Самостоятельное исправление ошибок в налоговом расчете по форме № 1ДФ: есть ли санкции?

Какие санкции по Налоговому кодексу налагаются на налогового агента при самостоятельном исправлении ошибки в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ (например, завышена сумма налога на доходы, не указан выплаченный физическому лицу необлагаемый доход)?

(г. Харьков)

Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в интересах плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога по форме № 1ДФ (далее — ф. № 1ДФ) подпадает под определение налоговой декларации, приведенное в п. 46.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).

Механизм исправления ошибок, допущенных в ф. № 1ДФ, установлен в разд. IV Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1020 (далее — Порядок № 1020).

Пунктом 119.2 НКУ предусмотрен штраф в размере 510 грн. (а за повторное в течение года нарушение — 1020 грн.) за неподачу, подачу не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками ф. № 1ДФ. По поводу его применения отметим следующее. Считаем, при самостоятельном исправлении ошибок в ф. № 1ДФ до начала проверки контролирующим органом данный штраф не должен применяться, так как в результате исправления в ф. № 1ДФ будут содержаться верные сведения. Иными словами, после того, как налоговый агент в соответствии с разд. IV Порядка № 1020 исправит ошибку в ф. № 1ДФ, предоставив уточняющий расчет по ф. № 1ДФ, данные, предоставленные налоговому органу о суммах выплаченных доходов, стали уже достоверными, без ошибок. Поэтому оснований для применения санкции за предоставление ф. № 1ДФ с недостоверными сведениями или с ошибками уже нет, поскольку налогоплательщик выполнил возложенные на него обязанности относительно предоставления достоверных сведений о выплаченных доходах. Тот факт, что это сделано в два этапа (сначала допущена ошибка, а потом она самостоятельно исправлена), принципиальной роли не играет. Главное — конечный результат.

Согласно п. 110.1 НКУ налогоплательщики, налоговые агенты и/или их должностные лица несут ответственность в случае совершения правонарушений, определенных законами по вопросам налогообложения и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы. Следовательно, данный штраф должен применяться, только если контролирующий орган при проведении проверки выявит факт нарушения, допущенный налоговым агентом в виде подачи не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками ф. № 1ДФ.

Следует заметить, что в Единой базе налоговых знаний, размещенной на официальном сайте ГНСУ (www.sta.gov.ua), можно найти целый ряд разъяснений, в которых налоговики утверждают, что при самостоятельном исправлении ошибок в ф. № 1ДФ применяется штраф, предусмотренный п. 119.2 НКУ . Мы считаем такой подход неправомерным.

Механизм исправления ошибок, заложенный в НКУ, предусматривает, что самостоятельное исправление ошибок плательщиком дает некую индульгенцию от применения штрафных санкций, предусмотренных гл. 11 разд. II НКУ. Даже если при исправлении ошибки налогоплательщик нарушил требования абз. 3* п. 50.1 НКУ (доначислил сумму заниженого налога, но не начислил штраф в размере 3 % или 5 %), то согласно п. 120.2 НКУ к такому плательщику применяется штраф в размере 5 %, а другие штрафы, предусмотренные гл. 11 разд. II НКУ, не применяются. То есть НКУ стимулирует налогоплательщиков самостоятельно исправлять допущенные ошибки.

* В п. 120.2 НКУ упоминается абз. 2 п. 50.1 НКУ, но, на наш взгляд, тут законодатель допустил небрежность в нумерации абзацев, ведь об условиях самостоятельного исправления ошибок (начислении самоштрафа) речь идет в абз. 3 п. 50.1 НКУ.

Аналогичный подход должен применяться и к ошибкам, которые не привели к недоплате. То есть в случае, когда налогоплательщик самостоятельно выявил ошибку, допущенную в налоговой декларации, которая не привела к недоплате, и исправил ее в порядке, предусмотренном ст. 50 НКУ и разд. IV Порядка № 1020, штрафные санкции, предусмотренные гл. 11 разд. II НКУ , не должны применяться.

Крайне фискальный подход налоговиков (применение штрафных санкций за ошибки, которые самостоятельно исправлены налогоплательщиком) противоречит сути механизма исправления ошибок, заложенного в НКУ, и стимулирует плательщиков не исправлять допущенные ошибки, а укрывать их. Ведь если плательщик сам не исправит ошибку, то за такое нарушение он будет наказан только в том случае, если в течение 1095 дней у него будет проверка налоговиков и в ходе такой проверки налоговики найдут эту ошибку.

Поэтому, пока налоговики не изменят свой подход к штрафованию за самостоятельное исправление ошибок в ф. № 1ДФ, смысл исправления ошибок в ф. № 1ДФ, особенно тех, которые не привели к недоплатам, крайне сомнителен. Авось пронесет!

Тем плательщикам, к которым применены штрафные санкции за самостоятельное исправление ошибок в ф. № 1ДФ, мы бы рекомендовали обращаться в суд. Шансы оспорить такие штрафы, на наш взгляд, достаточно высоки.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО