КУРСОВАЯ РАЗНИЦА
В НПО ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ,
финотчетность подается
по общим правилам — мнение ГНСУ
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 27.01.12 г. № 1813/6/15-1316
«О налогообложении неприбыльных учреждений и организаций»
В комментируемом письме ГНСУ выразила свою позицию о налогообложении и отчетности неприбыльных организаций (далее — НПО).
1. Курсовая разница. Напомним, что в соответствии со ст. 157 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) отдельные доходы НПО, а именно доходы, перечисленные в пп. 157.2 — 157.9 НКУ, в рамках их основной деятельности освобождаются от налогобложения****. При осуществлении неосновной деятельности и получении доходов из других источников НПО считаются плательщиками налога на прибыль (п.п. 133.1.4 НКУ) и уплачивают с такой деятельности налог на прибыль (ННП) с учетом ст. 157 НКУ (п. 152.6 НКУ).
**** Согласно п. 157.15 НКУ основная деятельность — это деятельность неприбыльной организации, которая определена для нее в качестве основной законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации.
В частности, в соответствии с п. 157.9 НКУ от налогообложения освобождаются доходы профсоюзов, полученные в виде вступительных, членских и целевых взносов, отчислений средств предприятий, учреждений и организаций на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований и пассивных доходов, а также стоимость имущества и услуг, полученных первичной профсоюзной организацией от работодателя согласно положениям коллективного договора (соглашения), с целью обеспечения условий деятельности такой профсоюзной организации в соответствии со ст. 42 Закона Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности».
Все прочие доходы, получаемые профсоюзами, не связаны с их основной деятельностью, поэтому подлежат обложению ННП по общим правилам.
Если НПО получила доход, освобождаемый от уплаты ННП (например, в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований), но не в национальной, а в иностранной валюте, то возникает вопрос: освобождается ли в этом случае от налогообложения доход, полученный от изменения валютного курса иностранной валюты?
С одной стороны, поскольку доход, полученный НПО в иностранной валюте, освобождается от уплаты ННП, то логично было бы и доходы, возникающие в связи с изменением валютного курса иностранной валюты относительно такого дохода, тоже освободить от уплаты налога на прибыль. Главным аргументом такого освобождения является природа получения валюты — доход, не подлежащий налогообложению.
Однако налоговики трактуют эту ситуацию по-другому: в комментируемом письме они утверждают, что доход, полученный НПО от операционной курсовой разницы, является доходом из других источников и подлежит налогообложению на общих основаниях.
Аналогичные выводы налоговики делали и ранее в консультациях, приведенных в ЕБНЗ в разд. 110.13 и 110.26.
2. Финотчетность НПО. В соответствии с п. 46.2 НКУ плательщики ННП должны подавать вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность (кроме малых предприятий). Плательщики ННП — малые предприятия, отнесенные к таковым в соответствии с Хозяйственным кодексом Украины (далее — ХКУ), подают вместе с годовой налоговой декларацией годовую финансовую отчетность*.
* См. Шпаргалку бухгалтера «Финансовая отчетность для «малышей» // «БН», 2012, № 4, с. 23.
Прежде всего обращаем ваше внимание на следующее: поскольку деятельность НПО не направлена на получение прибыли, то априори такие организации не являются плательщиками ННП (это подтверждает также и освобождение их от подачи декларации по ННП), поэтому они не должны подавать вместе с Налоговым отчетом об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений (далее — Отчет) финансовую отчетность. Такой вывод правомерен для НПО, у которых нет доходов, подлежащих обложению ННП.
Если же НПО получают прибыль от осуществления неосновной деятельности либо доходы, подлежащие обложению ННП, то они считаются плательщиками ННП (п.п. 133.1.4 НКУ), а следовательно, в таком случае НПО подпадают под действие п. 46.2 НКУ. На этом настаивают и налоговики в письмах от 27.07.11 г. № 6488/н/15-0514 и от 01.08.11 г. № 6596/н/15-1414, а также в консультации, приведенной в разд. 110.26 ЕБНЗ.
В комментируемом письме налоговики, проанализировав нормы п. 46.2, п.п. 133.1.4 НКУ и ст. 55 ХКУ, тоже пришли к выводу: если плательщик налога — НПО, профсоюз подпадает под критерии определения малого (среднего, крупного) плательщика налога, а именно: исходя из объема дохода из других источников, подлежащего налогообложению, и ее среднеучетной численности работников за отчетный (финансовый) год, такая профсоюзная организация должна подавать в органы ГНС вместе с Отчетом соответствующую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации.
То есть если в НПО среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 50 человек, а годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 миллионам евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ, то НПО имеют право подавать финотчетность субъекта малого предпринимательства: ф. № 1-м «Баланс» и ф. № 2-м «Отчет о финансовых результатах».
Мы соглашаемся с такими выводами налоговиков, однако хотим добавить, что на сегодняшний день после внесения изменений в ст. 55 ХКУ Законом Украины от 22.03.12 г. № 4618-VI** и утраты силы Закона Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19.10.2000 г. № 2063-III из законодательства исчезла последняя преграда, которая могла помешать НПО подавать финотчетность субъекта малого предпринимательства, поскольку отныне субъектами малого предприятия считают субъекты хозяйствования, занимающиеся как предпринимательской, так и непредпринимательской деятельностью, и соблюдающих критерии, определенные в ст. 55 ХКУ, а не как ранее — только субъекты предпринимательской деятельности.
** См. ком. «Новый Закон о господдержке малого и среднего предпринимательства» // «БН», 2012, № 17-18, с. 3.
