Тема недели. Налоговый кодекс: анализируем изменения

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС: АНАЛИЗИРУЕМ ИЗМЕНЕНИЯ

В предыдущем номере газеты («БН», 2012, № 28) мы разместили кодифицированные изменения, внесенные Законом Украины от 24.05.12 г. № 4834-VI в Налоговый кодекс Украины. Сегодня мы детально их проанализируем.

Оксана Кононенко, главный редактор
Николай ШПАКОВИЧ, заместитель главного редактора
Сергей ДЕЦЮРА, Виктория ЗМИЕНКО, Жанна СЕМЕНЧЕНКО —
экономисты-аналитики Издательского дома «Фактор»
Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»,
канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)

АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОВ

Регистрация плательщиков

Единое окно. Основной новацией в процедуре администрирования налогов является реализация принципа «единого окна» при взятии субъектов хозяйствования на учет в органах ГНС*. Эти «регистрационные» изменения вступают в силу через 6 месяцев после опубликования Закона № 4839 (опубликован 16.06.12 г., вступает в силу с 17.12.12 г.).

* См. ком. «Регистрационные новации: внесены изменения в порядок регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» // «БН», 2012, № 27, с. 5.

С этого момента взятие на учет юридических лиц и их обособленных подразделений, ФЛП будет подтверждаться выпиской из ЕГР, а не справкой по ф. № 4-ОПП (пп. 64.3, 65.5 НКУ). Такая справка будет выдаваться только тем лицам, сведения о которых не включаются в ЕГР.

Связано это с тем, что данные о взятии на учет юридических лиц, их обособленных подразделений, а также ФЛП как плательщиков налогов и сборов в органах ГНС будут в день взятия на учет передаваться в ЕГР (п. 64.1, абз. 2 п. 65.5 НКУ) и указываться в выписке из ЕГР.

Соответственно, банки и другие финансовые учреждения будут открывать текущие и другие счета налогоплательщикам — юридическим лицам, обособленным подразделениям, а также ФЛП на основании выписки из ЕГР. И лишь тем лицам, сведения о которых не включаются в ЕГР, для открытия счета понадобится справка органа ГНС о взятии их на учет (п. 69.1 НКУ).

В то же время если госрегистрация юрлица или ФЛП была проведена до 17.12.12 г., для открытия счетов в банках и других финансовых учреждениях может использоваться справка о взятии на учет плательщика, выданная органом ГНС (ч. 2 разд. II Закона № 4839).

Применительно к регистрации в п. 14 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ также установлено, что до 01.01.14 г. не применяются штрафные санкции за неподачу или нарушение срока представления физическими лицами в орган ГНС сведений об изменении данных, которые вносятся в Государственный реестр физических лиц — плательщиков налогов.

Договоры управления имуществом . Относительно указанных договоров в обновленных формулировках п. 64.6 НКУ уточнено, что на учете в органах ГНС должны находиться договоры управления имуществом, за исключением договоров управления активами институтов совместного инвестирования, фондов банковского управления, фондов финансирования строительства и фондов операций с недвижимостью.

Права и обязанности

Права налогоплательщиков. Сместили акцент касаемо обязанности плательщика предоставлять объяснения по вопросам, возникающим во время проверок. Теперь плательщик налога имеет такое право (п.п. 17.1.6 НКУ), при этом налоговиков лишили права требовать такие объяснения (п.п. 20.1.2 НКУ). То есть теперь плательщик налога имеет право, а не обязан предоставлять соответствующие пояснения, что ближе соответствует положениям ст. 63 Конституции Украины касаемо возможности отказа от дачи показаний лица в отношении себя, членов семьи и близких родственников.

Права органов ГНС. Введена норма о том, что налоговики имеют право получать безвозмездно от органов, обеспечивающих ведение соответствующих госреестров (кадастров), информацию, необходимую для осуществления полномочий органов ГНС относительно обеспечения погашения налогового долга налогоплательщика. При этом установлен срок предоставления информационных справок этими органами на письменные запросы органов ГНС, который не может превышать пять рабочих дней со дня получения таких запросов (п.п. 20.1.41 НКУ).

Налоговая отчетность

Налоговые периоды. Устранены некорректности с определением налогового периода: отдельно указан период «три квартала» (п.п. 34.1.3 НКУ), а в п. 152.9 НКУ уточнено, что базовым налоговым (отчетным) периодом для целей раздела III НКУ (налог на прибыль) является календарный квартал.

Новые формы деклараций. По обновленным нормам новые формы деклараций (расчетов) вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование (п. 46.6 НКУ). То есть если, к примеру, обнародование новой формы декларации по НДС состоялось в июне 2012 г., она будет подаваться за июль.

Подписи на декларации. Предусмотрено, что в случае ведения бухгалтерского учета и представления налоговой декларации непосредственно руководителем плательщика налога налоговая декларация подписывается только руководителем, т. е. он не должен будет расписываться дважды: за себя и бухгалтера (п.п. 48.5.1 НКУ).

Налоговые консультации

Уточнено, что на «низшем» уровне налоговые консультации предоставляются таможенным органом по месту таможенного оформления товаров (п. 52.4 НКУ). В то же время по-прежнему такие консультации может предоставлять орган ГНС, в котором налогоплательщик находится на учете, либо соответствующие налоговые или таможенные инстанции высшего уровня.

Обобщающие налоговые консультации, теперь могут быть обнародованы, в частности, с помощью интернет-ресурсов (п. 52.6 НКУ).

Проверки

Основания. Уточнено, что указанные в п. 78.1 НКУ обстоятельства, при которых может быть проведена внеплановая проверка, распространяются на любые внеплановые проверки (выездные и невыездные).

Применительно к проведению документальной внеплановой невыездной проверки сделан акцент на том, что должностным лицам органа ГНС предоставлено право начать ее проведение, если налогоплательщику были направлены заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены ему или его уполномоченному представителю под расписку копия приказа о проведении проверки и письменное уведомление о дате начала и месте ее проведения (п. 79.2 НКУ).

Оформление. Акт (справка) документальной невыездной проверки после его регистрации может быть (п. 86.4 НКУ):

— вручен лично налогоплательщику или его законному представителю;

— отослан заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае несогласия налогоплательщика или его законных представителей с заключениями проверки или фактами и данными, изложенными в акте (справке) проверки, они имеют право подать свои возражения в орган ГНС по основному месту учета такого налогоплательщика в течение пяти рабочих дней со дня получения акта (п. 86.7 НКУ).

Это правило будет применяться и к фактическим проверкам, возражения к которым также должны направляться в орган ГНС по основному месту учета плательщика. С этой целью в п. 86.5 НКУ касаемо фактических проверок указано, что в случае, если налогоплательщик (его обособленные подразделения) осуществляют свою деятельность не по основному месту учета, то орган ГНС, который проводил проверку, не позже 3 рабочих дней со дня регистрации акта (справки) в этом органе направляет акт (справку) в орган ГНС по основному месту учета. Копия акта (справки) проверки с отметкой о регистрации в журнале регистрации актов (справок) проверок хранится в органе ГНС, который проводил проверку.

Соответственно, налоговое уведомление-решение в этом случае принимается руководителем налогового органа (его заместителем) в течение десяти рабочих дней со дня регистрации (поступления) акта такой проверки в орган ГНС по основному месту учета налогоплательщика (п. 86.8 НКУ).

По фактическим проверкам также предусмотрено, что копия решения руководителя органа налоговой службы, оформленного приказом о проведении такой проверки, может быть вручена под расписку также лицам, которые фактически проводят расчетные операции (п. 80.2 НКУ).

Мораторий. Исключены нормы о моратории на проведение фактических проверок у ФЛП и юридических лиц — единщиков, неплательщиков НДС (п.п. 75.1.3 НКУ). Поскольку эти нормы действовали до введения в действие положений относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства, на данный момент они утратили актуальность. Сейчас данные вопросы регулируются Законом № 4448.

При этом введен мораторий на применение штрафных санкций к единщикам за нарушение в 2012 году порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций плательщика ЕН и полноты уплаты сумм ЕН (п. 7 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Взыскание налогового долга

Налоговое требование. Увеличена сумма налогового долга, в пределах которого налоговое требование не направляется. По новым правилам п. 59.1 НКУ оно не отсылается (не вручается), если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает 340 грн. — ранее это была сумма 17 грн. В случае увеличения общей суммы налогового долга до размера, который превышает 340 грн., орган ГНС отсылает (вручает) налоговое требование такому налогоплательщику.

Обновленные формулировки п. 59.5 НКУ более четко описывают процедуру погашения налогового долга в случае изменения его суммы. Так, если у плательщика налогов, которому направлено (вручено) налоговое требование, сумма налогового долга увеличивается (уменьшается), погашению подлежит вся сумма налогового долга такого плательщика налога, существующая на день погашения. Если после направления (вручения) налогового требования сумма налогового долга изменилась, но он не был погашен в полном объеме, то налоговое требование дополнительно не направляется (не вручается).

Налоговый залог. По новым правилам п. 89.2 НКУ право налогового залога не применяется, если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает 340 грн.

В соответствии с п. 95.23 НКУ налогоплательщик имеет право самостоятельно осуществить отчуждение имущества, которое находится в налоговом залоге, при условии наличия согласия органа ГНС и направления средств, полученных от такой продажи, в счет погашения налогового долга. Для согласования отдельной операции по отчуждению имущества плательщик налога обращается к налоговому управляющему, который имеет право не предоставить согласие на осуществление такой операции, если, по его мнению, ценовые условия и/или формы расчета по ней уменьшат возможность налогоплательщика вовремя или в полном объеме погасить налоговый долг.

Средства, поступающие от продажи имущества, находящегося в налоговом залоге, аналогично самостоятельной уплате налогового долга будут засчитываться в счет погашения налогового долга согласно очередности его возникновения (п. 87.9 НКУ). Уточнено, что за счет средств, полученных от реализации такого имущества, и за счет взысканных средств осуществляется компенсация расходов, связанных с организацией и проведением торгов по продаже имущества налогоплательщика и оплата банковских услуг за перечисление средств в соответствующий бюджет (п. 95.16 НКУ).

Отдельно предусмотрено, что при продаже имущества, находящегося в налоговом залоге, оно освобождается из налогового залога (с внесением изменений в соответствующие госреестры) со дня получения органом ГНС подтверждения о поступлении средств в бюджет от продажи (п. 93.4 НКУ).

В случае, если суммы средств, полученной в результате продажи имущества налогоплательщика, недостаточно для погашения его налогового долга, налоговый управляющий проводит дополнительное описание имущества в налоговый залог (п. 95.24 НКУ).

Административный арест имущества. Важные изменения внесены относительно лиц, применяющих РРО. Теперь одним из оснований для применения админареста будет выступать (п.п. 94.2.4 НКУ) отсутствие РРО, зарегистрированных в установленном законодательством порядке, кроме случаев, определенных законодательством (ранее было отсутствие сертификатов соответствия РРО). Соответственно, основанием для прекращения админареста в этом случае является предъявление документа, подтверждающего регистрацию РРО, осуществленную в установленном законодательством порядке, кроме случаев, определенных законодательством (п.п. 94.19.8 НКУ).

Обычные цены

Не вполне понятное уточнение внесено в п. 8 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ о том, что положения п.п. 1.20.10 Закона о налоге на прибыль относительно доначисления налоговых обязательств налогоплательщика налоговым органом вследствие определения обычных цен по процедуре, установленной законом для начисления налоговых обязательств по непрямым методам, не применяются.

По всей видимости, это следует понимать так: для доначисления налоговых обязательств в связи с применением обычной цены налоговики не должны применять процедуру, предусмотренную для начисления налоговых обязательств по непрямым методам (через обращение в суд).

Заметим, что процедуру доначисления налоговых обязательств в связи с применением обычных цен недавно разъяснил ВАдСУ в письме от 14.06.12 г. № 1500/12/13-12, выводы которого сводятся к следующему. Налоговики могут доначислить налоговые обязательства в связи с применением обычных цен и принять налоговое уведомление-решение по этому поводу. Если налогоплательщик не уплачивает такую сумму, то:

— до 01.01.13 г. такая сумма подлежит взысканию как налоговый долг (в общем порядке);

— с 01.01.13 г. решение о доначислении налогового обязательства будет считаться отозванным. Только после этого руководитель органа ГНС сможет обратиться в суд с заявлением о правомерности такого доначисления налоговых обязательств в связи с применением обычных цен (ст. 39 и п.п. 20.1.38 НКУ).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Перенос убытков

Основная новация связана с изменениями, внесенными в п. 3 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, которые касаются процедуры переноса убытков, образовавшихся по состоянию на 01.01.11 г. Формулировки этих норм не отличаются четкостью, в связи с чем не исключены разночтения в их трактовке. Выскажем свое мнение по данному вопросу.

