ГОДОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
на общей системе и фикспатенте за 2011 год
Частным предпринимателям в последнее время досталось. Казалось бы, что может быть более значимым, чем недавно вступившие в силу серьезные изменения в упрощенной системе налогообложения. Однако не менее волнительным и сложным является идущий сейчас полным ходом процесс декларирования годовых доходов частными предпринимателями, работавшими в 2011 году на общей системе налогообложения или на фиксированном патенте. Наверное, уже ни для кого не является новостью то, что наконец-то утверждена новая форма декларации о доходах, которая при первом взгляде соответствует всем требованиям налогообложения, установленным Налоговым кодексом Украины. «Декретовская» декларация, которая в течение 7 последних лет худо-бедно справлялась с новыми правилами налогообложения, наконец-то «ушла на заслуженный отдых». Посмотрим, станет ли предпринимателям легче декларировать свои доходы.
Анна ВИНОГРАДОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Форма и сроки отчетности
2011 год — это первый отчетный год, когда Налоговая декларация об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация, декларация о доходах) подается по новой форме, утвержденной в соответствии с ныне действующими правилами налогообложения приказом № 1395.
Физические лица — предприниматели подают в орган налоговой службы по месту своего налогового адреса декларацию по результатам календарного года в сроки, установленные для годового налогового периода (п. 177.5 НКУ). Такой срок установлен п.п. 49.18.5 НКУ: в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного налогового года. Итак, декларацию за 2011 год предпринимателям нужно подать не позднее 9 февраля 2012 года. Это касается предпринимателей, работавших в 2011 году на общей системе налогообложения, а также рыночных торговцев, оплачивавших в 2011 году фиксированный патент.
Говоря о сроках подачи декларации, нельзя не сказать о п.п. 177.5.2 НКУ, согласно которому физические лица — предприниматели, которые зарегистрированы в течение года в установленном законом порядке или перешли с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения или платили фиксированный налог до вступления в силу НКУ, подают налоговую декларацию по результатам отчетного квартала, в котором начата такая деятельность или состоялся переход на общую систему налогообложения. Вновь зарегистрированные предприниматели в налоговой декларации также указывают информацию об имущественном состоянии и доходах по состоянию на дату государственной регистрации предпринимателем. Покажем в табличной форме, кто и когда должен подавать декларацию в зависимости от применяемых в 2011 году систем налогообложения (см. табл. 1 на с. 50).
Декларацию о доходах предприниматель может лично подать в налоговый орган либо отправить ее по почте с уведомлением о вручении. При наличии цифровой подписи подать декларацию о доходах можно в электронном виде. Кроме того, налогоплательщик может нотариально уполномочить другое лицо на заполнение декларации (п. 179.5 НКУ). В таком случае сведения об уполномоченном лице приводятся в приложении 1 к декларации о доходах.
Итак, с тем, кто, по какой форме и в какие сроки должен подать декларацию, разобрались. Далее рассмотрим, как заполнять годовую декларацию о доходах.
