КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ЗАДЕРЖКУ ЗАРПЛАТЫ:
особенности исчисления и отражения в учете
К счастью, на сегодняшний день нашей стране удалось преодолеть проблему масштабных невыплат заработной платы. Однако по-прежнему есть такие предприятия, которые не в состоянии выплачивать заработную плату вовремя, поэтому тема начисления компенсации за задержку заработной платы более чем на один календарный месяц остается востребованной. Мы ежемесячно вкратце напоминаем механизм расчета компенсации, но в сегодняшней статье по просьбе читателей рассмотрим эту тему подробнее.
Яна ИНДЮХОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Зачем выплачивать компенсацию?
Согласно ст. 115 КЗоТ зарплата должна выплачиваться работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные коллективным договором* или нормативным актом работодателя, согласованным с выборным органом первичной профсоюзной организации или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом (а в случае отсутствия таких органов — представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом), но не реже 2 раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней и не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата. Аналогичную норму содержит Закон об оплате труда — ст. 24.
* Подробнее о том, что должно содержаться в коллективном договоре, см. «Работодателю о коллективном договоре: этапы заключения, содержание, выполнение» // «БН», 2011, № 35, с. 34.
Если день выплаты зарплаты совпадает с выходным, праздничным или нерабочим днем, зарплата выплачивается накануне**.
** О порядке выплаты зарплаты читайте в Теме недели «Выплата зарплаты по-новому» // «БН», 2010, № 48, с. 38.
Если по каким-либо причинам сроки выплаты зарплаты нарушаются, то необходимо выплачивать компенсацию. Об этом говорится и в ст. 34 Закона об оплате труда, и в ст. 1 Закона о компенсации.
Порядок начисления компенсации зависит от периода, за который выплачивается просроченная зарплата:
— при выплате зарплаты, начисленной в период с 01.01.98 г. — 31.12.2000 г., нужно руководствоваться Положением № 1427;
— при выплате зарплаты, начисленной с 01.01.01 г., следует применять нормы Закона о компенсации и Порядка компенсации.
Поскольку случаи задержки выплаты зарплаты, начисленной в период с 01.01.98 г. — 31.12.2000 г. сегодня практически не встречаются, сегодняшнюю статью мы посвятили начислению компенсации, рассчитываемой по правилам Закона о компенсации и Порядка компенсации.
Кто же должен начислять компенсацию? В п. 1 Порядка компенсации сказано, что его действие распространяется на предприятия, учреждения и организации всех форм собственности и хозяйствования и применяется во всех случаях нарушения установленных сроков выплаты денежных доходов, в том числе по вине собственника или уполномоченного им органа (лица). Исключительно о предприятиях, учреждениях и организациях всех форм собственности и хозяйствования говорится и в ст. 1 Закона о компенсации, вменяющей в обязанности этих субъектов начисление компенсации.
Как видим, о физлицах ни слова, поэтому можно говорить, что физлица-предприниматели могут по собственному желанию начислять компенсацию своим работникам за задержку зарплаты. Однако, на наш взгляд, предприниматели также обязаны начислять своим работникам компенсацию, поскольку права работников в нашей стране одинаковы независимо от статуса работодателя. К тому же Минтруда в письме от 28.08.01 г. № 18-962 со ссылкой на ст. 34 Закона об оплате труда указывает на обязательное начисление компенсации работодателем, являющимся физлицом-предпринимателем, своим работникам. Но поскольку это не следует из Порядка компенсации, предприниматели-работодатели могут в случае проверок приводить проверяющим из инспекции по труду доводы о том, что компенсация — дело добровольное. Но на будущее советуем компенсацию начислять и выплачивать всем работодателям.
Сформулируем основные условия начисления компенсации (см. табл. 1 на с. 36).
