ДЕКЛАРАЦИЯ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
за полугодие: особенности заполнения
в разъяснениях налоговиков
Вот и наступило время отчитываться по налогу на прибыль за полугодие 2012 года. И хотя с этой формой декларации бухгалтеры уже сталкивались, есть моменты, которые заслуживают особого внимания. В связи с этим в данной статье мы затронем проблемные вопросы по заполнению декларации с учетом последних разъяснений налоговых органов.
Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя», канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)
Общие моменты
Налоговая декларация по налогу на прибыль (далее — Декларация) за полугодие 2012 года подается в орган ГНС не позднее 09.08.12 г. Обратите внимание: уплатить налоговое обязательство по Декларации следует не позднее 17.08.12 г. Связано это с тем, что предельный срок уплаты приходится на выходной день (19.08.12 г. — воскресение), а перенос сроков уплаты налогового обязательства по Декларации на первый рабочий день после выходного или праздничного дня в НКУ не предусмотрен.
Декларация заполняется в гривнях без копеек по общеустановленным правилам округления (разъяснение в разделе 110.30.03 ЕБНЗ), на украинском языке (см. письмо ГНСУ от 07.03.12 г. № 8971/К/18-4013, далее — Письмо № 8971).
Если показатели какого-либо приложения к Декларации не заполняются, оно не подается, в случае отсутствия показателей в строках Декларации и приложений к ней из-за отсутствия операции (суммы) строка прочеркивается (разъяснение в разделе 110.30.03 ЕБНЗ). Наличие прочерков в Декларации не может быть основанием для отказа в ее принятии налоговыми органами, что подтвердили и налоговики (см. письмо ГНСУ от 24.04.12 г. № 7219/6/15-1215*).
* См. ком. «Прочерки в декларации по налогу на прибыль еще не основания для отказа в ее принятии» // «БН», 2012, № 26, с.12.
Орган ГНС не может отказать в приеме Декларации, если она заполнена частично при помощи технических средств (обязательные реквизиты), а частично ручкой (в том числе строка «дата представления Налоговой декларации» (см. Письмо № 8971).
Если к Декларации приложены детальные расшифровки в произвольной форме, то, по мнению налоговиков (см. разъяснения в разделе 110.30.03 ЕБНЗ), в стр. «Доповнення до Податкової декларації (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу II Податкового кодексу України) на» Декларации указывается количество листов, на которых даются такие расшифровки, при этом пояснения удостоверяются подписями должностных лиц плательщика налога и печатью.
При предоставлении Декларации в электронной форме расшифровки даются отдельно на бумажных носителях (разъяснение в разделе 110.30.03 ЕБНЗ).
Как и ранее, налогоплательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям, должны подавать Декларацию в обязательном порядке в электронном виде (п. 49.4 НКУ). В консультации из раздела 020.02 ЕБНЗ налоговики заметили, что при подаче этими лицами Декларации на бумажных носителях им могут быть направлены письменные уведомления об отказе в принятии с указанием причин отказа.
Остальные лица могут выбрать один из следующих вариантов предоставления декларации:
— предоставить лично или через уполномоченное на это лицо;
— отослать по почте с уведомлением о вручении и описью вложения — не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока подачи Декларации (т. е. не позднее 30.07.12 г.);
— направить Декларацию в электронной форме — не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает предельный срок предоставления. В консультации из раздела 020.03 ЕБНЗ налоговики заметили, что в последний день предельного срока представления налоговой отчетности в электронной форме органы ГНС принимают налоговую отчетность до последнего часа (до 24-го часа) дня, в котором истекает такой предельный срок. Хотя следуя нормам п. 49.5 НКУ Декларация может быть подана не позднее 24:00 09.08.12 г.
Декларация должна быть подписана при составлении на бумажных носителях собственноручно, без применения факсимиле (письмо ГНСУ от 14.03.12 г. № 9499/К/10-1115/1139), в электронной форме — электронной цифровой подписью плательщика налога.
По новым правилам в ситуации, когда бухгалтерский учет ведется непосредственно руководителем плательщика налога, Декларация подписывается только руководителем один раз за себя (п.п. 48.5.1 НКУ).
На данный момент не вполне понятно, в каком порядке будут отчитываться за полугодие плательщики консолидированного налога. Так, Законом № 4834 исключена норма о подаче плательщиком налога или обособленным подразделением в налоговый орган по местонахождению обособленного подразделения расчета налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога. В связи с этим, по всей видимости, Расчет налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога на прибыль предприятия по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 24.01.11 г. № 36, за полугодие подаваться не должен. Однако ответить на этот вопрос могут только налоговики.
Так и не разъяснился на официальном уровне вопрос с обязательностью предоставления Декларации неплательщиками налога на прибыль (единоналожниками и плательщиками фиксированного сельхозналога) в ситуации, когда они выплачивают дивиденды и обязаны начислять авансовый взнос. Мы по-прежнему считаем, что эти лица должны будут подавать Декларацию с заполненными «дивидендными» строками 20 — 22 и Приложением АВ.
Плательщики налога на прибыль (кроме малых предприятий) подают вместе с Декларацией за полугодие квартальную финансовую отчетность, которая включает Баланс и Отчет о финансовых результатах (п. 46.2 НКУ, разъяснение в разделе 110.30.03 ЕБНЗ). Это касается также лиц, составляющих финотчетность по МСФО (см. письма МФУ от 05.09.11 г. № 31-08410-07-29/21847, от 24.01.12 г. № 31-08410-07-27/1445, от 06.03.12 г. № 31-08410-07-29/5792, от 29.05.12 г. № 31-08410-06-5/13634).
А теперь рассмотрим некоторые особенности заполнения Декларации исходя из последних разъяснений налоговых органов.
Внесение имущества в уставный капитал
В Консультации № 573 налоговики подтвердили возможность включения в состав расходов товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и ценных бумаг (ЦБ), полученных в качестве взноса в уставный капитал (см. «Внесенные в уставный капитал ТМЦ и ЦБ включаются в расходы» ).
| Внесенные в уставный капитал ТМЦ и ЦБ включаются в расходы Извлечение из Консультации № 573 «Вопрос: может ли плательщик налога на прибыль включать в расходы стоимость полученных в виде прямой инвестиции товарно-материальных ценностей и/или ценных бумаг в случае их последующего использования в хозяйственной деятельности? Ответ: если плательщик налога на прибыль получил прямую инвестицию в виде товарно-материальных ценностей и/или ценных бумаг, то в случае последующего использования в хозяйственной деятельности таких товарно-материальных ценностей и/или ценных бумаг плательщик налога на прибыль имеет право на признание расходов по этим операциям в установленном III разделом Кодекса порядка». |
Напомним, что ранее они придерживались иной позиции и отмечали, что «уставные» ТМЦ и ЦБ не включаются в расходы, поскольку относятся к прямой инвестиции, а не к операциям приобретения (см. консультацию налоговиков в разделе 110.06.07 ЕБНЗ, которая действовала до 04.07.12 г.). Поэтому те плательщики, которые опасались так поступать, теперь могут «восстановить» расходы путем исправления ошибок в Декларациях за прошлые периоды.
Правомерность включения в состав расходов акций, внесенных в уставный капитал, ГНСУ также подтвердила в письме от 05.01.12 г. № 127/6/15-1215 (см. ком. «Внесенные в уставный капитал акции включаются в «ценнобумажные» расходы — мнение ГНСУ» // «БН», 2012, № 17-18, с. 6).
Списанная кредиторская задолженность
В «докодексный» период налоговики предписывали в части неоплаченных по истечении срока исковой давности товаров, работ, услуг корректировать валовые расходы, а сумму списанной задолженности включать в валовые доходы (см., в частности, письмо ГНАУ от 07.06.06 г. № 10751/7/15-0317 ).