Таблица 1. Сроки подачи декларации о доходах
| Ситуация | Сроки подачи декларации | |
| в течение года | по итогам года | |
| Если предприниматель зарегистрировался в 2011 году | ||
| Госрегистрация состоялась в марте. Предприниматель сразу подал заявление об уплате единого налога. До конца 2011 года предприниматель уплачивал единый налог(1) | Декларацию о доходах подавать не нужно. | Не подается |
| Госрегистрация состоялась в марте 2011 года. Предприниматель подал заявление об уплате единого налога, начиная с 1 апреля 2011 года. | В данном случае в I квартале 2011 года предприниматель работал на общей системе налогообложения и только со II квартала перешел на уплату единого налога. | Не позднее 9 февраля 2012 года нужно подать декларацию о доходах за 2011 год (приводятся данные за I квартал 2011 года) |
| Госрегистрация состоялась в марте. На уплату единого налога предприниматель перешел лишь с IV квартала 2011 года. | В течение 40 календарных дней по окончании I квартала 2011 года нужно было подать декларацию о доходах (тогда еще по «декретовской» форме)(2) | Не позднее 9 февраля 2012 года нужно подать декларацию о доходах за 2011 год (приводятся данные за I — III кварталы 2011 года) |
| Госрегистрация состоялась в марте. Весь год предприниматель работал на общей системе налогообложения | Не позднее 9 февраля 2012 года нужно подать декларацию о доходах за весь 2011 год | |
| Госрегистрация состоялась в марте. Весь год предприниматель работал на фиксированном патенте | ||
| Смена системы налогообложения в 2011 году | ||
| Предприниматель I полугодие работал на едином налоге, | По итогам I и II кварталов предприниматель подавал Отчет «единоналожника». | Не позднее 9 февраля 2012 года нужно подать декларацию о доходах за 2011 год (приводятся данные за III — IV кварталы 2011 года) |
| Предприниматель I квартал работал на фиксированном патенте, а со II квартала перешел на общую систему налогообложения | Данная ситуация прямо не прописана в НКУ, однако, на наш взгляд, в этом случае в течение 40 календарных дней по окончании II квартала 2011 года предприниматель должен подать декларацию о доходах, на основании которой налоговый орган начислит предпринимателю авансовые платежи по НДФЛ | Не позднее 9 февраля 2012 года нужно подать декларацию о доходах за 2011 год (приводятся данные за весь 2011 год)(3) |
| (1) Согласно п. 6 Указа № 746 вновь созданные и зарегистрированные субъекты малого предпринимательства, которые подали в налоговую службу заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считаются субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором проведена их государственная регистрация. Напомним, что с 2012 года согласно п. 2 Порядка № 1675 вновь зарегистрированным предпринимателям, которые до окончания месяца, в котором произошла их государственная регистрация, подали заявление о выборе упрощенной системы налогообложения, Свидетельство об уплате единого налога выдается в день получения налоговым органом такого заявления. При этом (п. 294.4 НКУ) первый налоговый (отчетный) период начинается для предпринимателей: групп 1 и 2 — с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано свидетельство плательщика единого налога; группы 3 — с первого числа месяца, в котором произошла государственная регистрация. (2) В такой декларации указываются сведения о доходах и имущественном состоянии физического лица на момент его регистрации предпринимателем (п.п. 177.5.2 НКУ). (3) Учитывая, что доходы и от «фикспатентной», и от «общесистемной» деятельности отражаются по-разному, но в одном приложении 7 к декларации о доходах, предлагаем отражать такие доходы двумя строками: — в одной строке «фикспатентные» доходы, полученные в I квартале 2011 года (заполняются только графы 1, 2 и 3 раздела I приложения 7); — во второй строке «общесистемные» доходы, полученные во II — IV кварталах 2011 года (заполняются все графы раздела I и раздел II приложения 7). | ||
Состав декларации и общие требования
Форма декларации о доходах единая для всех случаев ее подачи (как для декларирования доходов граждан, не зарегистрированных предпринимателями, так и для предпринимательских доходов).
Декларация о доходах состоит из 10 разделов и девяти приложений к ней. Если какие-то строки декларации о доходах не заполняются ввиду отсутствия таких доходов, то соответствующие приложения к ней не подаются.
Показатели в разделах II — VI декларации о доходах и приложениях к ней (кроме приложения 9) проставляются в гривнях с копейками.
Показатели в разделах VII — X декларации о доходах и в приложении 9 округляются до гривни без копеек по общеустановленным правилам. При этом разделы VII — X декларации о доходах и приложение 9 заполняют лишь отдельные категории граждан, которые в соответствии с законом обязаны отражать в декларации сведения о доходах, имущественном состоянии, расходах, обязательствах финансового характера, информацию относительно указанных сведений членов семьи в случаях и объемах, определенных законом. Применительно к частным предпринимателям такое требование содержится в п.п. 177.5.2 НКУ, согласно которому впервые зарегистрированные предприниматели указывают в декларации о доходах (а ее, повторим, нужно подать по итогам первого квартала работы на общей системе налогообложения) информацию об имущественном состоянии и доходах по состоянию на дату государственной регистрации. Данные о доходах членов семьи предпринимателя и их имущественном состоянии приводить не обязательно.