Во-первых, теперь нет сомнений, что все плательщики имели право учитывать убытки прошлых лет (в том числе и те, которые образовались по состоянию на 01.01.11 г.) при исчислении налогооблагаемой прибыли в 2011 году. Этот факт был очевиден и ранее, о чем мы говорили неоднократно, но ГНСУ в течение прошлого года упорно запрещала включать такие убытки в расходы*.

* См. ком. «Убытки 2010 года: ГНСУ и Минфин «поют одну песню» // «БН», 2012, № 14, с. 9 к письму ГНСУ от 25.01.12 г. № 2517/7/15-1217 и письму Минфина от 02.02.12 г. № 31-08130-05-23/2413; ком. «Прошлогодние убытки в декларации за II квартал 2011 года: налоговики отступают от позиции относительно невключения их в расходы?» к письму ГНСУ от 21.10.11 г. № 4000/6/15-1216 // «БН», 2011, № 47, с. 7; «Прошлогодние убытки отражаются в декларации за II квартал 2011 года без ограничений: КВРУ отстаивает законную позицию» к письму Комитета ВРУ по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики от 10.11.11 г. № 04-39/10-1160// «БН», 2011, № 48, с. 8.

Если в 2011 году эти убытки не были «погашены», то плательщик вправе был отразить их в полной сумме в составе расходов I квартала 2012 года. Дальнейшая судьба убытков, образовавшихся на 01.01.11 г. и не погашенных по состоянию на 01.01.12 г., зависит от объема доходов налогоплательщика в 2011 году.

Плательщики с доходом за 2011 год менее 1 млн грн. могут учесть всю сумму прошлогодних убытков в Декларации за I полугодие в 2012 году и следующих отчетных (налоговых) периодах. Это значит, что таким предприятиям никаких корректировок делать не нужно: отраженные в I квартале 2012 года прошлогодние убытки будут и далее отражены в расходах в течение всего 2012 года (стр. 06.5 Декларации). Те предприятия, которые опасались включить прошлогодние убытки в расходы I квартала 2012 года, смело могут сделать это по итогам полугодия. При наличии убытка уже по итогам 2012 года его сумма будет включена в расходы I квартала 2013 года в общем порядке, установленном п. 150.1 НКУ.

Плательщикам, доход которых за 2011 год равен или превысил 1 млн грн. («миллионщики») , также предоставлена возможность учесть прошлогодние убытки в составе расходов, но с определенными ограничениями. Причем сделать это предписано начиная с I полугодия 2012 г. На наш взгляд, в связи с принятием этой нормы корректировать расходы I квартала 2012 года (т. е. убирать из их состава прошлогодние убытки) не нужно. Однако сейчас при составлении Декларации за I полугодие 2012 года нужно определить сумму таких «старых» убытков, не погашенных по состоянию на 01.01.12 г., и разбить ее на четыре равные части. В течение 2012 — 2015 гг. сумму таких убытков в размере 25 % ежегодно разрешено учитывать в составе расходов предприятия. Соответственно, в стр. 06.5 Декларации за I полугодие «миллионщики» вправе оставить лишь 25 % суммы «старых» убытков**. В расходы I квартала 2013 года будут включены еще 25 % «старых» убытков и сумма убытка, образовавшаяся по итогам 2012 года (при ее наличии). И так далее. Если сумма «старых» убытков окажется непогашенной по итогам 2015 года, то она «сгорает».

** Акцентируем внимание, что речь идет об убытках, образовавшихся на 01.01.11 г. и не погашенных на 01.01.12 г. Если убытки у предприятия образовались в 2011 году, то на них требования п. 3 подразд. 4 разд. ХХ НКУ не распространяются: они в полной сумме включаются в расходы I квартала 2012 года и далее до полного погашения.

Для правильного выполнения этой нормы плательщикам предписано в течение 2012 — 2015 гг. вести отдельный учет убытков, образовавшихся на 1 января 2012 года. Причем эта сумма убытков погашается в первую очередь, а затем погашаются убытки, образовавшиеся с 1 января 2012 года.

Общепроизводственные расходы

В п. 138.4 НКУ четко установлено, что нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения. Мы считаем, что так следовало поступать и ранее*.

* См. Тему недели «Новая декларация по налогу на прибыль» // «БН», 2012, № 16, с. 34.

Основные средства и нематериальные активы

Амортизация ОС и НА. Уточнены формулировки п. 144.1 НКУ, в соответствии с которыми амортизации подлежат расходы на изготовление (создание) ОС, НА, выращивание долгосрочных биологических активов для использования в хоздеятельности, в том числе расходы на оплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении (создании) основных средств и нематериальных активов.

В отношении ОС, бесплатно полученных, изготовленных или построенных за счет средств бюджета, кредитов, привлеченных КМУ или под гарантии КМУ, выполнения обязательств по гарантии КМУ уточнено, что на их стоимость начисляется амортизация (п. 144.1 НКУ). При этом на сумму амортизации возникают доходы (п. 137.17 НКУ). В аналогичном порядке в учете предписано отражать бесплатно полученные объекты энергоснабжения, газо- и теплоснабжения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на присоединение к указанным сетям (п. 137.17 НКУ).

Расходы на ремонт ОС. Из «ремонтного» пункта 146.12 НКУ исключено положение о том, что сумма ремонтных расходов в рамках 10 % лимита «относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были осуществлены».

В новых формулировках просто говорится о том, что такие затраты относятся в состав расходов. Это означает, в частности, что при включении расходов на ремонт производственных и общепроизводственных ОС в себестоимость продукции (работ, услуг), налоговые расходы отражаются не в момент, когда такие затраты были понесены, а в момент признания доходов от реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Финансовый лизинг. Уточнен один из критериев, при соблюдении которого лизинг (аренда) считается финансовым. Согласно изменениям, внесенным в абзац 7 п.п. 14.1.97 НКУ, необходимо, чтобы объект лизинга передавался на срок, в течение которого амортизируется не менее чем 75 % его первоначальной стоимости, а арендатор обязан на основании лизингового договора и в течение срока его действия приобрести объект лизинга с последующим переходом права собственности от арендодателя к арендатору по цене, определенной в таком лизинговом договоре. Ранее разрешалось приобрести объект или в течение действия лизингового договора или в момент его окончания.

Единый налог → налог на прибыль: переходные операции

В отдельную статью прочих доходов выделены доходы в виде суммы средств, полученных плательщиком налога в оплату товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), отгруженных в период пребывания на упрощенной системе налогообложения, с которых не был уплачен единый налог. Такие средства новый п.п. 135.5.14 НКУ требует включать в доходы (без учета сумм НДС, которые поступили в стоимости таких товаров, работ, услуг) в отчетном периоде их получения.

Появление этой нормы автоматически вызывает вопрос: можно ли включить в состав расходов себестоимость таких товаров (корреспондирующая расходная норма в основной части НКУ не появилась).

Вместе с тем, согласно абз. 3 п. 7 подразд. 4 разд. ХХ НКУ для плательщиков налога на прибыль, которые перешли с упрощенной системы налогообложения на общую, одновременно с признанием доходов от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) на общей системе налогообложения в состав расходов включается себестоимость таких товаров, работ, услуг, сложившаяся в период пребывания такого плательщика на упрощенной системе налогообложения, пропорционально сумме признанных доходов. Считаем, что эта норма применима в рассматриваемой ситуации.

Недействительные договоры

Ранее если договор признавался недействительным как такой, что нарушает публичный порядок или является фиктивным, доходы (расходы) корректировались в отчетном периоде их возникновения. Если договор признавался недействительным на других основаниях, то доходы (расходы) корректировались в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу. Сейчас из абз. 3 п. 140.2 НКУ исключили оговорку о признании договора недействительным как такого, что нарушает публичный порядок, является фиктивным.

В итоге теперь в этом пункте есть две нормы, которые с разными налоговыми результатами регламентируют последствия признания судом сделки (правочина) недействительным по одним и тем же основаниям. Чем следует руководствоваться в условиях этой правовой коллизии — могут разъяснить только официальные органы.

Рекламные услуги от нерезидента

В соответствии с изменениями, внесенными в п. 160.7 НКУ, для уплаты 20 % налога с рекламных услуг нерезидента теперь не оговаривается, чтобы реклама относилась именно к тому резиденту, который проводит выплату дохода нерезиденту. Поэтому по новым правилам уплачивать этот налог будут и рекламные агентства, осуществляющие производство и/или распространение рекламы о другом налогоплательщике-резиденте, которые привлекают нерезидентов для производства и/или распространения рекламы за пределами территории Украины. Соответственно, либеральные разъяснения, предоставленные, в частности, в письмах ГНСУ от 03.03.12 г. № 6325/7/15-1217, от 21.02.12 г. № 3062/6/15-1215* утрачивают актуальность.

* См. ком. «Рекламный» налог на прибыль нерезидента: ГНСУ правильно разъясняет особенности его начисления» // «БН», 2012, № 20, с. 9.

Неприбыльные организации

В ст. 157 НКУ расширен перечень НПО.

Так, в п.п. «а» п. 157.1 НКУ наряду с органами государственной власти и органами местного самоуправления отдельно упомянута Национальная академия наук Украины (НАНУ). Следовательно, освобождение от налогообложения как НАНУ, так и созданных ею учреждений или организаций, содержащихся за счет средств соответствующих бюджетов, будет осуществляться согласно «бюджетному» п. 157.2 НКУ.

В отдельные категории НПО (ранее были указаны в п.п. «є» п. 157.1 НКУ) выделены:

— профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов (п.п. «є» п. 157.1 НКУ);

— организации работодателей и их объединения (п.п. «ж» п. 157.1 НКУ).

Кроме того, добавлена новая категория НПО — садовые и гаражные кооперативы или общества (п.п. «з» п. 157.1 НКУ).

Перечень освобожденных доходов новых категорий НПО приведен в табл. 1 на с. 28.

Прочие изменения

Валюта. Подкорректированы правила определения балансовой стоимости инвалюты. По новым правилам п.п. 153.1.4 НКУ определяется только термин «балансовая стоимость иностранной валюты», под которым следует понимать стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату отчетного баланса или на дату осуществления операции в зависимости от того, какая дата наступила позже. Фактически порядок проведения операций с валютой не изменился, просто устранена некорректность, на которую мы обращали внимание в статье « Операции с валютой: налоговый и бухгалтерский учет» // БН, 2012, № 12, с. 21.

Спецодежда. В уточненных формулировках п.п. 140.1.1 НКУ предусматривается, что в состав расходов включаются расходы на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, специальной (форменной) одеждой по перечню, который устанавливается Кабинетом Министров Украины и/или отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. Собственно говоря, руководствоваться отраслевыми нормами налоговики предписывали и ранее (см, в частности, письмо ГНАУ от 29.07.11 г. № 13818/6/15-1415; п. 5 Перечня № 994).

Ликвидация юридического лица. Обновленными формулировками п.п. 136.1.13 НКУ предусматривается, что для определения объекта налогообложения не учитываются доходы в виде средств или имущества, внесенных в уставный капитал, которые не возвращены собственнику корпоративных прав, эмитированных плательщиком налога, или не возвращены участнику хозяйственного общества в связи с недостаточностью или отсутствием активов в результате погашения обязательств при прекращении деятельности такого плательщика путем ликвидации юридического лица.

Авансовый взнос налога на дивиденды. Из п.п. 153.3.2 НКУ исключены положения относительно того, что авансовый взнос налога на дивиденды не уплачивается плательщиками этого налога, подпадающими под действие пункта 156.1 НКУ. Следовательно, теперь страховщики обязаны при выплате дивидендов уплачивать авансовый взнос, причем получается, исходя из ставки 21 % (в 2012 году) (п.п. 153.3.2, п. 151.1, п. 10 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Таблица 1. Новые НПО и освобожденные доходы

Задержка выплаты процентов (комиссионных) кредитору. Согласно новому п. 137.21 НКУ, если заемщик (дебитор) задерживает выплату процентов (комиссионных), кредитор урегулирует такую задолженность согласно п. 159.1 НКУ
(т. е. в порядке урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности). При этом метод начисления процентов (комиссионных) по такому кредиту (депозиту) не применяется до полного погашения дебитором задолженности или списания задолженности, которая признается безнадежной согласно п. 159.1 НКУ. Ранее аналогичная норма была прописана только для доходов собственника ипотечного сертификата (п. 137.9 НКУ), сейчас — для всех кредиторов. Причем действие нового п. 137.21 НКУ ограничено во времени: она действует до 01.01.14 г. (п. 12 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Порядок регистрации

Лица. Существенно подкорректирован п.п. 14.1.139 НКУ, в котором приведено определение термина «лицо» для разд. V НКУ.