В связи с этим возник вопрос: а нужно ли при таких обстоятельствах корректировать расходы сейчас? Отрадно, что налоговики изменили свою позицию. Вначале в консультации из раздела 110.28 ЕБНЗ, а затем в Консультации № 576 они ответили на него либерально (см. «При списании кредиторской задолженности расходы не корректируются» на с. 32).
| При списании кредиторской задолженности расходы не корректируются Извлечение из Консультации № 576 «Вопрос 1: подлежат ли корректировке плательщиком налога — покупателем расходы на приобретение товаров в случае списания непогашенной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, за такие товары? Ответ: нет, такие расходы корректировке не подлежат, в том числе если эти расходы возникли до 01.04.2011 г. При этом сумма списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в состав прочих доходов такого покупателя в периоде признания ее безнадежной». |
Этот подход соответствует буквальному прочтению НКУ, не предусматривающему «сторнирования» расходов. Поэтому с учетом данного либерального разъяснения налогоплательщикам нет необходимости исключать из расходов ТМЦ в части безнадежной кредиторской задолженности, достаточно включить такую задолженность вместе с НДС в доходы (стр. 03.25 приложения ІД)*.
* Об отражении в учете покупателя операций по списанию кредиторской задолженности см. консультацию «Последствия списания кредиторской задолженности» // «БН», 2012, № 14, с. 45.
Причем в консультации из раздела 110.28 ЕБНЗ налоговики подтвердили, что в таких ситуациях плательщик не должен корректировать также валовые расходы по ТМЦ, которые были приобретены до 01.04.11 г., а также сумму амортизации основных средств.
В Консультации № 576 налоговики подтвердили и то, что плательщик имеет право на признание расходов на приобретение ТМЦ в соответствии с разделом III НКУ независимо от того, оплачены они или нет.
Расходы по неуставной деятельности
Иногда случается, что плательщик осуществляет какой-то вид деятельности, не предусмотренный уставом. Ранее налоговики нередко отказывали во включении расходов по такой деятельности в состав валовых. Сейчас их позиция изменилась, и в Консультации № 577 они подтвердили право на расходы в данной ситуации (см. «При ведении деятельности, не предусмотренной уставом, есть право на расходы»).
| При ведении деятельности, не предусмотренной уставом, есть право на расходы Извлечение из Консультации № 577 «Вопрос: как осуществляется налоговый учет расходов при проведении деятельности, не предусмотренной уставом плательщика налога? Ответ: расходы от операций, проведенных предприятием от деятельности, не предусмотренной уставом, признаются расходами по правилам, установленным разделом III Налогового кодекса Украины, при условии документального подтверждения их связи с хозяйственной деятельностью и признания доходов от такой деятельности в налоговом учете». |
Эта позиция соответствует требованиям НКУ.
Расходы на приобретение ценных бумаг
По причине нечеткости формулировок п. 153.8 НКУ было не вполне понятно, в какой именно период плательщик может отразить в «ценнобумажном» учете расходы на приобретение ЦБ на вторичном рынке. Из письма ГНСУ от 05.11.11 г. № 4807/6/15-1415, 150/2/15-1410** косвенно следовало, что такое право плательщик имеет в периоде приобретения ЦБ. В Консультации № 579 налоговики высказались конкретнее по этому вопросу (см. «Право на расходы при приобретении ЦБ на вторичном рынке» на с. 33).
** См. ком. «Приобретение ценных бумаг на вторичном рынке: расходы не «привязываются» к доходам — законное мнение ГНСУ» // «БН», 2012, № 8, с. 10.