Предпринимателям нужно знать, что для них главным является приложение 7 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності» к декларации о доходах. Далее мы подробно остановимся на порядке заполнения приложения 7, а пока отметим, что полученный в нем результат переносится в раздел III «Доходи, отримані фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності» декларации о доходах и далее участвует в расчете окончательной суммы налога, которая по итогам года должна быть уплачена в бюджет налогоплательщиком либо подлежит возврату ему. Кстати, частный предприниматель должен уплатить сумму задекларированного налогового обязательства в течение 10 календарных дней со дня окончания предельного срока подачи декларации о доходах, т. е. не позднее 17 февраля 2012 года. При наличии переплаты по налогу на доходы задекларированная сумма по желанию плательщика либо возвращается ему, либо засчитывается в счет будущих платежей.
«Гражданские» доходы предпринимателя
Одна или две декларации. Данный вопрос мы решили выделить в отдельный подраздел, так как по сравнению с прошлыми годами ситуация в этом вопросе изменилась. Как вы помните, по докодексным правилам предприниматель при наличии оснований для обязательного или добровольного декларирования непредпринимательских («гражданских») доходов подавал две декларации: одну по предпринимательским доходам, а вторую — по «гражданским» доходам.
Теперь согласно п. 177.11 НКУ физические лица — предприниматели подают годовую декларацию в срок, определенный п.п. 49.18.5 НКУ, в которой вместе с доходами от предпринимательской деятельности должны указываться прочие доходы с источником их происхождения из Украины и иностранные доходы.
Итак, теперь в силу прямой нормы НКУ налогоплательщик в одной декларации о доходах должен отражать все свои доходы:
— «гражданские» — в разделе II
с заполнением соответствующих приложений;
— предпринимательские — в разделе III с заполнением приложения 7.
Окончательный расчет годовой суммы налога по всем доходам осуществляется в разделе V декларации о доходах.
Наиболее актуальными в данном контексте являются такие вопросы.
Какие «гражданские» доходы нужно отражать предпринимателю: все или только те из них, которые он обязан или имеет право декларировать? Из п. 177.11 НКУ можно сделать вывод, что предприниматель должен указывать все «гражданские» доходы, полученные им в отчетном году с источником происхождения из Украины, и иностранные доходы. В защиту этого подхода говорит, на наш взгляд, установленная НКУ дифференцированная ставка НДФЛ (см. «Как применяется дифференцированная ставка НДФЛ» на с. 52).
| Как применяется дифференцированная ставка НДФЛ Извлечение из НКУ «167.1. Ставка налога составляет 15 процентов базы налогообложения по доходам, полученным (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 — 167.4 этой статьи), в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры. В случае если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов, указанных в абзаце первом этого пункта, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке, определенной в абзаце первом этого пункта. Плательщики налога, подающие налоговые декларации за налоговый (отчетный) год согласно подпункту «є» пункта 176.1 статьи 176, статьям 177 и 178 этого раздела, применяют ставку налога 17 процентов к части среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, превышающей десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года. Размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как сумма общих месячных налогооблагаемых доходов, указанных в абзаце первом этого пункта, деленная на количество календарных месяцев, в течение которых плательщиком налога были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году, за который осуществляется декларирование. Установленные в абзацах первом и втором этого пункта ставки налогов не применяются к доходам, определенным в пунктах 167.2 — 167.4 этой статьи». |
На наш взгляд, дифференцированная ставка должна применяться совокупно ко всем доходам налогоплательщика, облагаемым по ставке 15 (17) %. По итогам года, как мы понимаем требования НКУ, нужно рассчитать среднемесячный годовой налогооблагаемый доход и определить окончательную годовую сумму НДФЛ, применив ставку 15 (17) %. При этом согласно п.п. 164.1.3 НКУ общий годовой налогооблагаемый доход равняется сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного налогового года, доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности согласно ст. 177 НКУ, и доходов, полученных физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность согласно ст. 178 НКУ. Если придерживаться данного подхода, то в декларации о доходах наряду с предпринимательскими доходами нужно приводить все «гражданские» доходы, облагаемые по ставке 15 (17) % для того, чтобы правильно рассчитать среднемесячную годовую сумму дохода.