Таблица 1. Условия начисления компенсации
| 1 | Выплата начисленного дохода работнику задержана на 1 и более календарных месяцев (ст. 2 Закона о компенсации). |
| 2 | Задержка выплаты зарплаты произошла не по вине работника. Доход, своевременно не полученный по вине работника (депонированная зарплата) не компенсируют (п. 6 Порядка компенсации) |
| 3 | Компенсируются денежные доходы вместе с суммой индексации, получаемые гражданами в гривнях на территории Украины и не имеющие разового характера (ст. 2 Закона о компенсации, п. 3 Порядка компенсации): |
| 4 | ИПЦ должен превышать нарастающим итогом 100 %. Если этот показатель меньше 100 %, компенсацию не начисляют |
| (1) О том, что пособия по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком) и по беременности и родам подлежат компенсации говорилось в письме исполнительной дирекции ФВПТ от 29.03.06 г. № 04-29-633. | |
Если вы не начисляли индексацию в прошлых периодах и в текущем месяце решите исправить эту ошибку (доначисляете индексацию за прошлые месяцы в текущем месяце), то на суммы доначисленной индексации можно не начислять компенсацию, основываясь на мнении представителя Минтруда (см. консультацию «Сумма индексации, которая начисляется за прошлые месяцы в текущем, компенсации не подлежит» // «БН», 2009, № 43, с. 47). О начислении индексации за прошлые периоды см. статью «Индексация зарплаты» на с. 16 этого номера.
Компенсация также не начисляется на доходы, выплаченные по решению суда (см. письмо Минтруда от 22.03.07 г. № 21/10/136-07).
Согласно ст. 6 Закона о компенсации, п. 7 Порядка № 159 компенсация производится за счет источников, из которых осуществляются соответствующие выплаты. То есть компенсация за задержку зарплаты выплачивается за счет собственных средств работодателя.
Что касается компенсации за задержку социальных выплат (например, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам), то начисленная компенсация также должна компенсироваться из соответствующих источников. Так, если работодатель не выплачивает начисленную оплату первых 5 дней временной нетрудоспособности, то за счет своих средств при наступлении определенных условий он начисляет сумму компенсации.
Что касается пособий, выплачиваемых из ФВПТ, то здесь следует учитывать то, что с 2011 года был изменен механизм выплаты пособий, предполагающий получение средств от фонда с последующей выплатой их работнику*. До 2011 года ФВПТ признавал возможность выплаты компенсации в случае задержки выплаты пособий, поскольку именно взносы являются источником выплат этих пособий (см. письмо ФВПТ от 29.03.06 г. № 04-29-633, письмо Минтруда от 05.03.03 г. № 20-148). Сейчас же механизм выплаты пособий иной. Но говорить о нарушении сроков выплаты сумм пособий можно будет только в случае, когда ФВПТ просрочит 10-дневный срок для перечисления средств, да и то, если окажется, что в результате пособие будет выплачено с задержкой на месяц, который следует за месяцем его начисления. Однако на сегодня задержек с поступлением средств от ФВПТ практически нет. Нет и разъяснений по поводу того, что делать с начислением компенсации на суммы пособий, если для этого есть условия. Поэтому в случае необходимости ее начисления советуем обратиться за разъяснением в свое отделение ФВПТ. На наш взгляд, о выплате за счет средств Фонда компенсации можно говорить только в случае, когда задержка выплаты произошла по вине Фонда (например, он не перечислил средства в положенный 10-дневный срок). Если же задержка в выплате образовалась из-за того, то работодатель вовремя (например, после начисления) не составил и не подал заявление-расчет для перечисления пособия, то здесь будет вина работодателя. Поэтому и компенсацию, на наш взгляд, работодатель должен начислить за свой счет.
* Подробнее см. статью «Новый порядок выплаты больничных и других пособий из ФВПТ с 2011 года» // «БН», 2011, № 8, с. 16 и Тему недели «Больничные: начисление и учет» // «БН», 2011, № 46, с. 31.
