ПРИЛОЖЕНИЕ ОК К ДЕКЛАРАЦИИ
по налогу на прибыль: позиция ГНСУ по порядку его заполнения
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 23.05.12 г. № 8833/6/15-1315
«Об отражении информации в приложении ОК»
Комментируемое письмо посвящено порядку заполнения приложения ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — Декларация)*, которое впервые подавалось по итогам I квартала 2012 года. Наши рекомендации по поводу заполнения новой формы Декларации, в том числе и приложения ОК к ней, приведены в Теме недели «Новая декларация по налогу на прибыль» // «БН», 2012, № 16, с. 34. Там мы пришли к выводу, что нормам Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) больше соответствует позиция, согласно которой в приложении ОК приводят информацию по тем операциям с единоналожниками (как юридическим, так и физическим лицами), по которым у плательщика налога на прибыль возникли доходы или расходы в отчетном периоде по правилам, установленным разделом ІІІ НКУ. В то же время мы отмечали, что такой порядок заполнения требует огромных трудозатрат, и что самое главное, он не несет в себе полезную информативность как для самого плательщика налога на прибыль, так и для проверяющих.
*Форма Декларации утверждена приказом Минфина от 28.09.11 г. № 1213.
Тем не менее, ГНСУ в сегодняшнем письме пришла к такому же выводу: п. 152.3 НКУ, которым и предусмотрено предоставление перечня доходов и расходов плательщика налога на прибыль в разрезе контрагентов-единоналожников (в виде приложения ОК к Декларации), касается тех доходов и расходов, которые начисляются по правилам налогового учета, установленным разделом ІІІ НКУ. Это значит, что, к примеру, при приобретении товаров у единоналожника плательщик налога на прибыль должен отразить такие расходы в приложении ОК в момент их признания налоговыми расходами согласно НКУ, т. е. в размере себестоимости таких реализованных товаров в отчетном периоде их продажи.
На вопрос, что грозит предприятию в случае неправильного заполнения приложения ОК, ГНСУ говорит о наступлении ответственности в соответствии с п. 47.1 НКУ. В свою очередь, данная норма говорит в общем, что в случае неподачи, нарушения порядка заполнения документов налоговой отчетности, нарушения сроков их представления контролирующим органам, недостоверности информации, приведенной в указанных документах, налогоплательщики и их должностные лица несут ответственность в порядке, установленном НКУ. При этом какой-либо конкретной санкции за такое нарушение в НКУ нет (есть только штрафы за неподачу или несвоевременную подачу Декларации по ст. 120 НКУ). Учитывая, что приведенные в приложении ОК сведения носят, скорее, справочный характер и не влияют на исчисление объекта обложения налогом на прибыль, то за отражение «недостоверных» сведений в нем санкции по НКУ не наступят. Главное, чтобы при наличии операций с единоналожниками приложение ОК было подано с отражением в нем данных, которые являются, по мнению предприятия, правильными. В противном случае (Декларация подана не в полном комплекте) у налоговиков появляются основания для непризнания поданной отчетности налоговой декларацией (раздел 110.31 ЕБНЗ**). Максимальные негативные последствия, которые могут последовать за «неправильное» заполнение приложения ОК, — это админштраф на должностных лиц предприятия (по ст. 1631 Кодекса Украины об административных правонарушениях: штраф за нарушение правил ведения налогового учета от 85 до 170 грн., а при повторном в течение года нарушении — от 170 до 255 грн.), которого и так редко кому удается избежать при проверке.
** Единая база налоговых знаний, размещена на сайте ГНСУ: www.sts.gov.ua