Однако из формы декларации о доходах следует иное. Дифференцированную ставку предписано применять к среднемесячному годовому доходу, исчисляемому только по предпринимательским доходам (см. форму приложения 7 к декларации о доходах). Другие доходы налогоплательщика в таком расчете участия не принимают. Примечательно, что форма декларации о доходах не позволяет рассчитать среднемесячный годовой доход по «гражданским» доходам (например, по зарплате, полученной от двух налоговых агентов в сумме, превышающей в 2011 году 9410 грн. в месяц). Как будет решаться данный вопрос, пока сказать сложно. И если обычные граждане (не являющиеся предпринимателями — «общесистемщиками» или «фикспатентщиками») могут подождать появления разъяснений от ГНСУ (до 1 мая еще достаточно времени), то предпринимателей сроки поджимают.
В этой ситуации можно предложить заполнять декларацию о доходах, как это предписано формой. Рассчитывая среднемесячный доход по предпринимательским доходам отдельно от «гражданских», налогоплательщик оказывается в более выгодном положении, поэтому не будем сильно с этим спорить. Согласно п. 179.9 НКУ налоговая декларация и приложения к ней должны составляться с использованием общепринятой терминологии, а также содержать детальные инструкции относительно их заполнения. А из заложенных в декларации о доходах инструкций по ее заполнению напрашивается вывод, что предприниматель, помимо предпринимательских доходов, должен приводить только те «гражданские» доходы, которые он либо обязан, либо имеет право декларировать (например, для применения налоговой скидки). Отражать «гражданские» доходы, если плательщик освобожден от их декларирования, на наш взгляд, предприниматель не должен. Отметим, что согласно п. 179.2 НКУ обязанность налогоплательщика относительно предоставления налоговой декларации считается выполненной, если он получал доходы:
— исключительно от налоговых агентов, кроме случаев, прямо предусмотренных разделом IV НКУ;
— от операций продажи (мены) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров по которым был уплачен налог в соответствии с разделом IV НКУ;
— в виде объектов наследства, которые в соответствии с разделом IV НКУ облагаются налогом по нулевой ставке налога.
Если предприниматель в поданной не позднее 9 февраля декларации о доходах не задекларировал налоговую скидку, теряет ли он право на ее декларирование? По нашему мнению, не теряет.
Во-первых, согласно абз. «в» п. 176.1 НКУ налогоплательщик обязан подавать налоговую декларацию по установленной форме в определенные сроки в случаях, когда согласно нормам раздела IV НКУ такое предоставление является обязательным. Декларирование налоговой скидки осуществляется на добровольных началах.
Во-вторых, в соответствии с п.п. 166.4.3 НКУ, если налогоплательщик до конца налогового года, следующего за отчетным, не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, такое право на следующие налоговые годы не переносится. Эта норма, на наш взгляд, дает возможность налогоплательщику реализовать свое право на декларирование налоговой скидки и после установленных предельных сроков подачи декларации, если это будет сделано до окончания года, следующего за отчетным (т. е. до 31.12.12 г.). С этим согласны и налоговики: «физические лица, имеющие право на начисление налоговой скидки, подают налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах по результатам отчетного налогового года до конца налогового года, т. е. предельный срок подачи декларации не ограничивается 1 мая текущего года» (консультация в разделе 160.25 ЕБНЗ).
При этом новую декларацию о доходах налогоплательщику в таком случае подавать не нужно, декларация может быть только одна. В тех случаях, когда предприниматель, декларируя свои предпринимательские доходы в срок не позднее 9 февраля 2012 года, не отразил в декларации доходы в виде заработной платы и расходы, включаемые в налоговую скидку (заполняется приложение 8 к декларации о доходах), то он может исправить эту ситуацию, подав уточняющую декларацию о доходах за 2011 год. Если это будет сделано до окончания 2012 года, то право на налоговую скидку не утрачивается.