Компенсация начисляется единоразово перед выплатой задолженности по заработной плате. В соответствии с ст. 4 Закона о компенсации и п. 5 Порядка компенсации сумма компенсации выплачивается гражданам в том же месяце, в котором осуществляется выплата задолженности за соответствующий месяц. При этом не имеет значения, когда вы выплатите компенсацию: до или после выплаты задолженности по зарплате, главное, чтобы эти события произошли в одном месяце.
Как рассчитать сумму компенсации?
Согласно ст. 3 Закона о компенсации и п. 4 Порядка компенсации сумма компенсации исчисляется как произведение начисленного, но невыплаченного денежного дохода за соответствующий месяц (после удержания налогов и обязательных платежей) и прироста индекса потребительских цен (ИПЦ) в процентах для определения суммы компенсации, деленное на 100. ИПЦ иначе еще называют индексом инфляции.
Обратите внимание, в расчете суммы компенсации участвует зарплата, уменьшенная на сумму ЕВС и НДФЛ, то есть «чистая» зарплата. При этом нет законодательных ограничений по поводу размера задолженности по зарплате, которую нужно компенсировать.
ИПЦ цен для определения суммы компенсации исчисляется путем умножения месячных ИПЦ за период невыплаты денежного дохода. При этом ИПЦ в месяце, за который выплачивается доход, в расчет не включается (п. 4 Порядка компенсации). Ежемесячные ИПЦ публикуются Госкомстатом (их можно найти также на сайте Госкомстата: www.ukrstat.gov.ua).
То есть, для того чтобы определить ИПЦ для исчисления компенсации, нужно перемножить все месячные ИПЦ, которые обнародуются Госкомстатом, за весь период задержки зарплаты, начиная с месяца, следующего за месяцем начисления дохода, и заканчивая включительно месяцем, предшествующем выплате задолженности. Если величина, рассчитанного таким образом, ИПЦ не превысит 100 %, то компенсация не начисляется.
Расчет суммы компенсации (К) можно выразить в виде такой формулы:
К= ЗП чист х (I іх I і+1х … х I nх 100 -100) : 100,
где ЗП чист — сумма зарплаты после вычета из нее всех удержаний («чистая» зарплата, подлежащая выплате на руки), не выплаченная в срок не по вине работника (сальдо Кт 661, которую выплачивают в данном месяце);
I і— ИПЦ месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты (коэффициент);
I n— ИПЦ месяца перед месяцем выплаты задолженности (коэффициент).
В табл. 2 приведем ежемесячные ИПЦ за период 2001 — 2011 гг.
Таблица 2. ИПЦ за период 2001 — 2011 гг.
| Период | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | 2010 | 2011 |
| Январь | 1,015 | 1,010 | 1,015 | 1,014 | 1,017 | 1,012 | 1,005 | 1,029 | 1,029 | 1,018 | 1,010 |
| Февраль | 1,006 | 0,986 | 1,011 | 1,004 | 1,010 | 1,018 | 1,006 | 1,027 | 1,015 | 1,019 | 1,009 |
| Март | 1,006 | 0,993 | 1,011 | 1,004 | 1,016 | 0,997 | 1,002 | 1,038 | 1,014 | 1,009 | 1,014 |
| Апрель | 1,015 | 1,014 | 1,007 | 1,007 | 1,007 | 0,996 | 1,000 | 1,031 | 1,009 | 0,997 | 1,013 |
| Май | 1,004 | 0,997 | 1,000 | 1,007 | 1,006 | 1,005 | 1,006 | 1,013 | 1,005 | 0,994 | 1,008 |
| Июнь | 1,006 | 0,982 | 1,001 | 1,007 | 1,006 | 1,001 | 1,022 | 1,008 | 1,011 | 0,996 | 1,004 |
| Июль | 0,983 | 0,985 | 0,999 | 1,000 | 1,003 | 1,009 | 1,014 | 0,995 | 0,999 | 0,998 | 0,987 |
| Август | 0,998 | 0,998 | 0,983 | 0,999 | 1,000 | 1,000 | 1,006 | 0,999 | 0,998 | 1,012 | 0,996 |
| Сентябрь | 1,004 | 1,002 | 1,006 | 1,013 | 1,004 | 1,020 | 1,022 | 1,011 | 1,008 | 1,029 | 1,001 |
| Октябрь | 1,002 | 1,007 | 1,013 | 1,022 | 1,009 | 1,026 | 1,029 | 1,017 | 1,009 | 1,005 | 1,000 |
| Ноябрь | 1,005 | 1,007 | 1,019 | 1,016 | 1,012 | 1,018 | 1,022 | 1,015 | 1,011 | 1,003 | 1,001 |
| Декабрь | 1,016 | 1,014 | 1,015 | 1,024 | 1,009 | 1,009 | 1,021 | 1,021 | 1,009 | 1,008 | 1,002 |
В табл. 3 с целью упростить расчеты сумм компенсации за задержку выплаты доходов, которые начислены в 2001 — 2011 гг. и выплачиваются в январе 2012 года, приведем рассчитанные величины прироста ИПЦ. Этот показатель в формуле (I іх I і+1 х … х I nх 100 -100).
