, — условный ИНН «200000000000». Как и ранее, в стр. «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» в таких случаях проставляется нуль.
7. При необходимости раздел I НН можно дополнять необходимым количеством строк.
8. НН может скрепляться не только основной печатью, но и отдельной печатью «Для налоговых накладных».
9. Дополнен перечень типов причин, при которых все экземпляры НН остаются у выписавшего их лица:
12 — выписана на стоимость безвозмездно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен;
13 — использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;
14 — выписана покупателем (получателем) услуг от нерезидента.
Графа 4 «Код товара согласно УКТ ВЭД»**.
** См. также статью «Код УКТ ВЭД в налоговой накладной, или Истории из жизни плательщиков НДС» // «БН», 2012, № 4, с. 10.
Перечень подакцизных товаров и их коды согласно УКТ ВЭД приведены в ст. 215 НКУ. Именно их и нужно использовать при заполнении НН на поставку подакцизных товаров.
При осуществлении операций с импортированными товарами, при выписке НН в гр. 4 должен проставляться код УКТ ВЭД, указанный в ГТД, которой были оформлены такие товары при ввозе их на таможенную территорию Украины.
Код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) должен указываться по всей цепи поставки таких товаров до момента их продажи конечному потребителю или до момента, когда такие товары преобразуются в другой товар или становятся частью нового в результате производства, обработки, переработки и т. п. Если в результате такого производства, обработки, переработки и т. п. создан новый подакцизный продукт, ему присваивается новый соответствующий код согласно УКТ ВЭД.
Структура десятизначного цифрового кодового обозначения товаров в УКТ ВЭД включает код группы (первые два знака), товарной позиции (первые четыре знака), товарной подпозиции (первые шесть знаков), товарной категории (первые восемь знаков), товарной подкатегории (десять знаков).
При заполнении НН в гр. 4 указывается десятизначный код товара, проставляемый сплошным порядком без любых знаков препинания (пробелов, точек и т. п.).
В случаях если в ГТД указано другое количество знаков кода УКТ ВЭД, в НН переносится аналогичный код без дописывания нулей или других знаков с выравниванием по правому краю поля.
В случае выписки НН при поставке одновременно импортированных и отечественных товаров либо подакцизных и неподакцизных товаров в такой НН гр. 4 заполняется только по тем товарным позициям, которые относятся к подакцизным или ввезенным на таможенную территорию Украины.
В комментируемом письме указано, что ст. 313 Таможенного кодекса Украины на Гостаможслужбу возложено право осуществления контроль за правильностью классификации товаров в соответствии с требованиями УКТ ВЭД во время проведения процедур таможенного контроля и таможенного оформления и составления окончательных заключений об определении кода товара. Поэтому, на наш взгляд, чтобы иметь основания утверждать, что в гр. 4 НН неправильно указан код товара по УКТ ВЭД, налоговики должны получить соответствующее заключение Гостаможслужбы.