Правила заполнения Приложения 7
Выше мы сказали, что предприниматель декларирует свои предпринимательские доходы в приложении 7 к декларации о доходах, на порядке заполнения которого мы сейчас подробно и остановимся. Данное приложение состоит из двух разделов. При этом:
— «общесистемщики» заполняют все графы раздела I и раздел II (при наличии данных для заполнения соответствующих строк);
— «фикспатентщики» в разделе I заполняют лишь графы 1, 2 и 3; в разделе II такие предприниматели заполняют только строку 09 «Сума фіксованого податку на доходи фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, сплаченого платником податку протягом звітного (податкового) періоду».
Раздел I приложения 7 предназначен для выведения чистого годового налогооблагаемого дохода предпринимателя. Причем форма Приложения 7 требует отражать суммы доходов и понесенных расходов для определения чистого дохода в разрезе осуществляемых видов деятельности. Это во многих случаях будет для предпринимателей проблематично, ведь ни НКУ, ни разработанная в его исполнение Книга учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность (далее — Книга) по форме, утвержденной приказом № 1025, не требуют вести учет доходов и расходов в разрезе видов деятельности. В приложении 7 придется разбить эти суммы, хотя если это не будет сделано с точностью до копейки, предпринимателя вряд ли смогут наказать, ведь на общий результат, который отражается в итоговой строке по графе 7 раздела I данного приложения, «плюс-минус» в разноске доходов и расходов по видам деятельности не повлияет. При этом подчеркнем, что доходы и расходы отражаются общей суммой за год в разрезе каждого вида деятельности.
Итоговые суммы, задекларированные предпринимателем в разделе I приложения 7 должны совпадать с итоговыми данными за отчетный год, приведенными в Книге, а именно:
— графа 3 «Сума одержаного доходу (грн.)» раздела I соответствует годовому итогу графы 3 Книги;
— графы 4 «вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції», 5 «витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату» и 6 «інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг» раздела I Приложения 7 соответствуют итоговым данным за отчетный 2011 год, приведенным, соответственно, в графах 6, 9 и 10 Книги;
— графа 7 «Сума чистого оподатковуваного доходу (колонка 3 - колонка 4 - колонка - колонка 5 - колонка 6) (грн.)» должна быть равна годовому показателю графы 12 Книги .
В разделе II осуществляется окончательный расчет налоговых обязательств по НДФЛ с предпринимательских доходов. В течение года предприниматель, как известно, в установленные сроки (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и 15 ноября) платит равными частями авансовые платежи по НДФЛ исходя из ожидаемого дохода в отчетном году. По итогам года производится окончательный расчет НДФЛ за отчетный налоговый год по данным, указанным предпринимателем самостоятельно в годовой налоговой декларации, с учетом уплаченного в течение года НДФЛ и сбора на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности на основании документального подтверждения факта их уплаты (п.п. 177.5.3 НКУ).
Перед тем, как мы построчно рассмотрим порядок заполнения раздела II Приложения 7 (см. табл. 2), акцентируем ваше внимание на том, что согласно абз. 4 п. 164.1 НКУ базой налогообложения для доходов, полученных от осуществления хозяйственной или независимой профессиональной деятельности, является чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется согласно п. 177.2 НКУ. В свою очередь, п. 177.2 НКУ установлено, что объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручкой в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя.
Итак, при расчете окончательной суммы налога ориентируемся исключительно на годовой результат деятельности предпринимателя. Прибыли (убытки), полученные предпринимателем в течение года по итогам каждого месяца, сворачиваются и не рассматриваются как отдельные объекты налогообложения.
Если по итогам отчетного года получена чистая прибыль, то ее сумма включается в расчет налоговых обязательств. Если по итогам года получен убыток, то объект налогообложения отсутствует (равен нулю). Соответственно, сумма уплаченных в течение отчетного года авансовых платежей представляет собой переплату по НДФЛ, которая либо возвращается предпринимателю, либо засчитывается в счет будущих платежей.