| Право на расходы при приобретении ЦБ на вторичном рынке Извлечение из Консультации № 579 «Вопрос: в каком налоговом периоде отражаются расходы по приобретению ценных бумаг на вторичном рынке? Ответ: расходы на приобретение ценных бумаг на вторичном рынке определяются в обособленном учете финансовых результатов от операций с ценными бумагами в том налоговом периоде, на который приходится их понесение (начисление), независимо от периода получения дохода от дальнейшего отчуждения таких ценных бумаг. Расходы на приобретение ценных бумаг в разрезе их отдельных видов отражаются в таблице 1 «Расчет финансовых результатов от операций по торговле ценными бумагами и иными, чем ценные бумаги, корпоративными правами» Приложения ЦП к Декларации № 1213». |
Мы полностью согласны с изложенной позицией. Как мы ранее отмечали, учет таких операций ведется обезличенно в разрезе каждого вида ЦБ, т. е. расходы «не привязываются» к факту продажи ЦБ и возникают по первому событию, наступившему ранее, между оплатой ЦБ и их получением. Исходя из этого, финрезультат определяется по всем ЦБ одного вида так: доходы полученные (начисленные) - расходы понесенные (начисленные).
Приобретения у физлиц-единщиков
Как известно, на протяжении II — IV кварталов 2011 г. действовал запрет на включение в расходы товаров, работ, услуг, приобретенных у физлиц — плательщиков единого налога (п.п. 139.1.12 НКУ), который распространялся и на амортизацию основных средств, приобретенных в данный период. С 01.01.12 г. этот запрет был снят, и возникли вопросы с тем, можно ли сейчас включать в расходы товары и амортизацию по основным средствам, приобретенным у физлиц-единщиков в указанном периоде.
Вначале в консультациях, размещенных в разделах 110.07.03, 110.09.01 ЕБНЗ, а теперь — в Консультации № 580 налоговики подтвердили, что право на такие расходы есть (см. «По приобретениям у физлиц-единщиков с 01.01.12 г. право на расходы есть»).
| По приобретениям у физлиц-единщиков с 01.01.12 г. право на расходы есть Извлечение из Консультации № 580 «Вопрос 1: имеет ли право на расходы плательщик налога на прибыль, приобретший товары у физического лица — плательщика единого налога в течение II — IV кварталов 2011, при их реализации после 31.12.2011 г.? Ответ: в случае продажи приобретенных в течение II — IV кварталов 2011 года у плательщика единого налога — физического лица товаров плательщик налога имеет право на включение расходов, формирующих себестоимость товаров, в состав расходов в отчетном периоде, в котором признаны доходы от их реализации. Вопрос 2: имеет ли право плательщик налога на прибыль, начиная с I квартала 2012 года, амортизировать приобретенные у плательщиков единого налога — физических лиц основные средства (нематериальные активы) в течение II — IV кварталов 2011 года? Ответ: в случае приобретения в течение II — IV кварталов 2011 года у плательщика единого налога — физического лица основных средств (нематериальных активов) плательщик налога, начиная с I квартала 2012 года, имеет право включить в состав расходов, определенных по правилам налогового учета, начисленную амортизацию таких средств (активов). Для целей амортизации принимается первоначальная стоимость приобретенного объекта основного средства (нематериального актива) за вычетом сумм накопленной амортизации по состоянию на 01.01.2012 г.». |
К такому же выводу ранее приходили и мы (см. консультацию «Последствия отмены запрета на признание расходов от физлица-единоналожника» // «БН», 2012, № 19, с. 31).