Объясним, как пользоваться этой таблицей. Сумму компенсации с помощью табл. 3 определяют в несколько этапов:
1) на пересечении строки с названием соответствующего месяца начисления зарплаты и графы с соответствующим годом находим величину прироста ИПЦ в процентах. В формуле это показатель (I іх I і+1х … х I nх 100 -100) в процентах;
2) на определенную в первом этапе величину прироста ИПЦ нужно умножить сумму задолженности по зарплате, которая выплачена (или планируется к выплате) на руки в январе 2012 года. В формуле этот показатель ЗП чист;
3) полученный на втором этапе результат нужно поделить на 100 и это будет сумма компенсации, которую нужно начислить и выплатить в январе 2012 года. В формуле это показатель К.
В наступившем году, как и обычно, мы ежемесячно будем публиковать статьи, в которых будем приводить пример исчисления компенсации за задержку зарплаты и таблицу с уже рассчитанными приростами ИПЦ.
Обратите внимание! Не нужно начислять компенсацию при выплате в январе 2012 года зарплаты за апрель — июль 2011 года, потому что ИПЦ нарастающим итогом не превысил 100 %. А вот при выплате задолженности за август — ноябрь 2011 года, как ни парадоксально, но надо начислять компенсацию, потому что ИПЦ за эти месяцы нарастающим итогом превысил 100 %.
Далее приведем пример расчета компенсации.
Таблица 3. Прирост ИПЦ за период невыплаты дохода, при его выплате в январе 2012 года, %
| Период начисления зарплаты | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | 2010 | 2011 |
| Январь | 184,4 | 169,3 | 169,5 | 149,2 | 121,3 | 101,5 | 81,8 | 52,3 | 24,5 | 12,1 | 3,5 |
| Февраль | 182,7 | 173,1 | 166,6 | 148,2 | 119,1 | 97,9 | 80,7 | 48,3 | 22,7 | 10,0 | 2,6 |
| Март | 181,0 | 175,1 | 163,7 | 147,3 | 115,6 | 98,5 | 80,3 | 42,8 | 21,0 | 9,0 | 1,2 |
| Апрель | 176,9 | 171,3 | 161,8 | 145,5 | 114,1 | 99,3 | 80,3 | 38,6 | 19,9 | 9,3 | — |
| Май | 175,7 | 172,1 | 161,8 | 143,8 | 112,8 | 98,3 | 79,3 | 36,8 | 19,3 | 10,0 | — |
| Июнь | 174,1 | 177,1 | 161,6 | 142,1 | 111,6 | 98,1 | 75,4 | 35,7 | 18,0 | 10,4 | — |
| Июль | 178,8 | 181,3 | 161,8 | 142,1 | 110,9 | 96,4 | 73,0 | 36,4 | 18,1 | 10,6 | — |
| Август | 179,4 | 181,8 | 166,4 | 142,4 | 110,9 | 96,4 | 71,9 | 36,5 | 18,4 | 9,3 | 0,4 |
| Сентябрь | 178,3 | 181,3 | 164,8 | 139,3 | 110,1 | 92,5 | 68,2 | 35,0 | 17,4 | 6,2 | 0,3 |
| Октябрь | 177,7 | 179,3 | 161,4 | 134,1 | 108,2 | 87,7 | 63,5 | 32,8 | 16,4 | 5,7 | 0,3 |
| Ноябрь | 176,4 | 177,4 | 156,5 | 130,4 | 105,8 | 84,3 | 60,0 | 30,8 | 15,1 | 5,4 | 0,2 |