При окончательном расчете суммы НДФЛ полученный чистый годовой доход предпринимателя усредняется. Это необходимо для правильного применения ставки НДФЛ (15 или 17 %), как того требует п. 167.1 НКУ. Среднемесячный годовой налогооблагаемый доход (строка 01 раздела II приложения 7) рассчитывается путем деления чистого годового дохода на количество месяцев, в течение которых получены такие доходы. Что понимать под «количеством календарных месяцев, в течение которых… были получены такие доходы»? Здесь могут быть как минимум два подхода:
— принимать в расчет месяцы, в течение которых предприниматель работал на общей системе налогообложения и, соответственно, получал доходы в рамках этой деятельности. Так, если предприниматель весь 2011 год был «общесистемщиком», то годовой доход делится на 12 месяцев. Если, к примеру, предприниматель перешел с единого налога на общую систему налогообложения со II квартала 2011 года, то полученная по итогам 2011 года чистая прибыль делится на 9 месяцев;
— принимать в расчет только те месяцы, в которых предприниматель фактически получил налогооблагаемый доход (то есть прибыль). Иными словами, нулевые и убыточные годы не учитываются.
Считаем, что должен приниматься второй подход. По крайней мере, именно он применяется в отношении ЕВС, в законодательстве о котором используются аналогичные формулировки: его предприниматели на общей системе налогообложения платят только за прибыльные месяцы работы.
Таблица 2. Порядок заполнения раздела II приложения 7
| Номер строки | Название строки (на языке оригинала) и порядок заполнения |
| 1 | 2 |
| 01 | «Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу (колонка 7 / кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи)» |
| Графа 7 раздела I Приложения 7 делится на количество месяцев, в течение которых предприниматель в отчетном году получал налогооблагаемый доход в рамках общей системы налогообложения. Если в графе 7 раздела I приложения 7 стоит отрицательное значение (убыток), то в этой строке ставятся нули | |
| 02 | «Сума перевищення середньомісячного річного оподатковуваного доходу над десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (позитивний результат різниці між значенням рядка 01 та десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року)» |
| строка 02 = строка 01 — 9410 грн. | |
| 03 | «Сума податку на доходи фізичних осіб ((15 % х (рядок 01 - рядок 02) + 17 % х рядок 02) х кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи)» |
| Среднемесячный годовой доход облагается по дифференцированной ставке 15 (17) % и умножается на количество месяцев, в течение которых был получен такой доход (заполняется согласно приведенной в этой строке формуле) | |
| 04 | «Сума збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності, сплаченого платником податку протягом звітного (податкового) періоду» |
| Здесь отражается фактически уплаченная в 2011 году сумма сбора на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (стоимость торгового патента, патента на предоставление платных бытовых услуг или патента на деятельность в сфере развлечений) | |
| 05 | «Сума податку, зменшена на суму збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності (позитивне значення (рядок 03 - рядок 04))» |
| Годовая сумма НДФЛ уменьшается на сумму уплаченного в течение года сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, но только в пределах суммы НДФЛ. | |
| 06 | «Сума авансових платежів з податку, сплачених платником податку протягом звітного (податкового) періоду» |
| Указывается сумма уплаченных в течение 2011 года авансовых платежей по НДФЛ (авансовых платежей, уплаченных в сроки до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и 15 ноября исходя из ожидаемого дохода в отчетном году) | |
| 07 | «Розрахунки з бюджетом:» |
| Сама строка 07 не заполняется. Результат расчета приводится либо в строке 07.01 (сумма НДФЛ к уплате), либо в строке 07.02 (излишне уплаченная сумма НДФЛ) | |
| 07.01 | «сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 05 - рядок 06))» |
| Расчет согласно формуле | |
| 07.02 | «сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (від'ємне значення (рядок 05 - рядок 06))» |
| Расчет согласно формуле. | |
| 08 | «Розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році (рядок 03 х 25 %)» |
| Расчет согласно формуле. | |
| 09 | «Сума фіксованого податку на доходи фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, сплаченого платником податку протягом звітного (податкового) періоду» |
| Данную строку заполняют только предприниматели, работавшие в 2011 году на условиях оплаты фиксированного патента. |
Далее результат расчета обязательств по предпринимательским доходам из приложения 7 переносится в раздел III декларации о доходах:
— в описании строки 02 «Сума загального річного оподатковуваного доходу…» раздела III декларации сказано, что в нее переносятся данные графы 3 «Сума одержаного доходу (грн.)» раздела I приложения 7. По всей видимости, разработчики декларации здесь допустили ошибку: исходя из названия строки 02 раздела III декларации в нее надо перенести данные графы 7 «Сума чистого оподатковуваного доходу…» раздела I приложения 7. Однако, учитывая, что этот показатель ни на что не влияет, будет руководствоваться указаниями формы.;
— в строки 03.1 или 03.2 раздела III декларации переносятся, соответсвенно, данные строк 07.1 или 07.2 раздела II Приложения 7.