Напомним, что именно такие лица могут быть зарегистрированы плательщиками НДС. Новый перечень более конкретен и лаконичен.

Лицами для разд. V НКУ являются:

1) в общем случае (пп. «а» и «б» ч. 1 п.п. 14.1.139 НКУ):

— юрлица и ФЛП, находящиеся на общей системе налогообложения;

— юрлица и ФЛП — плательщики ЕН по ставке 3 %;

— юрлица и ФЛП — плательщики ЕН по ставке 5 %, добровольно переходящие на уплату ЕН по ставке 3 %;

2) при ввозе товаров на таможенную территорию Украины (п.п. «в» ч. 1 п.п. 14.1.139 НКУ) — юрлица, ФЛП, а также рядовые граждане (такие лица платят НДС без регистрации плательщиками НДС);

3) как и раньше, «лицами» остались:

— представительство нерезидента, не имеющего статуса юридического лица (п.п. «г» ч. 1 п.п. 14.1.139 НКУ);

— двое или более лиц, осуществляющих совместную деятельность (ч. 2 п.п. 14.1.139 НКУ).

Следовательно, не являются лицами лишь ФЛП — плательщики ЕН первой и второй групп.

НДС-регистрация. Изменениями, внесенными в п. 182.1 НКУ, предусмотрена возможность добровольной регистрации плательщиками НДС всех желающих (без каких-либо условий относительно объемов облагаемых налогом операций, размера уставного капитала или балансовой стоимости активов).

Что касается самой процедуры регистрации, то отметим, что изменениями, внесенными в п. 183.4 НКУ, были узаконены сроки подачи Регистрационного заявления (ф. № 1-ПДВ), установленные Минфином в п.п. 3.6.3 Положения № 1394 для плательщиков ЕН первой группы, переходящих на ставку ЕН 3 %. Теперь при изменении ставки ЕН с 5 % на 3 % Регистрационное заявление подается не позже чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого такое лицо желает перейти на уплату ЕН по ставке 3 %.

В п. 183.5 НКУ уточнена дата НДС-регистрации таких лиц, а именно с 1 числа календарного квартала, в котором будет применяться ставка ЕН 3 %.

Таким образом, изменение ставки ЕН и регистрация плательщиком НДС должны происходить синхронно:

— в единые сроки подаются оба заявления (за 15 календарных дней до начала квартала);

— изменение ставки ЕН и регистрация плательщиком НДС тоже происходит одновременно (с 1 числа следующего квартала).

Сокращен срок, отведенный налоговикам для проведения НДС-регистрации. Теперь он составляет 5 рабочих дней от даты поступления Регистрационного заявления вместо 10, как было ранее (п. 183.9 НКУ).

В п. 183.15 НКУ дополнительно внесены причины для перерегистрации плательщика НДС и замены Свидетельства НДС (ранее такие причины упоминались лишь в разд. IV Положения № 1394). Напомним, что в этом пункте шла речь о перерегистрации плательщика в случае изменения местонахождения. Теперь здесь дополнительно упоминаются такие причины перерегистрации или замены Свидетельства НДС, как:

— изменение данных о плательщике налога, указанных в Свидетельстве НДС;

— установление расхождений или ошибок в записях Свидетельства НДС и/или реестре плательщиков НДС;

— потеря или непригодность Свидетельства НДС для пользования.

Предусмотрено, что Регистрационное заявление подается в течение 10 рабочих дней (в п. 4.2 Положения № 1394 установлен 20-дневный срок), наступающих за днем, когда изменились данные о плательщике НДС или возникли другие основания для перерегистрации и замены Свидетельства НДС.

Кроме того установлено, что новое Свидетельство НДС выдается с соблюдением правил и в сроки, определенные для НДС-регистрации (в течение 5 рабочих дней).

Аннулирование НДС-регистрации

Основания. Изъят п.п. «и» п. 184.1 НКУ, согласно которому основанием для аннулирования НДС-регистрации была ситуация, когда объем поставок товаров/услуг плательщиками НДС, зарегистрированными добровольно, другим плательщикам НДС за последних 12 календарных месяцев совокупно составлял менее 50 % общего объема поставок.

Следовательно, отсутствие поставок плательщикам НДС (например, осуществление исключительно розничной торговли) теперь не будет угрожать «добровольцам».

Более четко прописаны нормы п. 184.2 НКУ, определяющие дату аннулирования НДС-регистрации, а именно, такое аннулирование осуществляется на дату:

— подачи Заявления об аннулировании регистрации плательщика НДС (ф. № 3-ПДВ) или принятия Решения об аннулировании регистрации плательщика НДС (ф. № 6-РПДВ);

— указанную в судебном решении;

— окончания срока действия Свидетельства НДС;

— предшествующую дню потери лицом статуса плательщика НДС.

Наличие задолженности по НДС теперь не будет препятствием для аннулирования НДС-регистрации (п. 184.8 НКУ). Налоговые обязательства по результатам последнего налогового периода уменьшают сумму бюджетного возмещения, а в случае его отсутствия погашаются в общие сроки независимо от того, будет оставаться такое лицо плательщиком НДС ко дню уплаты такой суммы или нет.

Условная поставка. Существенно изменен порядок условной поставки остатков товаров и необоротных активов при аннулировании НДС-регистрации.

Из определения термина «поставка товаров», приведенного в п.п. 14.1.191 НКУ, исключен п.п. «ґ», приравнивавший к реальной поставке факт признания условной поставки товаров и необоротных активов. Кроме того, исключен п. 189.11 НКУ, которым определялась база налогообложения при условной поставке (по обычной цене товаров и необоротных активов). Однако на необходимость начисления НО в последнем отчетном периоде это никоим образом не повлияло.

В п. 184.7 НКУ, в котором, собственно, и установлен порядок признания условной поставки, теперь речь идет не об остатках товаров и необоротных активах, как было раньше, а о товарах/услугах, необоротных активах, суммы НДС по которым были включены к состав НК и которые не были использованы в облагаемых налогом операциях в пределах хозяйственной деятельности.

Такая формулировка, во-первых, снимает вопрос: нужно ли определять условную поставку относительно дебиторской задолженности и «НДСной»
себестоимости незавершенного производства*?

* См. статью «Аннулирование НДС-регистрации: правила, порядок, особенности» // «БН», 2011 № 46, с. 15.

С 01.07.12 г. (даты вступления в силу этой нормы) — однозначно нужно.

Во-вторых, следует обратить внимание на то, что среди объектов условной поставки, кроме товаров и необоротных активов, как было и ранее, теперь упоминаются и услуги.

Сам механизм признания условной поставки почти не изменился: в последнем отчетном периоде (не позднее даты аннулирования) плательщик обязан определить НО по товарам/услугам и необоротным активам, при приобретении которых был сформирован НК, исходя из их обычной цены, кроме случаев аннулирования регистрации как плательщика НДС в результате реорганизации путем присоединения, слияния, превращения, разделения и выделения.

База налогообложения

Импортированные товары. Нормы абз. 3 п. 188.1 НКУ относительно определения базы налогообложения при поставке импортированных товаров (не ниже таможенной стоимости с учетом акцизного налога и ввозной пошлины) должны применяться лишь самим импортером. Ведь в этом пункте теперь речь идет о товарах, ввезенных плательщиком. Поэтому при поставке импортных товаров другими плательщиками (не самим импортером) база налогообложения должна определяться по общим правилам (не ниже обычной цены).

Аренда имущества у бюджетного учреждения. Расширен перечень средств, не включающихся в базу налогообложения бюджетного учреждения (абз. 6 п. 188.1 НКУ). Теперь в базу налогообложения не включаются суммы возмещения арендодателю — бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, коммунальные услуги и энергоносители (новая норма). Обратите внимание, это исключение касается любых (не обязательно бюджетных) средств. Следовательно, если бюджетное учреждение сдает в аренду недвижимое имущество, то средства, полученные им как компенсация расходов на содержание такого имущества (компенсация коммунальных услуг) не включаются в базу налогообложения НДС. Облагаться НДС будет лишь «чистая» сумма арендной платы, которая определяется по Методике № 786.

Необъектные операции. Подкорректирован порядок определения базы налогообложения «в отдельных случаях» (ст. 189 НКУ).

В п. 189.1 НКУ установлено, что по операциям, перечисленным в п. 198.5 НКУ** (изменение направления использования товаров/услуг и необоротных активов, приобретенных с НДС), база налогообложения определяется таким образом:

1) по необоротным активам база определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены).

** Этот пункт тоже изложен в новой редакции. Об изменениях см. в разделе «Налоговый кредит» на с. 32.

В предыдущей редакции п. 189.1 НКУ речь шла о балансовой стоимости таких объектов «на момент перевода (поставки)». Поэтому квартальным плательщикам НДС следует обратить внимание на то, что формально базу налогообложения следует определять по состоянию на начало отчетного периода (квартала), а не на дату операции или начало месяца, в котором осуществлена такая операция. Например, если перевод необоротных активов для использования в освобожденных операциях состоится в сентябре 2012 года, то «обычный» плательщик НДС определяет НО исходя из балансовой стоимости на 01.09.12 г., а квартальный плательщик НДС — на 01.07.12 г. На наш взгляд, это нелогично. По-видимому, законодатель просто забыл о квартальных плательщиках НДС. Надеемся, налоговики «разъяснят» эту норму более корректно.

Норма относительно случая «отсутствия учета необоротных активов», на наш взгляд, касается ФЛП, не ведущих бухучет. Такие плательщики НДС должны определять базу налогообложения при использовании необоротных активов в необлагаемых операциях по обычной цене;

2) по товарам/услугами база налогообложения определяется исходя из стоимости их приобретения.

Хоть в предыдущей редакции п. 189.1 НКУ речь шла об определении базы налогообложения по таким объектам «не ниже цены приобретения», оснований для того, чтобы определять базу налогообложения в сумме, превышавшей цену приобретения, тоже не было. Об этом мы упоминали в статье «Изменилось назначение товаров: как откорректировать НДС?» // «БН», 2011, № 40, с. 22. Похоже, законодатель тоже согласился с нашей позицией и изложил эту норму более корректно.

Автобусные билеты. Установлен особый порядок определения базы налогообложения для операций поставок билетов на проезд в автобусах и на перевозку багажа (новый п. 189.13 НКУ). По таким операциям базой налогообложения является вознаграждение, включающее автостанционный сбор. При этом в базу налогообложения не включаются:

— стоимость перевозки, перечисляемая перевозчику;

— сумма расходов на страхование пассажиров, перечисляемая страховой компании.

Напомним, что основания для применения такого подхода были и ранее. Так, в письме ГНАУ от 07.09.11 г. № 24064/7/15-3417-26 налоговики предлагали по такому принципу определять базу налогообложения при продаже авиационных и железнодорожных билетов. А вот относительно продажи билетов автостанциями в письме ГНАУ от 09.06.11 г. № 6896/5/16-1516 налоговики сначала настаивали на обложении НДС всей стоимости автобусных билетов*. Позднее в письме ГНСУ от 18.01.12 г. № 1142/6/15-3415-26 налоговики признали правомерность определения базы для обложения НДС по маржинальному принципу и при продаже автобусных билетов.

* См. ком. «Продажа транспортных билетов через посредника: два взгляда налоговиков на порядок обложения НДС» // «БН», 2011, № 50, с. 7.

Надеемся, теперь подход к обложению НДС транспортных билетов, продаваемых через посредника, будет одинаковым: относительно продажи авиационных и железнодорожных билетов, как и ранее, в силу общих норм НКУ, а относительно автобусных билетов — на основании специальной нормы (п. 189.13 НКУ). Хотя, на наш взгляд, было бы логичнее «приравнять» все виды транспорта в одной (специальной) норме НКУ.

Кассовый метод. Действие кассового метода** определения НО и НК согласно п. 187.10 НКУ распространено также и на услуги по транспортировке и поставке природного газа (кроме сжиженного).