Особенности заполнения приложения ОК
Наибольшее количество вопросов, пожалуй, возникает с заполнением Приложения ОК к Декларации. В письме ГНСУ от 23.05.12 г. № 8833/6/15-1315* было указано, что в Приложение ОК следует включать лишь те операции с плательщиками единого налога, которые в налоговом учете приводят к отражению доходов или расходов. А в консультациях из раздела 110.30.03 ЕБНЗ налоговики разъяснили особенности заполнения Приложения ОК так:
— плательщики налога на прибыль, не зарегистрированные плательщиками НДС, при заполнении Приложения ОК указывают общие суммы доходов и расходов без НДС. К такому выводу налоговики пришли, даже несмотря на то что указанные плательщики по нормам п.п. 136.1.2 и п.п. 139.1.6 НКУ включают при исчислении налога на прибыль суммы НДС в состав доходов и расходов;
— доходы (расходы) каждого отдельного контрагента — плательщика единого налога в Приложении ОК отражаются как общая сумма доходов (расходов) без НДС по всем операциям с таким контрагентом;
— если у плательщика налога на прибыль отсутствуют контрагенты — плательщики единого налога, то он не заполняет Приложение ОК и не подает его в налоговый орган;
— при реализации товаров, а также объектов основных средств и нематериальных активов плательщику единого налога, информация о нем и об общей сумме полученного дохода от реализации без НДС указывается в Разделе I приложения ОК в налоговом периоде перехода права собственности на товары (объекты основных средств, нематериальных активов) к этому контрагенту;
— при предоставлении работ, услуг плательщику единого налога информация о нем и об общей сумме полученного дохода от предоставления работ (услуг) без НДС приводится в Разделе І Приложения ОК в налоговом периоде составления акта или другого документа, подтверждающего факт выполнения работ или предоставления услуг;
— общая сумма расходов на приобретение работ, услуг без НДС вместе с информацией о продавце — плательщике единого налога отражается в Разделе ІІ Приложения ОК в отчетном налоговом периоде, в котором признаны доходы от выполненных работ, оказанных услуг (если расходы формируют себестоимость выполненных работ, оказанных услуг) или в том отчетном периоде, в котором расходы были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета (если расходы относятся к другим расходам);
— в отношении приобретенных у плательщика единого налога объектов основных средств или материальных активов информация о таком контрагенте и сумме начисленной амортизации указывается в Разделе ІІ Приложения ОК в каждом отчетном периоде, в котором осуществляется начисление амортизации;
— информация относительно ТМЦ, которые учитываются в себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, основных средств и нематериальных активов, приобретенных плательщиком налога до 01.01.12 г., в Приложении ОК не отражается;
— корректировка доходов/расходов при возврате (изменении суммы компенсации) товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, авансов плательщику единого налога (в том числе, если при возврате продавец/покупатель не является плательщиком единого налога), отражается в Приложении ОК на общих основаниях;
— к уточняющей Декларации, в которой плательщик налога осуществляет исправление ошибок за отчетные (налоговые) периоды до 01.01.12 г., Приложение ОК не подается.
* См. ком. «Приложение ОК к декларации по налогу на прибыль: позиция ГНСУ по порядку его заполнения» // «БН», 2012, № 29, с. 7.
Бесплатная передача товаров
С момента вступления в силу НКУ налоговики изменили свою позицию касаемо порядка отражения в налоговом учете операций бесплатного предоставления товаров. Вначале в консультации из раздела 110.07.03 ЕБНЗ, а теперь в Консультации № 581 налоговики пришли к выводу о том, что по операциям бесплатной передачи одновременно с доходами плательщик может отразить и расходы (см. «При бесплатной передаче товаров есть право на расходы»).
| При бесплатной передаче товаров есть право на расходы Извлечение из Консультации № 581 «Вопрос: каков порядок определения доходов и расходов при осуществлении операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)? Ответ: если плательщик налога на прибыль безвозмездно предоставляет товары (работы, услуги), независимо от статуса получателя, доход от реализации товаров (работ, услуг) определяется по обычной цене. При этом плательщик имеет право включить в расходы себестоимость таких товаров (работ, услуг)». |
Указанный подход не вполне соответствует нормам п. 153.2 НКУ, из которых следует, что обычные цены в операциях продажи товаров (в том числе и бесплатного их предоставления) должны применяться лишь при одновременном соблюдении следующих условий:
— операции осуществляются со связанными лицами, с лицами, которые не являются плательщиками налога на прибыль или уплачивают налог по другим ставкам;
— договорная цена на раздаваемые товары (работы, услуги) отличается больше чем на 20 % от обычной цены на них.
