Замена шин автомобиля: как отразить в учете

Как отразить в учете операции по замене летних на зимние шины во время подготовки автомобиля к зимнему периоду?

(г. Полтава)

Как все понимают, по снегу и льду в босоножках не ходят, поэтому и любой автомобиль, как и человек, при наступлении холодов должен переобуться. Замена шин является одной из основных операций, проводимых при подготовке автомобиля к зимнему сезону. Такую замену осуществляют для того, чтобы зимой повысить устойчивость автомобиля на обмерзлых дорогах.

Если внимательно изучить перечень работ, которые необходимо проводить при сезонном техническом обслуживании (приложения А, Б и В к Положению о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденному приказом Минтранса от 30.03.98 г. № 102; далее — Положение № 102), то можно заметить, что замена шин не включена в этот перечень. Это не должно смущать, потому что замену шин можно связать с техническим обслуживанием, как работу по поддержанию автомобиля в рабочем состоянии. Кроме того, в соответствии с п. 3.19 Положения № 102 операции по замене шин не относятся к реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим видам улучшения. Эту операцию можно связать с сезонным техническим обслуживанием, дополнив перечень работ по такому обслуживанию, поскольку этот перечень не является исчерпывающим.

Существуют разные варианты отражения шин в учете.

1. Первый вариант основывается на том, что стоимость зимних шин учитывается в составе стоимости автомобиля (в составе стоимости основных средств). При таком варианте операции по установке шин на автомобиль и возврату замененных шин на склад не влияют на налоговый и бухгалтерский учет. Движение таких шин отражают только в Карточке учета работы автомобильной шины.

2. Второй вариант — шины учитываются отдельно от автомобиля в составе запасов (счет 207). При этом при использовании шин включать такие расходы субъект хозяйствования имеет право в состав:

— общепроизводственных расходов (п.п. 138.8.5 Налогового кодекса Украины; далее — НКУ), если транспортные средства относятся к основным средствам общепроизводственного назначения;

— административных расходов (п.п. 138.10.2 НКУ), если транспортные средства относятся к основным средствам общехозяйственного назначения;

— расходов на сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ), если транспортные средства связаны со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг;

— себестоимости (п. 138.8 НКУ).

По такому варианту возможны два подхода к определению момента использования шин:

— на наш взгляд, говорить об использовании шин (а следовательно, об отражении их стоимости в составе налоговых расходов) можно уже при установке приобретенных шин на автомобиль. В дальнейшем возврат таких шин на склад весной и повторная установка на автомобиль на следующую осень не влияют на налоговый учет;

— однако существует подход, по которому об использовании шин говорят только при их списании из-за непригодности. Этот подход более осторожный. И из разъяснения налоговиков в ЕБНЗ можно прийти к выводу, что именно его они и будут придерживаться (хотя прямо об этом они не пишут).

Обращаем внимание, что в случае если замену шин осуществляют в связи с их непригодностью для эксплуатации с пробегом ниже нормы, указанной в Нормах эксплуатации шин* и в Нормах пробега шин**, то такая замена относится не к техобслуживанию, а к ремонту (см. консультацию в ЕБНЗ, разд. 110.07.20). Поэтому расходы на замену таких шин можно относить в состав расходов того отчетного налогового периода, в котором такая замена была осуществлена, в сумме, не превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года (п. 146.12 НКУ). На сумму, превышающую 10 % лимит, будет увеличена балансовая стоимость автомобиля (п. 146.11 НКУ).

* Эксплуатационные нормы среднего ресурса пневматических шин колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси, утвержденные приказом Минтранса от 20.05.06 г. № 488.

** Нормы эксплуатационного пробега автомобильных шин, утвержденные приказом Минтранса от 08.12.97 г. № 420.

Пример. Предприятие приобрело комплект (4 шт.) зимних шин стоимостью 2400 грн.(в том числе НДС — 400 грн.). Стоимость 1 шины — 600 грн. (в том числе НДС — 100 грн.). На легковом автомобиле, используемом для административных целей, летние шины заменены на зимние. Замена осуществлена собственными силами. Летние шины возвращены на склад предприятия.

Приобретение и установка зимних шин

Сергей ДЕЦЮРА