** См. статью «Кассовый метод по НДС: анализируем правила игры» // «БН», 2012, № 15, с. 39.

Льготные операции

Обмен корпоративных прав. В п.п. 196.1.1 НКУ уточнено, что от налогообложения освобождаются операции обмена ценных бумаг и корпоративных прав, выраженных в других, нежели ценные бумаги, формах на другие аналогичные активы (ранее в этом подпункте шла речь об обмене лишь на ценные бумаги).

Заметим, что в ЕБНЗ (раздел 130.05) налоговики и ранее соглашались с тем, что операция внесения ценных бумаг в уставный фонд юрлица в обмен на корпоративные права не является объектом налогообложения.

Предприятия общественных объединений инвалидов. Освобождение от обложения НДС (до 01.01.15 г. применяется ставка НДС 0 % согласно п. 8 подразд. 2 разд. XX НКУ) услуг, предоставляемых предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов***, не распространяется на посреднические услуги (комиссия, консигнация и т. п.) относительно продажи любых товаров (п. 197.6 НКУ). Напомним, что ранее исключение касалось лишь подакцизных товаров.

*** Речь идет о предприятиях и организациях, основанных общественными организациями инвалидов и являющихся их собственностью, на которых количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет в течение предыдущего отчетного периода не менее 50 процентов среднеучетного количества штатных работников, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25 процентов суммы общих расходов на оплату труда, относящихся к составу расходов производства.

Коммунальный транспорт. Новым п.п. 197.1.29 НКУ внедряется льгота, освобождающая от обложения НДС операций по безоплатной передаче в государственную или коммунальную собственность трамвайных вагонов, троллейбусов и автобусов для перевозки граждан.

Несколько странной выглядит норма абз. 2 п.п. 197.1.29 НКУ, предусматривающая «наказание» в случае нецелевого использования указанных товаров. Ведь непонятно, какой плательщик (получатель или поставщик) обязан увеличить НО (по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение) на сумму НДС, которая должна была быть оплачена в момент импорта (поставки) таких товаров, а также уплатить пеню в соответствии с законом.

В случае импорта все понятно и справедливо, ведь плательщиком НДС является импортер (получатель), нарушающий условие применения льготы. А вот в случае внутренней поставки формально плательщиком, воспользовавшимся льготой и не начислившим НО, является поставщик, который должен «пострадать», если получатель использует «подаренные» транспортные средства не по целевому назначению.

Металлолом. В п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ уточнено, что перечни отходов и лома черных и цветных металлов, операции по поставке (в том числе импорт) которых до 01.01.14 г. освобождаются от обложения НДС, утверждаются Кабмином. Напомним, что раньше в НКУ не было упоминания о таких перечнях, однако Кабмин постановлением от 12.01.11 г. № 15 их утвердил, а налоговики настаивали на том, что освобождение распространяется только на товары, указанные в таких перечнях (см. недавно отозванное письмо ГНАУ от 26.01.11 г. № 2093/7/16-1517 и консультации в разд. 130.16.07 ЕБНЗ).

Налоговый кредит

Дата возникновения права на НК при импорте. В абз. 4 п. 198.2 НКУ, которым установлен порядок определения даты возникновения права на НК при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, изъято упоминание о факте начисления НО. Следовательно, датой возникновения права на НК может быть лишь дата уплаты НДС по ГТД.

Изменение направления использования товаров. В одном пункте (п. 198.5 НКУ) собраны операции, предусматривающие начисление НО или увеличение НК в случае изменения направления использования товаров/услуг или необоротных активов, приобретенных с НДС.

1. Плательщик НДС обязан начислить НО, компенсирующие ранее сформированный НК, если товары/услуги, необоротные активы, во время приобретения или изготовления которых суммы НДС были включены в состав НК, начинают использоваться в операциях:

а) не являющихся объектом налогообложения (кроме реорганизации плательщика);

б) освобожденных от налогообложения, кроме поставки товаров по регулируемым ценам (в части производственной дотации из бюджета), освобожденных согласно п.п. 197.1.28 НКУ;

в) осуществляемых плательщиком НДС в пределах баланса, в частности, для непроизводственного использования, перевода производственных необоротных активов в состав непроизводственных;

г) не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика НДС.

Напомним, что база налогообложения по таким операциям определяется по специальной норме — п. 189.1 НКУ (см. раздел «База налогообложения» на с. 30).

2. Плательщик НДС может увеличить НК, если товары/услуги, необоротные активы приобретены с НДС, однако плательщик не воспользовался правом на НК (или такие суммы НК были ранее компенсированы НО согласно п. 198.5 НКУ), начинают использоваться в облагаемых налогом операциях в пределах хозяйственной деятельности.

Для этого в бухгалтерской справке плательщик должен рассчитать сумму НДС исходя из базы налогообложения, определенной согласно п. 189.1 НКУ.

При этом НО и НК определяются по дате начала фактического использования товаров/услуг, необоротных активов, определенной в первичных документах, составленных в соответствии с Законом о бухучете.

Перераспределение НК

В ст. 199 НКУ подкорректирован порядок распределения НК между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями.

1. В п. 199.1 НКУ теперь четко указано, что при приобретении необоротных активов, равно как и по товарам/услугам, сумма входного НДС подлежит распределению.

Ранее в этом пункте речь шла лишь о товарах/услугах, однако налоговики все равно настаивали на первичном распределении НК относительно необоротных активов, предусмотрев «универсальный» механизм в форме декларации по НДС (см. название стр. 15). Хотя формально с таким подходом можно было поспорить, мы с ним соглашались исходя из широкой трактовки термина «товары», охватывающей и необоротные активы.

2. В п. 199.4 НКУ фактически узаконен порядок перераспределения НК относительно необоротных активов, предложенный налоговиками в Консультации № 129*.

* См. статью «Перераспределение НДС относительно необоротных активов проводится лишь раз в году — Обобщающая консультация ГНСУ» // «БН», 2012, № 9, с. 16.

Во-первых, в абз. 1 п. 199.4 НКУ теперь предусмотрено, что годовой пересчет в конце года производится не только относительно товаров/услуг, но и относительно необоротных активов.

Во-вторых, периодичность пересчета, о которой идет речь в абз. втором п. 199.4 НКУ, теперь измеряется не в месяцах, как было ранее, а в годах — по итогам одного, двух и трех календарных лет, наступающих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию).

3. Расширен перечень операций, осуществление которых не требует проведения перераспределения НК (п. 199.6 НКУ).

Кроме реорганизации плательщика НДС и продажи собственного металлолома, как это было и ранее, нормы ст. 199 НКУ не распространяются (перераспределение НК не проводится) при поставке товаров по регулируемым ценам, освобождающимся согласно п.п. 197.1.28 НКУ от налогообложения (в части производственной дотации из бюджета).

Также предусмотрено, что при формировании НК по приобретенным и/или изготовленным необоротным активам, одновременно использующимся в облагаемых налогом операциях и во временно освобожденных операциях, подпадающих под «зерновую льготу» (п. 15 подразд. 2 разд. XX НКУ)* нормы ст. 199 НКУ не применяются, а уплаченные (начисленные) суммы НДС по таким необоротным активам включаются в НК (новый абз. 3 п. 15 подразд. 2 разд. XX НКУ).

* См. статью «Зерновая льгота по НДС: изучаем правила применения» // «БН», 2012, № 14, с. 32.

Бюджетное возмещение

При определении суммы НДС, которую плательщик имеет право заявить к возмещению, разрешено учитывать суммы остатка отрицательного значения НДС, уплаченные поставщикам в отчетном периоде (п.п. «а» п. 200.4 НКУ). Напомним, что ранее учитывались лишь суммы НДС, уплаченные в предыдущих отчетных периодах.

Подкорректированы правила получения автоматического бюджетного возмещения (п. 200.19 НКУ).

Критерий относительно общей суммы расхождений между НК плательщика и НО контрагентов будет определяться не за квартал, как предусматривалось ранее, а за предыдущие 3 последовательных календарных месяца (п.п. 200.19.4 НКУ). То есть такие месяцы могут приходиться на разные календарные кварталы.

Налоговые накладные

Электронная НН. Разрешено составлять НН в электронной форме. Причем, как предусмотрено в абз. 1 п. 201.1 НКУ, форму НН должен выбрать покупатель.

Следует обратить внимание на такие обязательные условия составления НН в электронной форме:

— соблюдение условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, ЭЦП уполномоченного плательщиком лица;

— регистрации НН в ЕРНН.

Обратите внимание, что зарегистрировать в ЕРНН придется даже электронные НН, не подлежащие такой регистрации в соответствии с п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ (сумма НДС в которых менее 10 тыс. грн. и они составлены на поставку отечественных, «безакцизных» товаров/услуг).

Составив НН в электронном виде, продавец не обязан составлять такую НН еще и в бумажном виде, хотя делать это не запрещено.

Порядок регистрации в ЕРНН. Изменен порядок регистрации НН в ЕРНН.

Во-первых, НН разрешено выдавать покупателю до момента регистрации в ЕРНН (абз. 2 п. 201.10 НКУ). То есть продавец может сначала выдать НН покупателю, а затем зарегистрировать ее в ЕРНН. При этом отметка в шапке НН о включении ее в ЕРНН будет свидетельствовать об обязанности продавца провести такую регистрацию, а не о факте регистрации. Как и ранее, подтверждением регистрации НН, в ЕРНН является соответствующая квитанция**.

** См. Тему недели «Единый реестр налоговых накладных» // «БН», 2011, № 49, с. 31.

Во-вторых, сокращен срок регистрации. НН нужно зарегистрировать в ЕРНН в течение 15 календарных дней, следующих за датой ее составления (абз. 7 п. 201.10 НКУ). Ранее для регистрации предоставлялось 20 календарных дней. На наш взгляд, к «переходным» НН (выписаны до 01.07.12 г., а регистрируются в ЕРНН после этой даты) должны применяться старые правила регистрации.

Туристические услуги

Более детально изложены нормы п. 207.6 НКУ, регулирующие порядок обложения НДС туристических услуг (см. табл. 2).

Таблица 2. Порядок обложения НДС туристических услуг

Сельхоз-НДС

Распределение НК по товарам/услугам и основным фондам, частично использующимся для производства сельскохозяйственных товаров/услуг, а частично для других (не сельскохозяйственных) товаров/услуг, будет осуществляться по другим критериям. Вместо абстрактного показателя «доля использования таких товаров/услуг, основных фондов в операциях сельскохозяйственного производства и соответственно в других операциях», порядок расчета которого не был четко установлен, будет применяться показатель удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг в общей стоимости всех товаров/услуг, поставленных за 12 предыдущих последовательных отчетных (налоговых) периодов (абз. 2 п.п. «а» п.п. 209.15.1 НКУ). Новый критерий распределения и ранее рассчитывался спецрежимными плательщиками НДС в приложении ДС3 к декларации по НДС (сокращенной) и указывался в шапке такой декларации в поле «ПВ».

Кроме того, предусмотрено, что при изменении напрямую использования товаров/работ, основных фондов спецрежимный плательщик НДС проводит корректировку НК исходя из стоимости приобретения товаров/услуг, балансовой (остаточной) стоимости основных фондов, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществлено изменение направления использования (абз. 3 п.п. «а» п.п. 209.15.1 НКУ). На наш взгляд, при такой корректировке можно воспользоваться механизмом, предусмотренным в п. 198.5 НКУ (см. раздел «Налоговый кредит» на с. 32). В частности, при возобновлении НК следует составить бухгалтерскую справку для расчета суммы НДС.

Мясо-молочная дотация

В п. 1 подразд. 2 разд. XX НКУ, устанавливающем порядок поддержки производителей молока и мяса*, более четко определен перечень лиц, имеющих право воспользоваться такой поддержкой.

* См. статью «Господдержка животноводства: правила выплаты дотаций на молоко» // «БН», 2012, № 8, с. 16, ком. «Господдержка животноводства: новый механизм использования сумм НДС, аккумулированных в спецфонде госбюджета» // «БН», 2012, № 21, с. 4.

Вместо «неудачного» термина «сельскохозяйственные товаропроизводители», определения которого не было в разд. V НКУ, приведен конкретный перечень лиц:

— сельскохозяйственные предприятия, определенные разд. V НКУ;

— другие юридические лица;

— физические лица, в том числе ФЛП.

То есть на государственную поддержку имеют право любые отечественные производители молока и мяса.