Поэтому вывод налоговиков касательно того, что обычные цены при бесплатных передачах возникают независимо от статуса получателя, некорректен. Вместе с тем, следуя данному подходу, можно отразить доходы и расходы при бесплатной передаче товаров исходя из одной суммы (по их первоначальной стоимости). Тогда доходы пройдут в стр. 02 «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))» Декларации, а расходы — в стр. 05.1 «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)». В результате такая операция не повлияет на сумму налогооблагаемой прибыли.
Расчет прибыли, освобождаемой от налогообложения
Расчет прибыли, освобождаемой от налогообложения, осуществляется в Приложении ПЗ к строке 09 Декларации и указывается в Отчете о суммах налоговых льгот*(приложение к Порядку № 1233). Проблема состоит в том, что в Порядке № 167 приводится только механизм определения льгот по НДС.
* Исходя из письма ГНСУ от 17.05.12 г. № 8432/6/15-1216 этот Отчет не подают профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов, а также организации работодателей и их объединения, которые в соответствии со ст. 157 НКУ зарегистрированы как неприбыльные организации (см. Калейдоскоп документов «Профсоюзы Отчет о льготах не подают» // «БН», 2012, № 26, с. 12).
В связи с этим применительно к налогу на прибыль в Консультации № 584 ГНСУ восполнила пробел и привела механизм расчета льгот по налогу на прибыль: (см. «Как определяется льгота по налогу на прибыль»).
| Как определяется льгота по налогу на прибыль Извлечение из Консультации № 584 «Вопрос: каким образом осуществляется исчисление суммы льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения? Ответ: сумма льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения рассчитывается по следующему алгоритму: Сумма льготы = (Доходы от деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения - Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), относящаяся к деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения, - Прочие расходы, относящиеся к деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения) х размер ставки налога». |
Вместе с тем налоговики не разъяснили, как именно следует определять сумму прочих расходов, относящихся к деятельности, прибыль по которой освобождается от налогообложения. Ведь такие расходы, как правило, относятся одновременно как к льготируемой, так и к облагаемой деятельности.
Если предприятие осуществляет один вид льготируемой по налогу на прибыль деятельности, то исходя из норм п. 152.11 НКУ амортизацию, относящуюся к льготируемой деятельности, можно определить так:
Альгот = Аобщ х (Дльгот : Добщ), (1)
где Альгот — амортизация, которая относится к льготируемой деятельности, грн.;
Аобщ — общая сумма амортизации по основным средствам, задействованным одновременно и в льготируемой и в налогооблагаемой деятельности, грн.;
Дльгот — сумма полученного дохода по льготируемой деятельности (стр. А1 приложения ПЗ к строке 09 Декларации), грн.;
Добщ — общая сумма полученного дохода от льготируемой и налогооблагаемой деятельности (определяется по данным стр. 01 Декларации), грн.
В аналогичном порядке распределяются и расходы, которые относятся одновременно и к льготируемой, и к облагаемой деятельности:
Рльгот = Робщ х (Дльгот : Добщ), (2)
где Рльгот — расходы, которые относятся к льготируемой деятельности (за исключением амортизации), грн.;
Робщ — общая сумма расходов, относящихся одновременно к льготируемой и налогооблагаемой деятельности (за исключением амортизации), грн.
Сумма показателей Альгот и Рльгот приводится в стр. А3 приложения ПЗ к строке 09 Декларации.
В ситуации, когда предприятие имеет несколько льгот по налогу на прибыль, алгоритм распределения расходов менее очевиден. Как вариант, можно распределить отдельно для каждого льготируемого вида деятельности расходы по формулам 1 и 2.
Заметим также, что особенности применения льготы по налогу на прибыль были рассмотрены в письмах ГНСУ от 07.02.12 г. № 2329/6/15-1215 (см. ком. «Предприятия легкой промышленности: нюансы применения льготы по налогу на прибыль» // «БН», 2012, № 19, с. 9) и от 06.06.12 г. № 15709/7/15-1217.