| Декабрь | 172,0 | 173,6 | 152,7 | 125,0 | 103,9 | 82,7 | 56,7 | 28,1 | 14,1 | 4,6 | — |
Пример расчета компенсации
Пример 1. В январе 2012 года предприятие выплачивает работнику зарплату за июль 2010 года в сумме на руки 2300 грн., за август 2010 года — 2500 грн., за сентябрь 2010 года — 2700 грн., за октябрь 2010 года — 2750 грн., за ноябрь 2010 года — 2890 грн.
Расчет компенсации за задержку зарплаты по данным примера осуществим в табл. 4 на с. 39.
В табл. 4 показан развернутый механизм расчета, но вам считать по такому принципу нет необходимости, ведь в табл. 3 приведены уже посчитанные ИПЦ. В этом вы можете убедиться, сравнив рассчитанные ИПЦ для соответствующего месяца невыплаты дохода в графе 5 табл. 4 и приведенные в табл. 3. То есть показанные громоздкие вычисления в графе 4 табл. 4 можно не совершать, если только вы не решите все собственноручно пересчитать, а сразу взять посчитанные ИПЦ из табл. 3.
По условиям примера общая сумма компенсации составит 956,51 грн. И ее необходимо выплатить в месяце погашения задолженности по заработной плате, то есть в январе 2012 года.
Таблица 4. Расчет компенсации по данным примера
| Месяц, за который задержана выплата зарплаты | Показатели | ||||
| период задержки выплаты дохода | сумма «чистой» зарплаты, грн. (сальдо Кт 661) | расчет показателя (I іх I і+1х … х I nх 100 -100)
| прирост ИПЦ, % | сумма компенсации, грн. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Июль 2010 года | Август 2010 года — декабрь 2011 года | 2300 | 1,012 х 1,029 х 1,005 х 1,003 х 1,008 х 1,010 х | 10,6 | 243,80 |
| Август 2010 года | Сентябрь 2010 года — декабрь 2011 года | 2500 | 1,029 х 1,005 х 1,003 х 1,008 х 1,010 х 1,009 х | 9,3 | 232,50 |
| Сентябрь 2010 года | Октябрь 2010 года — декабрь 2011 года | 2700 | 1,005 х 1,003 х 1,008 х 1,010 х 1,009 х 1,014 х | 6,2 | 167,40 |
| Октябрь 2010 года | Ноябрь 2010 года — декабрь 2011 года | 2750 | 1,003 х 1,008 х 1,010 х 1,009 х 1,014 х 1,013 х | 5,7 | 156,75 |
| Ноябрь 2010 года | Декабрь 2010 года — декабрь 2011 года | 2890 | 1,008 х 1,010 х 1,009 х 1,014 х 1,013 х 1,008 х | 5,4 | 156,06 |
| Общая сумма | Х | 13140 | Х | Х | 956,51 |
Отражение в учете начисления и выплаты компенсации
ФОТ. Согласно п. 2.2.8 Инструкции № 5 суммы компенсации работникам потери части зарплаты в связи с нарушением сроков ее выплаты включаются в фонд дополнительной зарплаты. Суммы компенсации включаются в ФОТ того месяца, в котором произошли начисление и выплата этих сумм.
ЕВС. ЕВС с сумм компенсации взимаются аналогично зарплате, ведь компенсация включается в ФОТ.
В то же время вопросы могут возникнуть в случае начисления компенсации после даты увольнения работника. Дело в том, что ПФУ при начислении выплат после даты увольнения исходит из того, начисляется ли такая выплата за отработанное время. И если да, то тогда взимается ЕВС. Такой подход ПФУ озвучил в отношении компенсации за неиспользованный отпуск, начисленной после даты увольнения (см., например, письма ПФУ от 18.10.11 г. № 22373/03-20 и от 03.03.11 г. № 4149/05-10 // «БН», 2011, № 15, с. 9). Но считать или нет компенсацию за задержку выплаты зарплаты выплатой за отработанное время, не совсем понятно. На наш взгляд, с такой суммы более безопасно удержать ЕВС.
НДФЛ. В понимании НКУ для целей взимания НДФЛ зарплата — основная и дополнительная зарплата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма (п.п. 14.1.48 НКУ). То есть суммы компенсации являются зарплатой для целей НДФЛ, а это значит, что:
— облагаются НДФЛ по ставке 15 % (17 %) в том же порядке, что и зарплата;
— при определении права работника на НСЛ сумму компенсации учитывают в составе зарплаты в месяце начисления такой компенсации;
— в форме № 1ДФ суммы компенсации отражаются под зарплатным признаком дохода «101».
Налог на прибыль. Предприятие имеет право учесть суммы компенсации при определении налогооблагаемой прибыли на основании п. 142.2 НКУ как расходы на дополнительную зарплату.
Бухучет. Теперь подошла очередь рассмотреть, как отражаются начисление и выплата сумм компенсации на счетах бухгалтерского учета. Начисление компенсации в бухгалтерском учете отражается в составе тех же расходов, что и несвоевременно выплаченная зарплата.
Пример 2. На основании данных примера 1 (с. 38) покажем в табл. 5 порядок отражения в учете начисленной и выплаченной компенсации работнику-инвалиду. Всю задолженность по зарплате выплатили 20 января 2012 года. Для наглядности выплату зарплаты за декабрь 2011 года и аванса за январь 2012 года не показываем. Сумма начисленной зарплаты за январь 2012 года, которая была выплачена 6 февраля 2012 года, составляет 4000 грн.
Таблица 5. Учет начисления и выплаты компенсации
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | |
| дебет | кредит | |||
| 20.01.12 г. | Перечислен НДФЛ с суммы компенсации (956,51 (1) х 15 %) | 641 | 311 | 143,48 |
| 20.01.12 г. | Перечислен ЕВС с суммы компенсации (956,51 х 8,41 %) | 651 | 311 | 80,44 |
| 20.01.12 г. | Выплачены работнику: | |||
| — сумма задолженности по заработной плате за июль — ноябрь 2010 года (2) | 661 | 311 | 13140,00 | |
| — сумма компенсации (956,51 - 143,48) | 661 | 311 | 813,03 | |
| 31.01.12 г. | Начислена зарплата за январь 2012 года | 92 | 661 | 4000,00 |
| 31.01.12 г. | Начислена компенсация на сумму выплаченной в январе задолженности по заработной плате за прошлые периоды (1) | 92 | 661 | 956,51 |
| 31.01.12 г. | Начислен ЕВС исходя из суммы зарплаты за январь 2012 года и компенсации: | |||
| — в части начисления ((4000 + 956,51) х 8,41 %) | 92 | 651 | 416,84 | |
| — в части удержания ((4000 + 956,51) х 3,6 %) | 661 | 651 | 178,43 | |
| 31.01.12 г. | Удержан НДФЛ из суммы зарплаты за январь 2012 года и компенсации | 661 | 641 | 716,71 |
| 06.02.12 г. | Перечислен ЕВС на счета ПФУ: | |||
| — в части начисления (416,84 - 80,44) | 651 | 311 | 336,40 | |
| — в части удержания | 651 | 311 | 178,43 | |
| 06.02.12 г. | Перечислен НДФЛ в бюджет (716,71 - 143,48) | 641 | 311 | 573,23 |
| 06.02.12 г. | Выплачена задолженность за январь 2012 года (4000 + 956,51 - 178,43 - 716,71 - | 661 | 311 (301) | 3248,34 |
| (1) Расчет суммы компенсации показан в табл. 4 на с. 39. (2) До 2011 года вместо ЕВС взимались 4 взноса в соцфонды. Для упрощения примера предположим, что эти взносы с зарплаты, которая была задержана и выплачивается сейчас, были начислены и уплачены до момента выплаты задолженности. | ||||
Ответственность
В первую очередь скажем, что согласно ст. 7 Закона о компенсации отказ собственника или уполномоченного им органа (лица) от выплаты компенсации может быть обжалован работником в судебном порядке. В табл. 6 приведена информация об ответственности, которая ожидает руководителя предприятия в случае безосновательной задержки зарплаты и не только.
