ОБЛОЖЕНИЕ НДС ТУРистической деятельности:
ГНСУ считает, что с 06.08.11 г. все согласовано
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 31.10.11 г. № 2068/5/15-3416
«Об обложении НДС туристической деятельности»
В комментируемом письме ГНСУ рассмотрела вопрос о несогласованности норм Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) в части обложения НДС туристической и туроператорской деятельности и пришла к выводу, что с 06.08.11 г. (дата вступления в силу Закона № 3609*) все согласовано.
* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.11 г. № 3609-VI.
К сожалению, налоговики не разъяснили, как нужно было облагать НДС туристические услуги, которые реализовывались туристическими агентами — посредниками до 06.08.11 г.
Более того. В вопросе обложения НДС туруслуг, реализованных турагентами, не являющимися посредниками, налоговики сделали весьма странный вывод, который формально следует из небрежных формулировок законодателей, однако не отвечает системному прочтению п. 207.5 НКУ (в редакции, действовавшей до 06.08.11 г.).
Напомним, что до вступления в силу Закона № 3606 нормы ст. 207 НКУ распространялись лишь на туроператоров и турагентов, не являющихся посредниками (перепродававшими туристический продукт от собственного имени). Обложение НДС деятельности турагентов-посредников, реализующих турпродукт по агентским договорам, должно было осуществляться по общим правилам. Однако общие правила определения базы налогообложения, предусмотренные п. 189.4 НКУ, на такие операции, на наш взгляд, не распространялись, поскольку данный пункт касается лишь договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления. Свою точку зрения относительно порядка обложения НДС туристической деятельности до 06.08.11 г. мы излагали в статье «НДС по новым правилам. Туристические услуги» // «БН», 2011, № 22, c. 13.
В частности, в этой статье мы обращали внимание на то, как следует трактовать положения п. 207.5 НКУ. А именно обложение НДС турпродукта, поставляемого как туроператором, так и турагентом (не посредником), должно было осуществляться по маржинальному принципу. То есть объектом налогообложения были:
— у туроператора — разница между выручкой от реализации турпродукта и расходами на его создание;
— у турагента (не посредника) — разница между выручкой от реализации турпродукта и расходами на его приобретение у туроператора.
При этом право на налоговый кредит возникало лишь по расходам, не формирующим себестоимость турпродукта.
В комментируемом письме налоговики побоялись отступить от «буквы закона», в результате чего сделали вывод, что для туристических агентов (не посредников) базой налогообложения была стоимость туристического ваучера (путевки), приобретенного у туристического оператора. При таком подходе налоговые обязательства не зависят от размера выручки и размера маржи, полученной таким турагентом. Безусловно, этот вывод не стоит воспринимать серьезно.
В отношении новых правил налогообложения туристической деятельности налоговики ограничились лишь замечанием, что новая редакция ст. 207 НКУ исключает неоднозначность ее понимания. Поэтому кратко напомним основные принципы.
При поставке туроператором турпродукта для потребления на территории Украины базой налогообложения является вознаграждение, которое определяется как разница между стоимостью поставленного турпродукта (без НДС) и стоимостью расходов на его создание (без НДС, даже если в соответствии со ст. 139 НКУ такие суммы включаются в расходы) — п. 207.2 НКУ. Так же определяется база налогообложения при поставке туроператором на территории Украины турпродукта, предназначенного для потребления за пределами территории Украины (п. 207.3 НКУ).
Если туроператор осуществляет посредническую деятельность на территории Украины по заключению договоров на туристическое обслуживание с иностранными субъектами туристической деятельности, то базой налогообложения является вознаграждение, начисленное (выплаченное) такому туроператору (оно может удерживаться из средств, полученных от туриста) — п. 207.4 НКУ.
Базой налогообложения у турагента является комиссионное вознаграждение (п. 207.5 НКУ).