Напомним, что предыдущая редакция п. 1 подразд. 2 разд. XX НКУ позволяла существенно сузить круг товаропроизводителей, имеющих право на получение мясо-молочной дотации, чем и воспользовались налоговики в письме ГНСУ от 02.03.12 г. № 3797/6/15-3315**.

** См. ком. «Господдержка животноводства: первое разъяснение ГНСУ правил выплаты компенсации» // «БН», 2012, № 13, с. 3.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Декларирование доходов

1. Теперь перерасчет НДФЛ на основании Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее — Декларация) исходя из среднемесячного годового налогооблагаемого дохода (СМГНД) будет осуществляться только в отношении доходов от занятия предпринимательской и независимой профессиональной деятельностью*** (из абз. 3 п. 167.1 НКУ убрали ссылку на п.п. «є» п. 176.1 НКУ).

*** СМГНД рассчитывается как сумма общих месячных налогооблагаемых доходов, поделенная на количество календарных месяцев, в течение которых налогоплательщиком были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году, за который осуществляется декларирование (абз. 3 п. 167.1 НКУ).

Доходы в виде зарплаты и вознаграждений по гражданско-правовым договорам будут пересчитываться по правилам, установленным недавно обновленным п.п. «є» п. 176.1 НКУ****: начисленная годовая сумма доходов в виде зарплаты и по ГП-договорам уменьшается на суммы удержанного с них за год ЕВС и НСЛ. Полученный результат в пределах суммы, равной 120 МЗП, облагается по ставке 15 %, а сверх этой суммы — по ставке 17 %.

**** См. консультацию «Налог на доходы физических лиц: изменен порядок расчета налога и декларирования доходов» // «БН», 2012, № 20, с. 27.

2. Кроме того, согласно дополнениям, внесенным в п. 179.2 НКУ, теперь обязанность налогоплательщика по подаче Декларации считается выполненной, если он получал доходы, указанные в пп. 167.2 — 167.4 НКУ, кроме случаев, когда декларирование таких доходов прямо предусмотрено соответствующими нормами разд. IV НКУ. В свою очередь, в пп. 167.2 — 167.4 НКУ определены доходы, которые облагаются по иным ставкам, нежели 15 (17) %. Получается, что физлицо должно подать Декларацию по указанным доходам (перечисленным в пп. 167.2 — 167.4 НКУ) только в том случае, если они получены не от налогового агента и/или с них не был удержан (уплачен) налог у источника выплаты.

Что касается доходов, облагаемых по ставке 15 (17) %, то в числе оснований, освобождающих плательщика от обязанности подавать Декларацию, было указано (с учетом изменений, недавно внесенных Законом № 4661), что это делать не обязательно, если плательщик получал:

— доходы от налоговых агентов, которые согласно разд. IV НКУ не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

— доходы исключительно от одного налогового агента независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных разд. IV НКУ.

Возникал вопрос, неужели нужно подавать в обязательном порядке Декларацию в случае получения в течение года доходов, включаемых в налогооблагаемый доход, от двух и более налоговых агентов (например, в виде зарплаты по основному месту работы и по совместительству). Сейчас этот пробел устранен: п. 179.2 НКУ дополнен абзацем, согласно которому Декларацию подавать не нужно, если были получены доходы, указанные в п.п. «є» п. 176.1 НКУ от двух и более налоговых агентов, и при этом общая годовая сумма налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) такими налоговыми агентами не превышает 120 размеров МЗП, установленных законом на 1 января отчетного налогового года. Если такие доходы, полученные за год от двух и более налоговых агентов, превысят планку в 120 МЗП, то Декларацию подавать необходимо.

3. При получении наследства по итогам года подавать Декларацию не нужно теперь не только если наследство облагается по нулевой ставке, но и если налог был уплачен до нотариального оформления наследства (обновленная редакция абз. 5 п. 179.2 НКУ).

Перерасчет НДФЛ

Теперь работодатель обязан проводить перерасчет НДФЛ своим работникам в установленных случаях (по итогам года, при увольнении, при изменении места пользования НСЛ) в порядке, установленном абз. 2 п. 167.1 НКУ, а не абз. 3 данного пункта, как было ранее (абз. 1 п.п. 169.4.2 НКУ). Что это значит? Перерасчет НДФЛ нужно делать в разрезе каждого месяца отдельно, а не исходя из показателя СМГНД. К сожалению, данный вопрос решился в пользу бюджета, а не налогоплательщика, ведь перерасчет исходя из среднемесячного показателя при неровных в течение года доходах приведет к возврату плательщику излишне уплаченной суммы НДФЛ. Констатируем, что опять перерасчет НДФЛ, в том числе и годовой, сводится к уточнению (разброске) доходов за каждый месяц и работе над ошибками, как это было в пору Закона о налоге с доходов.

Допблаго от работодателя

Внимание работодателей, которые обеспечивают своих работников бесплатным жильем, транспортными средствами и другим материальным и нематериальным имуществом, хотим обратить внимание на изменения, внесенные в абз. «а» п.п. 164.2.17 НКУ.

Согласно данной норме теперь в налогооблагаемый доход включается стоимость использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, которые принадлежат работодателю, предоставленных налогоплательщику в бесплатное пользование, или компенсация стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление обусловлено выполнением налогоплательщиком трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотрено нормами коллективного договора или согласно закону в установленных ими пределах.

Получается, что предприятие вправе дать работнику для выполнения трудовых функций в бесплатное пользование, например, автомобиль, который обязательно должен находиться в собственности предприятия. Только в таком случае эта операция попадет под льготу. Надо сказать, что ГНСУ продвигала такой подход и до внесения сегодняшних изменений. Так, в частности, в письме от 30.03.12 г. № 4602/5/17-1115 ГНСУ делает такой вывод: не является объектом налогообложения для работника предприятия стоимость арендной платы, если недвижимое имущество (жилье) принадлежит данному юридическому лицу на праве собственности. Если предприятие нанимает недвижимое имущество (квартиру) для своего работника и уплачивает арендную плату за него арендодателю, то такой доход для работника является дополнительным благом и подлежит налогообложению в соответствии с п. 167.1 НКУ , т. е. по ставке 15 (17) %.

После внесения комментируемых сегодня изменений в НКУ у налоговиков для такого утверждения появится больше оснований.

Кроме того, обратите внимание, что из исключений убрали упоминание о компенсации таких расходов работнику. Это означает, что компенсация работнику рассматриваемых расходов всегда будет облагаться НДФЛ.

Аннулирование долга

В п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ, касающемся включения в налогооблагаемый доход физического лица дохода в виде аннулированного кредитором долга по его самостоятельному решению, уточнено, что кредитор обязан уведомить должника заказным письмом с уведомлением о вручении. Напомним, что в этой ситуации кредитор, прощающий долг, не обязан начислять и перечислять в бюджет НДФЛ. Налог обязан уплатить сам должник на основании поданной по итогам года Декларации.

Инвестдоходы и операции с валютой

Из-под налогообложения выведены доходы физических лиц:

1) от операций с валютными ценностями (кроме ценных бумаг), связанных с переходом права собственности на такие валютные ценности, за исключением доходов, налогообложение которых прямо предусмотрено другими нормами разд. IV НКУ (новый п.п. 165.1.51 НКУ).

Параллельно дополнения внесены и в ст. 173 НКУ, которая регулирует порядок налогообложения операций от продажи движимого имущества. Согласно обновленному п. 173.8 НКУ правила налогообложения «движимых» доходов не применяются к операциям по валютным ценностям, которые подлежат налогообложению согласно п.п. 165.1.51 НКУ;

2) в виде прибыли от операций с долговыми обязательствами НБУ. Соответствующие изменения внесены в п.п. 164.2.9 и п.п. «б» п.п. 170.2.8 НКУ.

Кроме того, в абз. 7 п.п. 170.2.2 НКУ уточнено, что к продаже инвестиционного актива приравнивается не только обратный выкуп инвестактива, принадлежащего налогоплательщику, его эмитентом, но и погашение инвестактива его эмитентом.

Прочее

Возмещение нанесенного ущерба . По общему правилу доход физического лица в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или нематериального (морального) ущерба включается в налогооблагаемый доход на основании п.п. 164.2.14 НКУ и облагается НДФЛ по ставке 15 (17) %. В то же время из этого правила есть ряд исключений, предусмотренных этой же нормой НКУ. Перечень исключений (т. е. доходов, которые не облагаются НДФЛ) дополнен выплатами из государственного бюджета, связанными с выполнением решений иностранных (укр. — закордонних) юрисдикций органов, в том числе Европейского суда по правам человека, принятых по результатам рассмотрения дел против Украины.

Командировочные расходы . Согласно обновленному п.п. 165.1.11 НКУ из-под налогообложения выведены суммы компенсационных выплат в иностранной валюте, которые выплачиваются согласно закону работникам дипломатической службы, направленным в долгосрочную командировку.

Профсоюзные выплаты. Теперь не требуется, чтобы профсоюз, для того чтобы не облагать выплаты своим членам в пределах 1500 грн в год (в 2012 году), принимал решение о размерах и целях таких выплат общим собранием членов профсоюза (п.п. 165.1.47 НКУ).

Наследование вкладов в банке. С банков (небанковских финансовых учреждений) снята обязанность по выполнению функций налогового агента в случае унаследования права на вклад в банке или другом финансовом учреждении (абз. 1 п. 174.5 НКУ исключен).

Продажа транспорта. Теперь органы, которые осуществляют госрегистрацию транспортных средств, не обязаны уведомлять органы ГНС о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации, и об их владельцах (исключен п. 173.5 НКУ). Ранее такие сведения нужно было подавать в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала, по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 23.12.10 г. № 995.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ
НА ОБЩЕЙ СИСТЕМЕ

Производители и продавцы ювелирных изделий имеют право на упрощенку

Изменения к п.п. 4 п.п. 291.5.1 НКУ позволили производителям и продавцам ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов и камней работать на упрощенной системе налогообложения.

Эта возможность реализована изменениями к некоторым нормам НКУ:

1) изменено первое предложение абзаца четвертого п.п. 2 п. 291.4 НКУ. Это изменение предусматривает запрет работать во второй группе предпринимателям, «осуществляющим деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней»;

2) изменен п.п. 4 п. 291.5 НКУ. Отныне не могут быть единоналожниками субъекты хозяйствования (юридические лица и ФЛП), осуществляющие добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования, кроме занимающихся производством, поставкой, продажей (реализацией) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней;

3) п. 293.3 НКУ дополнен абзацем четвертым, предусматривающим следующее: предприниматели третьей группы, осуществляющие деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, применяют ставку единого налога в размере 5 %.

Как видим, прямой запрет на упрощенку для субъектов предпринимательства, занимающихся производством, поставкой, продажей (реализацией) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней), предусмотрен только для предпринимателей второй группы. Поэтому такими видами деятельности можно заниматься в третьей и четвертой группах. Причем единоналожники — юридические лица, в отличие от ФЛП, имеют право уплачивать ЕН как по ставке 5 %, так и по ставке 3 %.

Однако эти изменения не повлияли на возможность предоставления ФЛП второй группы бытовых услуг по изготовлению ювелирных изделий по индивидуальным заказам и услуг по ремонту ювелирных изделий — нормы пп. 28 и 29 п. 291.7 НКУ остались без изменений.

К сожалению, как бы ни хотелось предпринимателям-ювелирам реализовать ювелирные и бытовые изделия из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней в первой группе, они этого сделать не смогут. Основание таково. Согласно п.п. 1 п. 291.4 НКУ ФЛП первой группы имеют право осуществлять «розничную продажу товаров с торговых мест на рынках». В свою очередь, в соответствии с п. 2 Правил № 460 «розничная торговля ювелирными изделиями осуществляется через специализированные магазины, специализированные отделы (секции) магазинов с универсальным ассортиментом товаров. Продажа ювелирных изделий в мелкорозничной торговой сети, на рынках (кроме размещенных на них специализированных магазинов, отделов) и с рук запрещается».

А торговое место, продажа с которого ФЛП первой группы разрешена, и специализированный магазин (отдел) — понятия разные. Так, торговое место — это площадь, отведенная для размещения необходимого для торговли инвентаря (весов, лотков и т. п.) и осуществления продажи продукции с прилавков (столов), транспортных средств, прицепов, тележек (в том числе ручных), в контейнерах, киосках, палатках и т. п. Размер торгового места определяется в правилах торговли на рынках, утверждаемых в соответствии с законодательством (п. 13 Правил торговли на рынках). Поэтому у ювелиров-ФЛП сэкономить на уплате ЕН, на наш взгляд, не получится.

