Декларация по единому налогу: правила заполнения и подачи для предпринимателя

Вопрос

Ответ

1

2

Каковы общие правила подачи Декларации⁽¹⁾ ФЛП-ЕН?

Форма утверждена приказом № 1688

Сроки подачи:
— для ФЛП групп 2 и 3 — ежеквартально в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала (по итогам II квартала — не позднее 09.08.12 г.);
— для ФЛП группы 1 — по итогам календарного года в течение 60 календарных дней после окончания отчетного года — впервые по итогам 2012 года не позже 01.03.13 г. (исключение: единоналожник группы 1 превысил в течение года объем дохода (150 тыс. грн.) и/или самостоятельно перешел в группу 2 или 3)

Способ подачи:
— лично налогоплательщиком (уполномоченным лицом);
— по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения (не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока подачи);
— средствами электронной связи в электронной форме

Каковы правила составления?

Составляем нарастающим итогом

Подаем также за периоды, когда не было деятельности

Заполняем в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам (разъяснение в разд. 230.07 ЕБНЗ; см. также Почту недели «В каких единицах измерения заполнять декларации по единому налогу» // «БН», 2012, № 16, с. 30)

Заполняем на украинском языке (письмо ГНСУ от 07.03.12 г. № 8971/К/18-4013)

Подписывает ФЛП. Подпись заверяется оттиском печати при наличии

Что разъясняли налоговикипо заполнению⁽²⁾Декларации?

В поле 6 «Види підприємницької діяльності, які здійснювалися у звітному періоді» указываем номер и название по КВЭД (в 2012 году — согласно Классификации, на основании которой вписаны виды деятельности в Свидетельство ЕН) видов предпринимательской деятельности, которые ФЛП фактически осуществлял в отчетном периоде, а не те, которые вписаны в его Свидетельство ЕН ⁽³⁾

В поле 7 «Фактична чисельність працівників у звітному періоді» указываем наибольшую численность работников за любой месяц квартала ⁽³⁾

ФЛП групп 1 и 2 в поле «Щомісячні авансові внески, грн.» Декларации отражают начисленные к уплате ежемесячные авансовые платежи по ЕН, независимо от фактической уплаты таких сумм (1 — 10 % минзарплаты; 2 — 20 % минзарплаты)⁽³⁾

ФЛП групп 1 и 2 доход, полученный в 2012 году за услуги, которые были предоставлены до 2012 года и которые являются для них запрещенными с 2012 года, отражают в строках 05 и 10, приложив к Декларации письменное пояснение заполнения этих строк⁽³⁾. ЕН с таких доходов платится по ставке 15 % (разд. 230.01 и 230.08 ЕБНЗ)

Какова ответственность?

В 2012 году не применяются штрафные санкции к плательщикам ЕН за нарушения (новый абз. 2 п. 7 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ)⁽⁴⁾:
— порядка исчисления ЕН (занижение суммы ЕН);
— правильности заполнения Декларации ;
— полноты уплаты сумм ЕН (несвоевременная уплата ЕН).
А вот ответственность за неподачу Декларации никто не отменял — согласно п. 120.1 НКУ за непредставление или несвоевременное представление на ФЛП может быть наложен штраф в размере 170 грн. (за повторное в течение года — 1020 грн.)

Что особенного в заполнении Декларации в 2012 году?