Доходы участника от деятельности СД
Как известно, в НКУ отсутствуют отдельные нормы, освобождающие от обложения налогом на прибыль у участника доходов от совместной деятельности (СД) на территории Украины без создания юридического лица, обложенных в СД.
На этом основании налоговики ранее в своих консультациях настаивали на обложении дохода от СД также и у участника. Мы с таким подходом не соглашались* и придерживались другой позиции, и вот теперь она нашла поддержку у налоговиков. Так, в Консультации № 582 налоговики подтвердили право на невключение таких сумм в доход участника (см. «Доходы, полученные от деятельности в СД, не включаются в доход участника»).
* См. статью «Совместная деятельность: анализируем изменения в НКУ» // «БН», 2011, № 37, с.16.
| Доходы, полученные от деятельности в СД, не включаются в доход участника Извлечение из Консультации № 582 «Вопрос: включаются ли в состав доходов участника договора о совместной деятельности прибыль, полученная таким участником при распределении суммы прибыли от совместной деятельности между участниками договора? Ответ: учитывая, что прибыль от совместной деятельности облагается налогом до или во время его выплаты участникам такой совместной деятельности, такая прибыль повторно не облагается налогом и не включается в состав доходов участников совместной деятельности». |
С учетом этой либеральной позиции привлекательность СД возрастает.
Операции с основными средствами
Амортизация, начисленная до 01.01.12 г . В консультации из раздела 110.30.03 ЕБНЗ налоговики разъяснили особенности отражения в Декларации амортизации, начисленной до 01.01.12 г., которая подлежала включению в состав расходов будущих периодов (гр. 11 Приложения АМ к Декларации, утвержденной Приказом № 114).
Налоговики заметили, что формой Декларации, утвержденной приказом № 1213, отдельное выделение таких сумм не предусмотрено. В связи с этим указанные суммы амортизационных отчислений можно отразить в строке 05.1 Декларации по дате признания дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в состав которых включалась такая амортизация.
Расходы на ремонт и улучшение основных средств. По поводу отражения «ремонтных» расходов в рамках 10 %-го лимита налоговики в консультации из раздела 110.30.03 ЕБНЗ заметили, что они указываются в соответствующих строках Декларации в зависимости от направления использования основных средств. Отдельно они приводятся в таблице 2 Приложения АМ к строке 06.4.27 Приложения ІВ к Декларации.
По поводу порядка отражения ремонтных расходов см. также статью «Ремонт и улучшения собственных основных средств» // «БН», 2012, № 22, с. 15.
Операции с нерезидентами
Расчет налоговых обязательств нерезидентов, которыми получены доходы с источником их происхождения из Украины, осуществляется в Приложении ПН к строке 17 Декларации. В консультации из раздела 110.30.03 ЕБНЗ налоговики указали на то, что плательщики налога — резиденты и постоянные представительства в Украине, которые осуществляют в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату дохода с источником его происхождения из Украины, включая доход, освобожденный от налогообложения согласно международным договорам, должны заполнять по каждому нерезиденту Приложение ПН.
А в письме ГНСУ от 19.04.12 г. № 6932/6/15-1215** было отмечено, что налог на репатриацию, в том числе и при выплате дохода нерезиденту филиалом, должно уплачивать головное предприятие.
** См. ком «Если доход нерезиденту выплачивает филиал, 15 % налог «на репатриацию» платит головное предприятие — плательщик консолидированного налога на прибыль» // «БН», 2012, № 23, с. 4.
Исправление ошибок
В связи с появлением новых разъяснений налоговиков может возникнуть необходимость корректировки показателей Деклараций за прошлые периоды. В связи с этим следует отметить, что согласно последней позиции налоговиков при исправлении ошибок в текущей Декларации они должны приводиться в Приложении ВП к Декларации (см. разъяснение в разделе 110.30.03 ЕБНЗ). Таким образом, исправить ошибку путем указания соответствующих сумм в текущей Декларации в составе прочих доходов (расходов), как это ранее позволяли налоговики, не получится.