Изменения по запрещенным видам деятельности

Курьеры получили право на упрощенку. Подпункт 8 п.п. 291.5.1 НКУ изложен в новой редакции, которая дает право работать на упрощенке курьерам. Отныне из запрещенных исключены курьерская деятельность и услуги связи, не подлежащие лицензированию.

Таблица 3. Виды деятельности, которые
на упрощенке запрещены/разрешены
(п.п. 8 п.п. 291.5.1 НКУ)

Разрешена продажа полезных ископаемых местного значения. Из запрещенных для упрощенцев видов деятельности исключена реализация полезных ископаемых местного значения (п.п. 5 п.п. 291.5.1 НКУ). Однако, как и ранее, добывать полезные ископаемые (даже местного значения) единоналожники не могут.

Обратите внимание, что сначала проектом закона предполагалось разрешить единоналожникам реализацию всех полезных ископаемых без уточнения их «местного значения». Но фактически Законом № 4834 теперь разрешено продавать полезные ископаемые только местного значения.

Таким образом, как и ранее, вне рамок упрощенной системы остаются субъекты хозяйствования, которые сами добывают и продают полезные ископаемые, в том числе местного значения.

Перечень полезных ископаемых местного значения утвержден постановлением КМУ от 12.12.94 г. № 827.

Правила определения дохода

Понятие безвозмездно полученных товаров (работ, услуг). В новой редакции изложен п. 292.3 НКУ, которым предусмотрены правила включения в доход для ЕН неденежных доходов. До изменений этой нормой предусматривалось, что в сумму дохода за отчетный период включаются сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг). Теперь же имеем следующие нормы:

1. В сумму дохода плательщика ЕН включается стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).

Безвозмездно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику ЕН согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрены денежная или другая компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) либо их возврат, а также товары, переданные плательщику ЕН на ответственное хранение и использованные таким плательщиком ЕН.

2. В сумму дохода плательщика ЕН третьей группы, являющегося плательщиком НДС, и плательщика ЕН четвертой группы за отчетный период также включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Как видим, теперь кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности:

во-первых , включается в доход не всех единоналожников, а только ФЛП третьей группы, применяющих ставку ЕН 3 %, и четвертой группы, применяющих ставки 3 и 5 %. В доход ФЛП первой, второй групп и третьей группы в случае уплаты ЕН по ставке 5 % не включается кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

во-вторых , ФЛП первой, второй и третьей (5 %) групп не будут учитывать сумму просроченной кредиторской задолженности при подсчете разрешенного объема дохода (соответственно 150 тыс. грн., 1 млн грн. и 3 млн грн.). Из такой суммы они не будут уплачивать ЕН.

3. В сумму дохода плательщика ЕН четвертой группы за отчетный период включается стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предварительная оплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов, определенных НКУ. Эта норма касается плательщиков налога на прибыль относительно предоплат, полученных с 01.04.12 г. (даты вступления в силу раздела ІІІ НКУ).

Для ФЛП введение такой нормы не актуально, поскольку и на общей системе предприниматели уплачивают налог на доходы, формируемого по «кассовому» методу, т. е. по дате получения оплаты, а не отгрузки продукции.

Дата получения дохода. В новой редакции изложен п. 292.6 НКУ, в котором приведено определение даты получения дохода (см. табл. 4).

Таблица 4. Определение даты получения
дохода плательщиком ЕН (п. 292.6 НКУ)

Миграция между группами и количество решений о переходе на ЕН

Сколько решений о переходе на упрощенку можно принимать? Согласно изменениям, внесенным в первый абзац п.п. 298.1.4 НКУ, осуществлять переход на упрощенную систему налогообложения (а не подавать Заявление на ЕН, как было ранее) можно 1 раз в течение календарного года. Соответственно изменено одно из трех оснований для отказа в выдаче Свидетельства ЕН (п.п. 3 п. 299.9 НКУ): отныне третьим основанием (кроме несоответствия критериям единоналожника и наличия долга) является несоблюдение требований измененного п.п. 298.1.4 НКУ, а не «подача в течение календарного года более одного заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения», как это было до изменений.

А это значит, что в случае, когда субъект хозяйствования подаст Заявление на ЕН с ошибками или запрещенными видами деятельности и налоговики ему откажут в выдаче Свидетельства ЕН, то он может еще не один раз подавать такое Заявление — количество подаваемых Заявлений не ограничивается. Раньше налоговики подходили к этому достаточно фискально. При подаче Заявления на ЕН с запрещенными видами деятельности субъекту хозяйствования отказывали в выдаче Свидетельства, и с учетом п.п. 298.1.4 НКУ такой субъект в текущем календарном году подавать Заявление больше не мог (консультация в разделе 230.09 ЕБНЗ; см. статью «Единый налог для предпринимателей: разъяснение из ЕБНЗ» // «БН», 2012, № 19, с. 24).

Добровольно изменить группу ФЛП возможно! Согласно новому п.п. 298.1.5 НКУ при условии соблюдения плательщиком ЕН требований, установленных НКУ для выбранной им группы, такой плательщик может самостоятельно перейти на уплату ЕН, установленного для других групп плательщиков ЕН, путем подачи Заявления на ЕН в орган ГНС не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала. При этом у плательщика ЕН третьей группы, являющегося плательщиком НДС, аннулируется Свидетельство НДС в порядке, установленном НКУ.

Таким образом, п.п. 298.1.5 НКУ разрешает единоналожникам-предпринимателям в течение календарного года переходить из группы в группу по самостоятельному решению, а не только в случае превышения объема допустимого дохода, что предусмотрено п. 293.8 НКУ. До изменений такой возможности НКУ прямо не предусматривал, и у налоговиков на местах тоже не было единого подхода (см. статью «Миграция единоналожников между группами и ставками: изучаем новую упрощенку» // «БН», 2012, № 10, с. 17).

Заявление на ЕН следует подавать за 15 календарных дней до начала следующего квартала.

Выбирая группу с меньшим допустимым объемом дохода, предприниматель не должен с начала календарного года превысить допустимый объем (например, чтобы попасть в первую группу из второй или третьей группы полученный доход с начала календарного года не должен превысить 150 тыс. грн.). Что касается численности работников, то этот показатель, на наш взгляд, следует контролировать исходя из максимального количества одновременно заключенных трудовых договоров в течение текущего календарного года.

Виды деятельности для ФЛП: кто должен указывать в Заявлении?

Согласно измененному п.п. 5 п. 298.3 НКУ только ФЛП первой и второй групп в Заявлении на ЕН указывают выбранные виды деятельности в соответствии с КВЭД ГК 009:2010. До изменений указывали виды деятельности согласно КВЭД ГК 009:2005 и к тому же все предприниматели, а не только желающие переходить в первую и вторую группы. Также не надо указывать виды производимой продукции

Эти же виды деятельности будут указываться и в Свидетельстве ЕН ФЛП первой и второй групп (п.п. 5 п. 299.11 НКУ).

Из этих измененных норм можно сделать вывод, что ФЛП третьей группы не указывают выбранные виды деятельности в Заявлении на ЕН, не будет их и в Свидетельстве ЕН, поэтому такие ФЛП имеют право осуществлять все виды деятельности, не запрещенные для упрощенцев (как и юрлица четвертой группы).

Что касается тех ФЛП третьей группы, которые уже имеют на руках Свидетельство ЕН, где вписаны конкретные виды деятельности, то им вносить какие-либо изменения в Свидетельство не нужно, и это не означает, что они не могут осуществлять другие разрешенные для упрощенцев виды деятельности. Повышенная ставка ЕН 15 % при осуществлении видов деятельности, не указанных в Свидетельстве ЕН, будет применена только к ФЛП первой и второй групп, а для третьей группы такой ответственности нет (п.п. 2 п. 293.4 НКУ).

В то же время законодателю было бы не лишним внести уточнения в отношении ФЛП первой и второй групп в п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ (напомним, что он предусматривает основания для возвращения на общую систему в случае осуществления видов деятельности, не указанных в Свидетельстве ЕН).

Обратите внимание: в 2012 году согласно новому п. 2 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ нормы п.п. 2 п. 293.4 и п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ не применяются (см. следующий раздел на с. 40).

За нарушения в 2012 году единоналожников не штрафуют

На 2012 год единоналожников освобождают от ответственности , связанной с ЕН:

1. Не применяются штрафные санкции к плательщикам ЕН за нарушение в 2012 году порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций плательщика ЕН и полноты уплаты сумм ЕН (новый абзац второй п. 7 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ).

2. В 2012 году не применяются нормы, предусматривающие ответственность за осуществление видов деятельности, не указанных в Свидетельстве ЕН (новый п. 2 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ):

— п.п. 2 п. 293.4 НКУ (им предусмотрено, что к доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в Свидетельстве ЕН ФЛП первой или второй группы, применяется ставка ЕН в размере 15 %);

— п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ (он требует возвращения ФЛП на общую систему при осуществлении видов деятельности, не указанных в Свидетельстве ЕН, — с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности).

3. Не применяются административные взыскания (штрафы), предусмотренные ст. 164¹ КоАП за неправильное заполнение в 2012 году плательщиками ЕН книги учета доходов и книги учета доходов и расходов (ч. 4 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 4834).

Кроме того, согласно новому п. 3 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ не является основанием для принятия органом ГНС в 2012 году решения об отказе в выдаче ФЛП Свидетельства ЕН наличие у такого лица на день подачи Заявления на ЕН налогового долга по единому и фиксированному налогам, возникшего по результатам учета в налоговых органах в феврале 2011 года (результат изменения счетов для уплаты ЕН; см., например, комментарий в «БН», 2011, № 9, с. 6), а также налогового долга, возникшего по ЕН за январь 2012 года. Однако не совсем понятно, как правильно применить эту норму на практике задним числом.

С какого периода применять изменения по ЕН?

Поскольку изменения в НКУ заработали с 01.07.12 г., то и новые правила единоналожники могут применять после этой даты. Поэтому те, которым разрешили работать на упрощенке (ювелиры, курьеры, продавцы ископаемых местного значения), смогут перейти на упрощенную систему только с IV квартала 2012 года. Для этого необходимо будет подать Заявление на ЕН не позднее 14.09.12 г.

В этот же срок смогут подать Заявление на ЕН и те ФЛП, которые решат изменить «единоналожную» группу.

Также, на наш взгляд, именно с 01.07.12 г. следует формировать доход по новым правилам.

ФЛП на общей системе: отменена норма о выборе предпринимателем осуществляемых видов деятельности

Изменения, внесенные Законом № 4834 в первое предложение п. 177.8 НКУ, имеют важное значение, ведь теперь отменено условие о выборе предпринимателем видов деятельности, осуществляемых им в рамках предпринимательской деятельности. Отныне не нужно удерживать НДФЛ при выплате дохода предпринимателю при условии предоставления им копии документа, подтверждающего его предпринимательский статус (выписка или свидетельство о госрегистрации). Естественно, что в таком случае стороной договора выступает именно предприниматель, а не обычное физическое лицо. Сравним старую и обновленную нормы.

Таблица 5. Сравнение редакций п. 177.8 НКУ
до и после изменений (01.07.12 г.)

Напомним историю проблемы. С момента введения НКУ (с 01.01.11 г.) значение слов «от операций, осуществляемых в рамках выбранных им видов деятельности» налоговики понимали так, что виды деятельности, осуществляемые ФЛП именно в статусе предпринимателя, должны быть указаны в регистрационных данных предпринимателя (в Госреестре).

Если вид деятельности не указан в регистрационных данных, то доход, полученный от его осуществления, должен облагаться налогом по правилам, предусмотренным для обычных граждан (об этом шла речь в ЕБНЗ в разд. 180.12, 180.13). То есть объектом налогообложения в этом случае является не чистый доход (разница между полученной выручкой и документально подтвержденными расходами, связанными с хоздеятельностью ФЛП), а вся сумма дохода (выручки), полученного по неуказанному виду деятельности, без уменьшения на понесенные в связи с его получением расходы. Причиной этого являются пп. 177.6 и 177.8 НКУ. Мы с таким подходом не соглашались (см., например, Почту недели «Как определить чистый доход, если в регистрационных данных не указан вид деятельности, которым фактически занимается предприниматель?» //
«БН», 2011, № 31, с. 37).