Таблица 6. Ответственность в связи с несвоевременной выплатой зарплаты
| Чем предусмотрена ответственность? | Содержание | Кто привлекается |
| 1 | 2 | 3 |
| Часть 1 ст. 41 КоАП | Административная ответственность. | Должностные лица предприятий, учреждений и организаций независимо от формы собственности и предприниматели |
| Cтатья 175 УКУ | Уголовная ответственность. | Руководитель предприятия, учреждения или организации независимо от формы собственности, предприниматель |
| Статьи 147 — 152 КЗоТ | Дисциплинарная ответственность. | Виновный работник |
| Пункт 9 ст. 134 КЗоТ | Материальная ответственность. | Руководитель предприятия, учреждения, организации всех форм собственности, виновный в несвоевременной выплате |
| (1) Подробнее о материальной ответственности мы писали в Теме недели «Материальная ответственность работников» // «БН», 2008, № 41, с. 37. | ||
Кстати говоря, если бывший работник обнаружит, что при увольнении ему не выплатили компенсацию, то он вправе обратиться к своему работодателю с требованием выплатить ее. Вообще, работодатель при увольнении должен произвести полный расчет с работником (ст. 116 КЗоТ). Если этого не сделать, то работник может требовать, помимо причитающихся ему выплат, выплатить средний заработок за все время задержки по день фактического расчета (ст. 117 КЗоТ).
Запоздавшая компенсация
Не исключен такой вариант, когда работодатель не знал о необходимости выплачивать компенсацию или же этот факт выявили при проверке и предписали исправить ситуацию и доначислить компенсацию за прошлые периоды. То есть получается такая ситуация — зарплата уже выплачена, а компенсация на нее не начислена. В таком случае, при исчислении размера компенсации, показатель (Iі х Iі+1х … х Inх 100 -100) рассчитываем, ориентируясь на месяц выплаты зарплаты, а не на месяц начисления компенсации. Поэтому приведенные нами на страницах газеты таблицы с рассчитанной величиной этого показателя за соответствующий месяц и год остаются актуальными для тех, кто начисляет запоздавшую компенсацию.
Напомним: величины прироста ИПЦ для дохода, выплаченного с задержкой в 2010 году, см. в «БН», 2010, № 3 (для января), № 7 (для февраля), № 11 (для марта), № 15 (для апреля), № 20 (для мая), № 24 (для июня), № 28 (для июля), № 34 (для августа), № 38 (для сентября), № 43 (для октября), № 46 (для ноября), № 50 (для декабря).
Величины прироста ИПЦ для дохода, выплаченного с задержкой в 2011 году, — в «БН», 2011, № 3 (для января), № 7 (для февраля), № 11 (для марта), № 16 (для апреля), № 20 (для мая), № 24 (для июня), № 29 (для июля), № 34 (для августа), № 37 (для сентября), № 42 (для октября), № 46 (для ноября), № 50 (для декабря).