Налоговики также отмечают (см. разъяснение в разделе 110.30.03 ЕБНЗ), что начиная с 01.04.12 плательщики налога должны составлять Декларацию по форме, утвержденной приказом МФУ от 28.09.11 № 1213, в том числе и за отчетные (налоговые) периоды до 01.01.12.
В заключение заметим, что при заполнении Декларации следует обратить внимание на новые консультации налоговиков касательно:
— отражения убытков в Декларации (см. Консультацию № 575);
— ведения операций с валютой (см. ком. «Операции с валютой в учете по налогу на прибыль: позиция ГНСУ» на с. 6);
— отражения в Декларации расходов на расчетно-кассовое обслуживание (см. ком. «Банковская выписка — основание для налоговых расходов: Обобщающая консультация ГНСУ» на с. 8);
— применения ставки 0 % плательщиками налога на прибыль (см. Консультацию № 578);
— учета командировочных расходов (см. ком. «Командировочные расходы: ГНСУ «дала добро» на включение некоторых из них в состав расходов по налогу на прибыль» // «БН», 2012, № 15, с. 11; ком. «Командировочные расходы: ограничения, установленные Инструкцией № 59, не влияют на налоговые расходы небюджетных предприятий» // «БН», 2012, № 25 с. 8);
— учета роялти (см. письма ГНСУ от 03.03.12 г. № 6326/7/15-1217*, от 12.01.12 г. № 205/6/15-1215, от 14.05.12 г. № 8229/6/15-1215**).
* См. ком. «Выплата роялти: отражаем в учете по налогу на прибыль» // «БН», 2012, № 25, с. 4.
** См. ком. «Роялти, выплачиваемые нерезиденту: ГНСУ разъясняет особенности учета по налогу на прибыль» // «БН», 2012, № 26, с. 6.
Кроме того, имеет смысл «освежить» порядок заполнения Декларации, который был рассмотрен в Теме недели «Новая декларация по налогу на прибыль» // «БН», 2012, № 16, с. 34 и ознакомиться с новациями, внесенными в НКУ касательно учета по налогу на прибыль (см. Тему недели «Налоговый кодекс: анализируем изменения» // «БН», 2012, № 29, с. 22).
Желаем Вам успешной сдачи Декларации!
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Закон № 4834 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм» от 24.05.12 г. № 4834-VI.
Порядок № 1233 — Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1233.
Порядок № 167 — Порядок определения сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот по операциям, которые осуществляются на таможенной территории Украины, утвержденный Приказом ГНАУ от 29.03.11 г. № 167.
Консультация № 573 — Обобщающая налоговая консультация относительно учета товарно-материальных ценностей и ценных бумаг, внесенных в уставный фонд плательщика налога, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 573.
Консультация № 575 — Обобщающая налоговая консультация относительно учета отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 575.
Консультация № 576 — Обобщающая налоговая консультация относительно порядка списания кредиторской задолженности за неоплаченные товары, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 576.
Консультация № 577 — Обобщающая налоговая консультация относительно определения расходов по деятельности, не предусмотренной уставом, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 577.
Консультация № 578 — Обобщающая налоговая консультация относительно применения ставки ноль процентов плательщиками налога на прибыль, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 578.
Консультация № 579 — Обобщающая налоговая консультация относительно порядка налогообложения налогом на прибыль операций с ценными бумагами на вторичном рынке, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 579.
Консультация № 580 — Обобщающая налоговая консультация по вопросам формирования расходов, понесенных до 01.01.12 г. по операциям с предпринимателями — плательщиками единого налога, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 580.
Консультация № 581 — Обобщающая налоговая консультация относительно порядка определения дохода и расходов по операциям по бесплатной передаче товаров (работ, услуг), утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 581.
Консультация № 582 — Обобщающая налоговая консультация относительно налогообложения прибыли, полученной в результате совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 582.
Консультация № 584 — Обобщающая налоговая консультация относительно определения суммы льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 584.
ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещена на сайте ГНСУ: www.sts.gov.ua