Доход от деятельности, не указанный в Свидетельстве ЕН. В 2012 году при осуществлении видов деятельности, которые не указаны в Свидетельстве ЕН, не применяются «штрафные» нормы п.п. 2 п. 293.4 (требующего уплатить с такого дохода ЕН по ставке 15 %) и п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ (требующего вернуться на общую систему) (п. 2 подразд. 8 разд. ХХ НКУ⁽⁴⁾). Поэтому в случае осуществления в 2012 году видов деятельности, не указанных в Свидетельстве ЕН, но разрешенных для упрощенной системы, такой доход не облагаем по ставке 15 %, с него уплачиваем ЕН по фиксированной ставке (по сути — только учитываем при расчете предельно допустимого объема дохода). Поэтому этот доход в Декларации за периоды 2012 года отражаем в строке 01 для группы 1 и в строке 06 — для группы 2.
Несмотря на то что изменения введены с 01.07.12 г., распространяются они на период с начала 2012 года⁽⁴⁾. Поэтому, на наш взгляд, это правило работает уже при заполнении Декларации за полугодие 2012 года.
Также возможна ситуация, когда ФЛП в Декларации за I квартал 2012 года отразил доход от видов деятельности, не указанных в Свидетельстве ЕН (группа 1 — строка 03, группа 2 — строка 08), уплатил с него 15 % ЕН и перешел со II квартала на общую систему. В этом случае, на наш взгляд, ФЛП имеет право быть упрощенцем, а ЕН, уплаченный по ставке 15 %, подлежит возврату (через исправление ошибки).
Что касается ФЛП группы 3, то с 01.07.12 г. эта проблема вообще их не коснется, поскольку виды деятельности будут вписываться в Свидетельство ЕН предпринимателей только групп 1 и 2 (п.п. 5 п. 299.11 НКУ)⁽⁴⁾. В отношении первого полугодия 2012 года отметим, что в этот период они не уплачивали с таких доходов ЕН по ставке 15 % и в разделе IV Декларации не было отдельной строки для отражения дохода, не указанного в Свидетельстве ЕН (не было аналогов строк 03 и 08). Единственным наказанием для них могла стать необходимость перехода на общую систему (п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ). Однако, как мы указали выше, норма п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ в 2012 году не применяется

Просроченная кредиторская задолженность. С 01.07.12 г. ФЛП групп 1, 2 и 3 (ЕН 5 %) кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности не учитывают в составе дохода для контроля объема полученного дохода (группы 1 и 2) и для начислення ЕН по ставке 5 % для группы 3 (ЕН 5 %). До этой даты все единоналожники должны были включать в свой доход просроченную кредиторскую задолженность.
Что касается ФЛП группы 3, уплачивающего ЕН по ставке 3 %, то для них с 01.07.12 г. ничего не поменялось. Они с 01.01.12 г. такую сумму должны включать в свой доход.
Новые правила формирования доходов следует применять с 01.07.12 г.⁽⁴⁾. Поэтому в Декларации за полугодие 2012 года все ФЛП должны показать доход в виде списанной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. А вот в Декларации за три квартала 2012 года ее должны будут показывать только ФЛП группы 3 (ЕН 3 %)

Штрафные санкции. Поскольку в 2012 году не применяются штрафные санкции за нарушения порядка исчисления ЕН, правильности заполнения Декларации и уплаты ЕН⁽⁴⁾, то:
во-первых, в случае неправильного заполнения отдельных реквизитов Декларации, которые не приводят к искажению сумм налогового обязательства по ЕН (например, заполнение полей 6 и 7 или данных о полученном доходе ФЛП второй группы, что не приводит к превышению допустимого объема), Декларацию с исправлениями можно не подавать — штрафных санкций не будет;
во-вторых, в Декларациях независимо от ее типа («звітна», «звітна нова», «уточнююча») за периоды 2012 года строку 27 для отражения сумм штрафа не заполняем.
Что касается ошибок, допущенных в 2010 — 2011 годах, то их исправлять надо с применением штрафных санкций. Для этих целей используется форма Декларации, утвержденная приказом № 1688

⁽¹⁾Используемые сокращения: НКУ — Налоговый кодекс Украины; приказ № 1688 — приказ Минфина «Об утверждении форм налоговых деклараций плательщика единого налога» от 21.12.11 г. № 1688; ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещена на официальном сайте ГНСУ: www.sts.gov.ua; ЕН — единый налог; ФЛП-ЕН — физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога; ФЛП — физическое лицо — предприниматель; Декларация — Налоговая декларация плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя; Свидетельство ЕН — Свидетельство плательщика единого налога.
⁽²⁾ О порядке заполнения Декларации мы писали в статье «Декларация единоналожника: правила заполнения и подачи (впервые
за I квартал 2012 года)» // «БН», 2012, № 16, с. 10. Об исправлении ошибок — в Теме недели «Исправляем ошибки по единому налогу» // «БН», 2012, № 23, с. 30.
⁽³⁾ Такое разъяснение приведено в разделе 230.08 ЕБНЗ (см. Почту недели «Заполнение Декларации по единому налогу ФЛП: разъяснение из ЕБНЗ (раздел 230.08)» // «БН», 2012, № 30, с. 46).
⁽⁴⁾Изменения внесены Законом Украины от 24.05.12 г. № 4834-VI // приложение «Документы» // «БН», 2012, № 28, с. 3; см. также Тему недели «Налоговый кодекс: анализируем изменения» // «БН», 2012, № 29, с. 22.