Замена эксплуатационных жидкостей при подготовке автомобиля к зиме

Как предприятию отразить в учете замену эксплуатационных жидкостей (масла, смазки) во время проведения операций по подготовке автомобиля к зиме?

(г. Харьков)

Надежность работы и сохранность двигателя — одна из основных задач. Поэтому при подготовке автомобиля к зимнему сезону следует уделить внимание системе охлаждения. Так, если летом для охлаждения достаточно не забывать доливать воду, то зимой для охлаждения используют преимущественно охлаждающие жидкости, не замерзающие при минусовой температуре. Поэтому, чтобы двигатель не вышел из строя (не «разморозился»), желательно заменить охлаждающую жидкость зимней.

Такой охлаждающей жидкостью является антифриз. Антифриз — это водный раствор определенных веществ (этиленгликоля, глицерина, неорганических солей и т. п.), который не замерзает и используется в системах охлаждения. Термин «антифриз» тождествен понятию «тосол». В свою очередь, в письме Госпредпринимательства от 21.06.04 г. № 4123 указано, что тосол относится в соответствии с ГОСТ 21150-87 и 28084-89 к нефтепродуктам, т. е. горюче-смазочным материалам (ГСМ), поэтому и антифриз должен считаться ГСМ.

Заливка в охлаждаемую систему антифриза подпадает под такой вид работ сезонного технического обслуживания (далее — ТО), как промывка системы охлаждения. Это указывает на то, что замену антифриза можно отнести к операционным расходам (пп. 138.8.5, 138.10.2 и 138.10.3 Налогового кодекса Украины; далее — НКУ) или на себестоимость (п. 138.4 НКУ), если транспортное средство используется исключительно при производстве одного вида продукции.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что со вступлением в силу разд. ІІІ НКУ относить стоимость использованного антифриза (ГСМ) на стоимость работы легковых и грузовых автомобилей нужно в полном объеме, без каких-либо ограничений.

Напомним, что до принятия НКУ относить в валовые расходы стоимость использованных ГСМ (в том числе антифриза) субъект хозяйствования мог в соответствии с Законом о налоге на прибыль** по следующему принципу:

— стоимость использованных ГСМ для работы легкового автомобиля можно было относить в расходы, учитываемые при определении базы обложения налогом на прибыль (валовые расходы), в размере 50 % стоимости расходов на приобретение ГСМ. При этом плательщик налогов освобождался от обязанностей доказывания связи таких расходов с его хозяйственной деятельностью, но не освобождался от обязательного документального подтверждения таких расходов (п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль);

— стоимость ГСМ, израсходованных на работу грузового автомобиля, используемого в хозяйственной деятельности, плательщики налога на прибыль имели право относить в валовые расходы в отчетном периоде в полном объеме при условии наличия подтверждающих документов и соблюдения норм расходов топлива (п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль).

** Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (утратил силу частично с 01.04.11 г.).

Со вступлением в силу разд. ІІІ НКУ такая норма из законодательства Украины исчезла, поэтому и ограничения по отражению в налоговом учете расхода ГСМ (антифриза) при работе легкового автомобиля канули в Лету.

При этом, используя ГСМ для работы автомобилей, не стоит забывать и о том, что для определенных видов ГСМ установлены Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные приказом Минтранса от 10.02.98 г. № 43, которые нужно соблюдать. К таким ГСМ, в частности, относятся моторные масла, трасмиссионные масла, специальные масла, пластические смазки.

Кроме охлаждающей жидкости, при проведении сезонного ТО субъекты хозяйствования производят замену масла. С заменой таких жидкостей ситуация аналогична ситуации с заменой антифриза. То есть такую операцию тоже можно отнести к сезонному ТО, а расходы на ее проведение полностью (в пределах норм расходов ГСМ) — на себестоимость или прочие операционные расходы.

Пример. Предприятие при проведении сезонного ТО легкового автомобиля, используемого для административных целей, провело замену моторного масла. Стоимость масла составила 360 грн. (в том числе НДС — 60 грн.). Отражение операций в учете приведено в таблице.

Замена масла

Сергей ДЕЦЮРА