Затем проводят общий окончательный расчет обязательств по НДФЛ физического лица по всем полученным им в течение 2011 года доходам, как предпринимательским, так и «гражданским». Такой расчет делают в разделе V «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб» декларации о доходах, который заполняется согласно приведенным в нем формулах.
В завершение данной статьи приведем пример заполнения предпринимателем-«общесистемщиком» годовой декларации о доходах.
Пример. В июне 2011 года гражданин зарегистрировался субъектом хозяйственной деятельности (торговая деятельность, код КВЭД 51.17.0) и до конца года работал на общей системе налогообложения. Данные о полученных в течение года предпринимательских доходах приведем в табл. 3. Допустим, что других (т. е. «гражданских») доходов у этого налогоплательщика не было. На рис. 1 — 3 (с. 57) приведены фрагменты заполненой декларации.
Таблица 3. Данные о предпринимательских доходах и расходах за 2011 год
| Месяц | Сумма дохода | Расходы | Чистый доход (гр. 12 Книги) | Авансовые платежи по НДФЛ | Сбор за осуществление торговой деятельности (патент) | ||
| себестоимость товаров (гр. 6 Книги) | расходы на оплату труда и ЕВС (гр. 9 Книги) | прочие расходы (гр. 10 Книги) | |||||
| Июнь | — | — | — | — | — | — | 200,00 |
| Июль | 10000,00 | 9000,00 | 2000,00 | 1500,00 | -2500,00 | — | 100,00 |
| Август | 15000,00 | 12000,00 | 2000,00 | 1800,00 | -800,00 | 250,00 | 100,00 |
| Сентябрь | 19000,00 | 14000,00 | 2000,00 | 1500,00 | +1500,00 | — | 100,00 |
| Октябрь | 16000,00 | 11000,00 | 2100,00 | 1600,00 | +1300,00 | — | 100,00 |
| Ноябрь | 25000,00 | 18000,00 | 2200,00 | 2000,00 | +2800,00 | 250,00 | 100,00 |
| Декабрь | 22000,00 | 15000,00 | 2200,00 | 1800,00 | +3000,00 | — | 100,00 |
| Итого за 2011 год | 107000,00 | 79000,00 | 12500,00 | 10200,00 | 5300,00 | 500,00 | 800,00 |
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Закон о налоге с доходов — Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV (утратил силу с 01.01.11 г.).
Указ № 746 — Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99 (утратил силу с 01.01.12 г.).
Приказ № 1395 — приказ МФУ «Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и Инструкции относительно заполнения налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах» от 07.11.11 г. № 1395.
Порядок № 1675 — Порядок выдачи свидетельства плательщика единого налога, утвержденный приказом МФУ от 20.12.11 г. № 1675.
Приказ № 1025 — Приказ ГНАУ «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, выбравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, и Порядка ее ведения» от 24.12.10 г. № 1025.
ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНАУ (ГНСУ): www.sta.gov.ua.
ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
Рис. 1. Пример заполнения Приложения 7 к декларации о доходах
* Расчет: 5300 грн. : 4 мес = 1325,00 грн.
** Расчет: 1325,00 грн. х 15 % 4 мес. = 795,00 грн.
*** Расчет: 795,00 грн. х 25 % = 198,75 грн.
**** Считаем, здесь должно быть указано 5 300,00 грн.
Рис. 2. Пример заполнения раздела III декларации о доходах
Рис. 3. Пример заполнения раздела V декларации о доходах