В то же время и после изменений уточнение по выбранным видам деятельности не исключено из п. 177.6 НКУ. Эта норма предусматривает, что если ФЛП получает другие доходы, нежели от осуществления предпринимательской деятельности, в рамках выбранных им видов такой деятельности такие доходы облагаются налогом по правилам, предусмотренным для обычных граждан. На наш взгляд, правила п. 177.6 НКУ актуальны именно для ФЛП, а не для субъекта, выплачивающего доход предпринимателю. Поэтому для неудержания НДФЛ при выплате дохода предпринимателю контрагент должен получить согласно п. 177.8 НКУ от предпринимателя копию документа, подтверждающего его предпринимательский статус. А вот сам ФЛП применять норму п. 177.6 НКУ, на наш взгляд, должен тогда, когда действительно выступает стороной договора не как предприниматель, а как обычное физическое лицо.

Таким образом, на наш взгляд, законодатель, внося изменения, заложил в пп. 177.6 и 177.8 НКУ норму, предусматривающую следующее: контрагент, работая с ФЛП, при наличии подтверждения его предпринимательского статуса не должен озабочиваться вопросами налогообложения предпринимателя — уплачивать налоги из своих доходов является прерогативой самого предпринимателя. Сам же предприниматель непредпринимательские доходы (при фискальном налоговом подходе — также с доходов, не указанных в регистрационных данных ФЛП в Госреестре) облагает налогом по правилам для обычных граждан путем их декларирования.

Кроме изложенного выше, изменения в п. 177.8 НКУ предусматривают, что не удерживают НДФЛ следующие субъекты, которые начисляют (выплачивают) доход ФЛП:

1) субъект хозяйствования;

2) самозанятое лицо.

Согласно п.п. 14.1.226 НКУ самозанятое лицо — это плательщик налога, который является ФЛП либо осуществляет независимую профессиональную (нотариусы, адвокаты и др.) деятельность при условии, что такое лицо не является работником в рамках такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности. На наш взгляд, такое уточнение не имеет принципиального значения, ведь при соблюдении условий п. 177.8 НКУ эти субъекты и раньше не удерживали НДФЛ при выплате дохода предпринимателям.

ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ

Размещение отходов. В течение 2011 года между налоговиками и субъектами хозяйствования продолжался жаркий спор по поводу уплаты экологического налога (далее — эконалог) за временное хранение отходов (в том числе и бытовых) до момента передачи специализированному учреждению.

Причиной такого спора были неоднозначные формулировки, использованные в п.п. 14.1.223 НКУ для определения понятия «размещение отходов». Это дало налоговикам возможность (письма ГНАУ от 17.05.11 г. № 9126/6/15-0816*, от 26.08.11 г. № 23116/7/15-2117 и от 07.09.11 г. № 24090/7/15-2117**) сделать вывод, что хранение отходов с момента их образования до момента передачи специальному учреждению является размещением отходов, а следовательно, обязывает субъектов хозяйствования, осуществляющих такое временное размещение, уплачивать эконалог.

* См. ком. «Эконалог уплачивается и за временное хранение отходов на собственной территории субъектов хозяйствования» // «БН», 2011, № 28, с. 7.

** См. ком. «Эконалог за размещение отходов: ГНАУ продолжает настаивать на своем» // «БН», 2011, № 42, с. 7.

Дискуссия по этому поводу продолжалась, пока налоговики в Консультации № 258* не признали ошибочность своей позиции. При этом, как оказалось впоследствии (письмо ГНСУ от 15.05.12 г. № 13743/7/15-2117**), свою ошибку они признали только в части уплаты эконалога за временное хранение бытовых отходов. Что касается уплаты эконалога за временное хранение других видов отходов (в частности, промышленных), то фискальная позиция налоговиков не изменилась. Хотя непонятно, почему налоговики одни и те же нормы НКУ трактуют по-разному для различных видов отходов.

* См. ком. «Бытовые отходы: подарок на Новый год плательщикам эконалога от ГНСУ» // «БН», 2011, № 52, с. 4.

** См. ком. «Эконалог за временное размещение отходов: ГНСУ «уточнила» свои разъяснения» // «БН», 2012, № 23, с. 6.

Законом № 4834 будут решены все споры по поводу уплаты эконалога за временное размещение отходов. Законодатель откорректировал термин «размещение отходов» (эта норма вступит в силу с 01.01.13 г.). Так, размещением отходов в соответствии с п.п. 14.1.223 НКУ будет считаться «постоянное (окончательное) пребывание либо захоронение отходов в специально отведенных для этого местах или объектах <…>».

Таким образом, временное хранение любых отходов на территории предприятия до момента передачи специализированному учреждению не будет считаться размещением отходов, а предприятия, временно хранящие отходы, не будут плательщиками эконалога.

Заметим, что уточнение термина «размещение отходов» произойдет только с 01.01.13 г. Поэтому до тех пор субъектам хозяйствования, которые тем временем хранят промышленные отходы, или придется согласиться с требованиями налоговиков и уплачивать эконалог, или попытаться отстоять свою позицию, хотя не исключено, что делать это придется в суде.

Освобождение от уплаты. С 01.01.13 г. претерпит кардинальные изменения также перечень субъектов хозяйствования, освобождаемых от уплаты эконалога за размещение отходов. Так, в соответствии с новой редакцией п. 240.5 НКУ не являются плательщиками эконалога за размещение отходов субъекты хозяйствования, размещающие на собственных территориях (объектах) исключительно отходы как вторичное сырье. Раньше на освобождение от уплаты эконалога при размещении отходов как вторичное сырье имели право только субъекты хозяйствования, получившие лицензию на сбор и заготовку таких отходов и осуществлявшие уставную деятельность по сбору и заготовке таких отходов.

Устранение привязки освобождения от уплаты эконалога к наличию у субъекта хозяйствования лицензии расширит перечень субъектов, освобождаемых от уплаты эконалога за размещение отходов. Ведь на сегодняшний день в соответствии с Перечнем № 183 получать лицензию на сбор и заготовку отходов как вторичного сырья следует только в случае сбора и заготовки:

— отходов полимерных;

— отходов резиновых, в том числе изношенных шин.

Поэтому субъекты хозяйствования, собиравшие исключительно эти отходы как вторичное сырье, не были плательщиками эконалога.

С 01.01.13 г. субъект хозяйствования, который будет размещать на своей территории исключительно отходы как вторичное сырье, не будет плательщиком эконалога независимо от наличия лицензии на сбор таких отходов.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Новая НДО. В соответствии с новым п. 271.2 НКУ, если орган местного самоуправления утверждает новые размеры НДО земельных участков, то решение о таком изменении следует официально обнародовать до 15 июля года, предшествующего году, в котором будет применяться новая НДО земель (плановый период). Если такое обнародование произойдет позднее установленной даты, то применять новую НДО земель следует не ранее начала бюджетного периода, следующего за плановым периодом.

Например, если решение органа местного самоуправления, в соответствии с которым изменяется размер НДО земельных участков, будет обнародовано до 15.07.12 г., то новая НДО начнет действовать с 01.01.13 г., если же такое обнародование произойдет 15.07.12 г. или позднее, то новый размер НДО будет применяться только начиная с 01.01.14 г.

Соответствующие изменения также были внесены и в ст. 23 Закона об оценке земель.

Ставки налога. С 01.07.12 г. по ставкам, размер которых установлен в ст. 278 НКУ, будет рассчитываться плата за землю только для земельных участков, предоставленных предприятиям промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны, НДО которых не проведена (соответствующие изменения были внесены в название этой статьи).

Если же НДО упомянутых выше земель проведена, то размер ставки определяется по общим правилам, установленным ст. 274 НКУ, и составляет 1 % от НДО, таких земель.

До изменений размер платы за землю для таких земель независимо от того, была ли проведена их НДО, определялся по правилам, установленным ст. 278 НКУ.

Следовательно, собственникам земельных участков, предоставленных предприятиям промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны, НДО которых проведена, уже с 01.07.12 г. придется уточнить (скорее всего, в сторону увеличения) размеры земельного налога, начисленные на 2012 год. О механизме уточнения мы рассказывали в статье «Плата за землю: порядок уточнения задекларированных обязательств» // «БН», 2011, № 40, с. 37.

Подача отчетности. Некоторые изменения претерпел порядок подачи отчетности по плате за землю. Так, в абзаце втором п. 286.4 НКУ добавлена отдельная норма, определяющая порядок подачи отчетности по плате за землю в случае изменения в течение года объекта и/или базы налогообложения.

В соответствии с этой нормой в случае изменения в течение года объекта и/или базы налогообложения плательщик платы за землю должен подать налоговую декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения. Пользоваться этой возможностью будут исключительно плательщики, подающие отчетность раз в году (не позднее 20 февраля текущего года). Если в соответствии с п. 286.3 НКУ предприятие подает ежемесячно отчетную налоговую декларацию (ранее она называлась «новая отчетная»), подаваемую в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным, то нет необходимости что-то уточнять.

СБОР ЗА СПЕЦВОДОПОЛЬЗОВАНИЕ

Единственным и достаточно весомым нововведением, касающимся взимания сбора за спецводопользование, является освобождение от уплаты этого сбора юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, в том числе плательщиков единого налога, использующих воду исключительно (!) для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд (новый п. 323.2 НКУ, изменения в п.п. 324.4.1 НКУ).

Под термином «санитарно-гигиенические нужды» следует понимать использование воды в туалетных, душевых, ванных комнатах и умывальниках и использование для содержания помещений в надлежащем санитарно-гигиеническом состоянии.

То есть с 01.07.12 г. юридические лица и физические лица — предприниматели, в том числе плательщики единого налога, использующие воду, полученную от первичных или вторичных водопоставщиков исключительно для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд своих работников, а также для уборки помещений, в которых происходит хозяйственная деятельность, уплачивать сбор за спецводопользование не должны.

РЕНТНАЯ ПЛАТА И ПЛАТА ЗА НЕДРА

Рентная плата за нефть и природный газ. С 01.01.13 г. разд. Х «Рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине» НКУ будет исключен из НКУ. В связи с этим вместо уплаты рентной платы субъекты хозяйствования, добывающие нефть, природный газ и газовый конденсат, будут уплачивать увеличенный размер платы за пользование недрами.

Отмена рентной платы произойдет только со следующего года, а до того момента субъекты хозяйствования, добывающие нефть и природный газ, будут, как и ранее, уплачивать этот налог, но с учетом некоторых нововведений:

1) с 01.07.12 г. по 31.12.12 г. при выполнении договоров о совместной деятельности без создания юридического лица плательщиком рентной платы (новый п. 256.2 НКУ) будет выступать так называемое уполномоченное лицо, которым может быть один из участников договора о совместной деятельности, на которого согласно условиям договора о совместной деятельности без создания юридического лица возложена обязанность начисления, удержания и внесения налогов и сборов в бюджет с единого текущего счета совместной деятельности, при условии, что один из участников такого договора о совместной деятельности имеет соответствующее специальное разрешение на пользование недрами для добычи полезных ископаемых.

Такое уполномоченное лицо для уплаты рентной платы должно:

— вести учет результатов совместной деятельности отдельно от учета своей хозяйственной деятельности (новый п. 256.2 НКУ);

— встать дополнительно на учет в качестве плательщика рентной платы в органах ГНС (новый п. 256.2 НКУ);

— подавать в органы ГНС налоговые расчеты рентной платы. В первый раз такой расчет эти лица должны подать начиная с календарного месяца, следующего за месяцем, в котором такой договор о совместной деятельности зарегистрирован в органах ГНС (новый п.п. 260.4.1 НКУ);

2) в п.п. 258.4.5 НКУ изменен порядок определения дополнительных объемов углеводородного сырья, добытого на отдельных действующих скважинах после капитального ремонта. Определять такие дополнительные объемы следует как разницу фактического объема добычи углеводородного сырья за отчетный налоговый период и среднемесячного фактического объема добычи на таких объектах участков недр в течение последних 12 месяцев, предшествовавших началу капитального ремонта.

Плата за недра. Изменения, вносимые в порядок взимания платы за недра, во многом связаны с исчезновением из НКУ рентной платы за нефть и природный газ. В связи с этим с 01.01.13 г.:

1) плательщиками платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых при выполнении договоров о совместной деятельности без создания юридического лица будут уполномоченные лица (новый п.п. 263.1.4 НКУ);

2) плательщики платы за недра и уполномоченные лица, осуществляющие добычу нефти, конденсата и природного газа, в том числе газа, растворенного в нефти (нефтяного (попутного) газа), этана, пропана, бутана, будут уплачивать плату за недра ежемесячно авансовыми взносами (до 30 числа каждого месяца (в феврале — до 28 или 29 числа)) с окончательным расчетом в срок, установленный для квартальной уплаты платы за недра.