Согласно п. 1.6.2 Инструкции № 5 если начисление ФОТ осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в ФОТ того месяца, в котором были произведены начисления. То есть доначисленная сумма компенсации за прошлые периоды будет включена в ФОТ в том месяце, в котором фактически начислена.
Для работника предприятия порядок налогообложения запоздавшей компенсации ничем не будет отличаться от налогообложения компенсации, начисленной вовремя. Все как обычно — ЕВС и НДФЛ. Особенности налогообложения запоздавшей компенсации для уволенного работника см. в разделе «Отражение в учете начисления и выплаты компенсации» на с. 39.
Обратим внимание еще на такой момент. Предположим, что на момент выплаты задолженности по зарплате еще не известен ИПЦ. Госкомстат публикует его, как правило, ближе к десятому числу месяца (обычно 6-7 числа). Как быть в такой ситуации? В действующем Порядке компенсации ни слова не сказано об этом.
При выплате долгов, начисленных за период с 01.01.98 г. по 31.12.2000 г., можно воспользоваться абзацем пятым п. 3 Положения № 1427. Эта норма предусматривает, что если выплата задолженности по зарплате производится до опубликования Госкомстатом ИПЦ за последний месяц перед выплатой суммы задолженности, при расчете суммы компенсации на период до опубликования указанного ИПЦ с согласия работника для расчетов применяется ИПЦ за предыдущий месяц.
Но при выплате долгов по зарплате, начисленной с 2001 года, эту норму применять нет оснований. На наш взгляд, не будет нарушением выплатить компенсацию чуть позже, главное — сделать это в рамках одного месяца (см. Почту недели «Компенсация за задержку выплаты зарплаты» // «БН», 2010, № 37, с. 35). Сотрудники Минсоцполитики в такой ситуации также советуют дождаться обнародования индекса и позже начислить и выплатить компенсацию (см. Почту недели «Индекс инфляции последнего месяца не известен: как рассчитать и выплатить компенсацию за просрочку выплаты зарплаты» на с. 60 этого номера)*. Считаем, такой подход следует применять и в случае увольнения работника в начале месяца, когда на дату увольнения ИПЦ еще не опубликован. В этом случае с работником в день увольнения необходимо произвести полный расчет по всем рассчитанным суммам. Что касается компенсации, то поскольку, не имея индекса за месяц перед месяцем увольнения, нельзя рассчитать ее сумму, начислить и выплатить компенсацию, на наш взгляд, следует в день, когда станет известен индекс. В таком случае, по нашему мнению, к работодателю не должна применяться ответственность за задержку окончательного расчета (ст. 117 КЗоТ).
* См. также Почту недели «Компенсация за задержку выплаты зарплаты» // «БН», 2011, № 37, с. 35.
Если бывший работник обращается к бывшему работодателю с просьбой выплатить причитающиеся ему суммы, которые не были выплачены при окончательном расчете при увольнении, но работодатель игнорирует просьбы, то работник на основании ч. 2 ст. 233 КЗоТ имеет право обратиться в суд без ограничения каким-либо сроком.
На этом заканчиваем статью и надеемся, что вам не придется встречаться в суде со своими бывшими работниками по поводу невыплаты зарплаты и компенсации за ее задержку.
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
УКУ — Уголовный кодекс Украины от 05.04.01 г. № 2341-III.
КоАП — Кодекс об административных правонарушениях Украины от 07.12.84 г. № 8073-Х.
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.
Закон о компенсации — Закон Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III.
Порядок компенсации — Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.01 г. № 159.
Положение № 1427 — Положение о порядке компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты, утвержденное постановлением КМУ от 20.12.97 г. № 1427.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.
Форма № 1ДФ — Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога. Форма и порядок его заполнения утверждены приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1020.
ИПЦ — индекс потребительских цен.
НСЛ — налоговая социальная льгота.
ФОТ — фонд оплаты труда.
ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
ФВПТ — Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности.
