ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ
САНКЦИИ
не облагаются НДС:
ГНСУ изменила свою позицию
Приказ Государственной налоговой службы Украины от 06.07.12 г. № 590
«Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно включения в базу обложения налогом на добавленную стоимость и состав расходов средств, полученных в качестве суммы штрафа за задержку оплаты или поставки товаров/услуг»
В Обобщающей налоговой консультации, утвержденной комментируемым приказом (далее — Консультация № 590), налоговики рассмотрели вопросы о включении в базу обложения НДС и в налоговые расходы средств, которые получены как сумма штрафа за задержку оплаты или поставки товаров/услуг.
Пунктом 185.1 НКУ * определено, что объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины согласно ст. 186 НКУ. Согласно п. 188.1 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, установленных согласно ст. 39 НКУ.
* Используемые сокращения: НКУ – Налоговый кодекс Украины, ХКУ – Хозяйственный кодекс Украины, ГКУ – Гражданский кодекс Украины.
Подпунктом 139.1.11 НКУ предусмотрено, что суммы штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, которые подлежат уплате налогоплательщиком, не включаются в состав расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли.
Проанализировав нормы ХКУ и ГКУ, которые регулируют порядок исполнения взаимных обязательств по договорам и устанавливают ответственность за нарушение договорных обязательств, налоговики пришли к некоторым достаточно неожиданным выводам (см. «Налогообложение штрафов за задержку оплаты или поставки товаров/услуг» на с. 12).
| Налогообложение штрафов за задержку оплаты или поставки товаров/услуг Извлечение из Консультации № 590 «Вопрос 1. Включаются ли в базу обложения НДС средства, полученные как сумма штрафа и/или неустойки или пени, потерь от инфляций за весь период просрочки денежного обязательства, 3 процента годовых от просроченной суммы (или другой процент, установленный договором), которые покупатель платит поставщику в случае задержки оплаты за товары/услуги? Ответ. Суммы средств, полученные как сумма штрафа и/или неустойки или пени <…>, которые покупатель платит поставщику в случае задержки оплаты за товары/услуги, не изменяют базу обложения НДС поставленных товаров/услуг. Вопрос 2. Изменяют ли базу обложения НДС средства, уплаченные как сумма штрафа и/или неустойки или пени, потерь от инфляций за весь период просрочки денежного обязательства, 3 процента годовых от просроченной суммы (или другой процент, установленный договором) за задержку поставки товаров/услуг? Ответ. Суммы средств, которые платятся в виде штрафов и/или неустойки или пени <…> при задержке поставки товаров/услуг покупателю, не изменяют базу налогообложения поставленных товаров/услуг. Вопрос 3. Включаются ли в состав расходов расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, в частности, уплаченные как сумма штрафа и/или неустойки или пени, потерь от инфляций за весь период просрочки денежного обязательства, 3 процента годовых от просроченной суммы (или другой процент, установленный договором), которые уплачены плательщиком в результате невыполнения условий договора? Ответ. В состав расходов не включаются расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, в частности, уплаченные как сумма штрафа и/или неустойки или пени <…>, которые уплачены плательщиком в результате невыполнения условий договора». |
Из приведенных выше ответов следует:
1) поступление или уплата штрафов, неустоек не изменяют базу обложения НДС.
Напомним, что ранее налоговики настаивали на обратном. Так, до 04.07.12 г. в ЕБНЗ (раздел 130.08) была действующей консультация, в которой говорилось, что средства, полученные как сумма штрафа за задержку оплаты или поставку товаров/услуг и т.п., необходимо расценивать как компенсацию стоимости товаров/услуг, которая включается в базу обложения НДС. Мы с таким фискальным подходом никогда не соглашались, поэтому нынешнюю позицию налоговиков можем только поприветствовать;
2) расходы на уплату штрафов, неустоек, пени нельзя признать налоговыми расходами, так как они не связаны с осуществлением хозяйственной деятельности.
Насчет второго вывода хотелось бы отметить, что имеет место несправедливость: если к нам поступают суммы штрафов, то мы их обязаны отражать в доходах (п.п. 135.5.3 НКУ), а если уплачиваем — то признать расходы не имеем права (п.п. 139.1.11 НКУ). Но такие нормы заложены в самом НКУ, поэтому с ними не поспоришь.