Размер таких авансовых взносов состоит из одной трети суммы налоговых обязательств по плате за недра, определенной в налоговом расчете по плате за предыдущий налоговый (отчетный) период (п.п. 263.12.2 НКУ);

3) изменены ставки платы за пользование недрами, а также расширен перечень полезных ископаемых, за добычу которых следует уплачивать такую плату (новая редакция п.п. 263.9.1 НКУ).

Ставки платы за недра за добычу большинства полезных ископаемых установлены в процентах от стоимости добытых ископаемых. При этом размер рассчитанной платы за единицу добытых полезных ископаемых не может быть меньше установленной минимальной величины. Ставки платы за недра при добыче подземных и поверхностных вод, а также грязей лечебных, как и ранее, установлены в абсолютных величинах.

Кроме того, отдельно установлена ставка платы за недра за дополнительные объемы углеводородного сырья, добытые в результате выполнения действующих или новых инвестиционных проектов (программ, договоров)*, которыми предусмотрены наращивания добычи углеводородного сырья, на участках недр (месторождениях, залежах), характеризующихся ухудшенными горно-геологическими условиями либо истощенностью в процессе разработки в предыдущих периодах, на отдельных действующих скважинах после капитального ремонта, скважинах, восстанавливаемых из числа ликвидированных, новых скважинах или группах скважин, расположенных на таких участках недр. Ставка платы за недра в таком случае составляет 2 % от стоимости дополнительной добычи соответствующего углеводородного сырья. Применять такую ставку будут только государственные и унитарные предприятия и дочерние предприятия, представительства и филиалы таких предприятий и обществ, а также участники договоров о совместной деятельности, являющиеся государственными и унитарными предприятиями.

* Перечень участков недр и/или объектов участков недр, на которых реализуются новые инвестиционные проекты (программы, договоры), определяется центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную политику в нефтегазовом комплексе. А порядок отбора и утверждения новых инвестиционных проектов (программ, договоров) определяется Кабмином по представлению центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику экономического развития.

ПРОЧИЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

ФСН. Законодатель попытался ликвидировать расхождения между нормами пп. 306.1 и 308.1 НКУ** относительно срока подачи отчетности по ФСН для получения и подтверждения статуса плательщика ФСН, но, к сожалению, с первого раза это не удалось. Внесены изменения в п. 308.1 НКУ (теперь в этом пункте указано, что такая отчетность подается «ежегодно до 20 февраля»).

** Подробнее см. Почту недели «Сроки подачи отчетности по фиксированному сельскохозяйственному налогу» // «БН», 2012, № 4, с. 44; Тему недели «Генеральная чистка» в Налоговом кодексе» // «БН», 2011, № 33, с. 3; комментарий к письму Комитета ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности в письме от 11.01.12 г. № 04-39/10-25 // «БН», 2012, № 5, с. 4.

Однако после этих изменений остается до конца не понятным, какую же все-таки дату считать последним днем подачи отчетности по ФСН — 20 февраля или 19 февраля, поскольку в п. 306.1 НКУ говорится о подаче такой отчетности «не позднее 20 февраля», а в обновленном п. 308.1 НКУ — «до 20 февраля».

Кроме того, законодатель несколько уточнил правила определения дохода сельхозтоваропроизводителя, полученного от реализации сельхозпродукции, ориентируясь на который определяют размер сельхоздоли, который дает право стать плательщиком ФСН.

Так, к доходу сельхозтоваропроизводителя, полученного от реализации сельхозпродукции, будет относиться не только реализация продукции растениеводства на закрытом грунте, животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки, произведенных на собственных предприятиях, но и доход, полученный от реализации такой продукции, если она произведена также на арендованных производственных мощностях.

Сбор за первую регистрацию ТС. В п.п. 234.1.6 НКУ снова появилась норма, в соответствии с которой рассчитывать размер сбора за первую регистрацию ТС для грузопассажирских автомобилей следует по ставкам, установленным для грузовых автомобилей.

Напомним, что после внесения Законом № 4235* в НКУ изменений, которыми были пересмотрены размеры ставок некоторых налогов и сборов, в том числе и сбора за первую регистрацию ТС, из п.п. 234.1.6 НКУ была исключена норма, которой устанавливалась ставка сбора при первой регистрации таких автомобилей. В связи с этим уже полгода при первой регистрации грузопассажирских автомобилей должен уплачиваться сбор за первую регистрацию таких ТС в размере 5 грн. за 100 куб. см, установленный для «других колесных ТС» (п.п. 234.1.9 НКУ).

* См. ком. «Увеличение ставок налогов: ВРУ внесла очередные изменения в Налоговый кодекс» // «БН», 2012, № 4, с. 4.

Местные налоги и сборы. Законодатель наконец определился с местом уплаты некоторых местных налогов и сборов:

— сбор за места для парковки ТС — по местонахождению объекта налогообложения (новая редакция п.п. 266.5.1 НКУ), т. е. по месту нахождения земельных участков, которые согласно решению сельского, поселкового или городского совета специально отведены для обеспечения парковки ТС, а также коммунальных гаражей, стоянок, паркингов (зданий, сооружений, их частей);

— туристический сбор — по местонахождению налоговых агентов (новая редакция п.п. 268.7.1 НКУ), т. е. по местонахождению администраций гостиниц, кемпингов, мотелей, общежитий для приезжих и других заведений гостиничного типа, санаторно-курортных заведений; квартирно-посреднических организаций, юридических лиц или физических лиц — предпринимателей, которые уполномочены сельским, поселковым или городским советом взимать этот сбор.

До внесения таких изменений место уплаты этих местных налогов в НКУ не было указано.

ИЗМЕНЕНИЯ К ЗАКОНУ ОБ РРО

Законом № 4834 предусмотрены два изменения, связанных с применением Закона об РРО.

Во-первых, п. 1 ч. 5 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 4834 вносятся изменения, предусматривающие отсрочку до 2013 года обязательного выполнения норм, установленных абзацами вторым и третьим п. 7 ст. 3 Закона об РРО (новый п. 9 раздела II «Заключительные положения» Закона об РРО). Напомним эти нормы.

Абзац второй п. 7 ст. 3 Закона об РРО: субъекты хозяйствования, использующие РРО, которые создают контрольную ленту в электронной форме, или ЭККР, создающие контрольную ленту в печатном виде, должны подавать в органы ГНС по проводным или беспроводным каналам связи электронные копии расчетных документов и фискальных отчетных чеков, содержащиеся на контрольной ленте в памяти РРО или в памяти присоединенных к ним модемов.

Абзац третий п. 7 ст. 3 Закона об РРО: субъекты хозяйствования, использующие РРО, которые создают контрольную ленту в печатном виде, за исключением ЭККР, должны подавать в органы ГНС по проводным или беспроводным каналам связи информацию об объеме расчетных операций, выполненных в наличной и/или в безналичной форме, или об объеме операций по купле-продаже иностранной валюты, содержащуюся в их фискальной памяти.

Также внесены изменения в определение «автомат по продаже товаров (услуг)», согласно которым такой РРО должен создавать контрольную ленту в электронном виде (обновленный абзац девятый ст. 2 Закона об РРО).

Подробнее о новациях, которые должны быть внедрены в этой сфере, и о проблемах, возникших в связи с этим, читайте в статье «РРО и электронные отчеты с 2012 года — что нас ждет с Нового года» // «БН», 2011, № 52, с. 19.

Во-вторых , п. 4 ч. 5 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 4834 перенесен на год срок вступления в силу п. 9 ст. 17 Закона об РРО. Эта норма предусматривает ответственность субъектов хозяйствования в виде штрафа в сумме 170 грн. в случае неподачи в органы ГНС отчетности, связанной с применением РРО, расчетных книжек и копий расчетных документов и фискальных отчетных чеков из РРО по проводным или беспроводным каналам связи, в случае обязательности ее подачи.

Сначала эта норма согласно Закону № 2756 должна была заработать с 1 июля 2012 года. Однако согласно внесенным изменениям введение этой нормы откладывается до 01.07.13 г.

ВСТУПЛЕНИЕ В СИЛУ

В общей части Закон № 4834 вступил в силу 01.07.12 г., кроме отдельных изменений, внесенных в НКУ разд. I и п. 2 разд. ІІ данного Закона, для которых установлены специальные правила введения в действие (табл. 6).

Таблица 6. Вступление в силу отдельных норм Закона № 4834

Документы и сокращения Темы недели

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Закон № 2756 — Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Налогового кодекса Украины» от 02.12.10 г. № 2756-VI.

Закон № 3609 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.11 г. № 3609-VI.

Закон № 4235 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по пересмотру ставок некоторых налогов и сборов» от 22.12.11 г. № 4235-VI.

Закон № 4448 — Закон Украины «Об особенностях осуществления государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности относительно физических лиц — предпринимателей и юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности» от 23.02.12 г. № 4448-VI.

Закон № 4661 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законы Украины по благоустройству налогового декларирования» от 24.04.12 г. № 4661-VI.

Закон № 4834 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм» от 24.05.12 г. № 4834-VI.

Закон № 4839 — Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины о взятии на учет юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 24.05.12 г. № 4839-VI.

Закон о налоге с доходов — Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV (утратил силу с 01.01.11 г.).

Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Закон об оценке земель — Закон Украины «Об оценке земель» от 11.12.03 г. № 1378-IV.

Закон о профсоюзах — Закон Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 г. № 1045-XIV.

Закон об РРО — Закон Украины « О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.

КВЭД ГК 009:2005 — Классификация видов экономической деятельности ГК 009:2005, принятая приказом Госпотребстандарта от 26.12.05 г. № 375.

КВЭД ГК 009:2010 — Классификация видов экономической деятельности ГК 009:2010, принятая приказом Госпотребстандарта от 11.10.10 г. № 457.

Консультация № 129 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам пропорционального отнесения сумм налога в налоговый кредит в случае использования приобретенных и/или изготовленных товаров/услуг, необоротных активов частично в облагаемых налогом операциях, а частично — нет, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.12 г. № 129.

Консультация № 258 — Обобщающая налоговая консультация по уплате экологического налога, взимаемого за размещение бытовых отходов, утвержденная приказом ГНСУ от 16.12.11 г. № 258.

Методика № 786 — Методика расчета арендной платы за государственное имущество и пропорции ее распределения, утвержденная постановлением КМУ от 04.10.95 г. № 786.

Перечень № 183 — Перечень отдельных видов отходов как вторичного сырья, сбор и заготовка которых подлежат лицензированию, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.01 г. № 183.

Перечень № 994 — Перечень мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в расходы, утвержденный постановлением КМУ от 27.06.03 г. № 994.

Правила № 460 — Правила розничной торговли ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, утвержденные постановлением КМУ от 25.03.99 г. № 460.

Правила торговли на рынках — Правила торговли на рынках, утвержденные совместным приказом Минэкономики, МВДУ, ГНАУ и Госстандарта от 26.02.02 г. № 57/188/84/105.

ГТД — грузовая таможенная декларация.

ГП-договоры — гражданско-правовые договоры.

ЕГР — Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.

ЭККР — электронные контрольно-кассовые регистраторы.

ЭЦП — электронная цифровая подпись.

ЕН — единый налог.

ЕРНН — единый реестр налоговых накладных.

Заявление на ЕН — Заявление о применении упрощенной системы налогообложения.

ОПР — общепроизводственные расходы.

МЗП — минимальная заработная плата.

НА — нематериальные активы.

НДО — нормативно-денежная оценка.

НПО — неприбыльная организация.

ОС — основные средства.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

ПО — налоговые обязательства.

НК — налоговый кредит.

НН — налоговая накладная.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

Регистрационное заявление — Регистрационное заявление плательщика налога на добавленную стоимость.

РРО — регистраторы расчетных операций.

Свидетельство НДС — Свидетельство плательщика налога на добавленную стоимость.

Свидетельство ЕН — Свидетельство плательщика единого налога.

СМГНД — среднемесячный годовой налогооблагаемый доход.

ТС — транспортные средства.

ФЛП — физическое лицо — предприниматель.

ФСН — фиксированный сельскохозяйственный налог.