Декларація з єдиного податку: правила заповнення та подання для підприємця

Запитання

Відповідь

1

2

Які загальні правила подання Декларації⁽¹⁾ФОП-ЄП?

Форму затверджено наказом № 1688

Строк подання:
— для ФОП груп 2 і 3 — щоквартально протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу (за підсумками II кварталу не пізніше 09.08.12 р.);
— для ФОП групи 1 — за підсумками календарного року протягом 60 календарних днів після закінчення звітного року — уперше за підсумками 2012 року не пізніше 01.03.13 р. (виняток: єдиноподатник групи 1 перевищив протягом року обсяг доходу (150 тис. грн.) та/або самостійно перейшов до групи 2 або 3)

Спосіб подання:
— особисто платником податків (уповноваженою особою);
— поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення (не пізніше ніж за 10 днів до закінчення граничного строку подання);
— засобами електронного зв'язку в електронній формі

Які правила складання?

Складаємо наростаючим підсумком

Подаємо також за періоди, коли не було діяльності

Заповнюємо в гривнях без копійок із округленням за загальновстановленими правилами (роз'яснення з розд. 230.07 ЄБПЗ; див. також Пошту тижня «У яких одиницях виміру заповнювати декларації з єдиного податку» // «БТ», 2012, № 16, с. 30)

Заповнюємо українською мовою (лист ДПСУ від 07.03.12 р. № 8971/К/18-4013)

Підписує ФОП. Підпис завіряється відбитком печатки за наявності

Що роз'яснювали податківці щодо заповнення⁽²⁾Декларації?

У полі 6 «Види підприємницької діяльності, які здійснювалися в звітному періоді» вказуємо номер та назву за КВЕД (у 2012 році — згідно з Класифікацією, на підставі якої вписано види діяльності в Свідоцтво ЄП) видів підприємницької діяльності, що ФОП фактично здійснював у звітному періоді, а не тих, які вписано в його Свідоцтво ЄП ⁽³⁾

У полі 7 «Фактична чисельність працівників у звітному періоді» вказуємо найбільшу чисельність працівників за будь-який місяць кварталу ⁽³⁾

ФОП груп 1 і 2 у полі «Щомісячні авансові внески, грн.» Декларації відображають нараховані до сплати щомісячні авансові платежі з ЄП незалежно від фактичної сплати таких сум (1 — 10 % мінзарплати;
2 — 20 % мінзарплати)⁽³⁾

ФОП груп 1 і 2 дохід, отриманий у 2012 році за послуги, надані до 2012 року і заборонені для них
з 2012 року, відображають в рядках 05 і 10, додавши до Декларації письмове пояснення заповнення цих рядків⁽³⁾. ЄП із таких доходів сплачується за ставкою 15 % (розд. 230.01 і 230.08 ЄБПЗ)

Яка відповідальність?

У 2012 році не застосовуються штрафні санкції до платників ЄП за порушення (новий абз. 2 п. 7 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ)⁽⁴⁾:
— порядку обчислення ЄП (заниження суми ЄП);
— правильності заповнення Декларації ;
— повноти сплати сум ЄП (несвоєчасної сплати ЄП).
А ось відповідальність за неподання Декларації ніхто не скасовував — згідно з п. 120.1 ПКУ за неподання або несвоєчасне подання на ФОП може бути накладено штраф у розмірі 170 грн. (за повторне неподання протягом року — 1020 грн.)

Що особливого в заповненні Декларації
в 2012 році?

Дохід від діяльності, не зазначений у Свідоцтві ЄП. У 2012 році при здійсненні видів діяльності, не зазначених у Свідоцтві ЄП, не застосовуються «штрафні» норми п.п. 2 п. 293.4 (що вимагає сплатити з такого доходу ЄП за ставкою 15 %) і п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ (що вимагає повернутися на загальну систему) (п. 2 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ⁽⁴⁾). Тому в разі здійснення в 2012 році видів діяльності, не зазначених у Свідоцтві ЄП, але дозволених для спрощеної системи, такий дохід не оподатковується за ставкою 15 %, з нього сплачуємо ЄП за фіксованою ставкою (по суті — тільки враховуємо при розрахунку гранично допустимого обсягу доходу). Тому цей дохід у Декларації за періоди 2012 роки відображаємо в рядку 01 для групи 1 та в рядку 06 — для групи 2.
Незважаючи на те що зміни введено з 01.07.12 р., поширюються вони на період із початку 2012 року⁽⁴⁾. Тому, на наш погляд, нові правила працюють уже в разі заповнення Декларації за півріччя 2012 року.
Також можлива ситуація, коли ФОП у Декларації за I квартал 2012 року відобразив дохід від видів діяльності, не зазначених в Свідоцтві ЄП (група 1 — рядок 03, група 2 — рядок 08), сплативши з нього 15 % ЄП і перейшовши з II кварталу на загальну систему. У цьому випадку, на наш погляд, ФОП має право бути спрощенцем, а ЄП, сплачений за ставкою 15 %, підлягає поверненню (через виправлення помилки).
Стосовно ФОП групи 3, то з 01.07.12 р. ця проблема взагалі їх не стосуватиметься, оскільки види діяльності вписуватимуться в Свідоцтво ЄП підприємців тільки груп 1 і 2 (п.п. 5 п. 299.11 ПКУ)⁽⁴⁾. Щодо першого півріччя 2012 року відзначимо, що в цей період вони не сплачували з таких доходів ЄП за ставкою 15 % і в розділі IV Декларації не було окремого рядка для відображення доходу, не зазначеного в Свідоцтві ЄП (не було аналогів рядків 03 і 08). Єдиним покаранням для них могла стати необхідність переходу на загальну систему (п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ). Однак, як ми вказали вище, норма п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ у 2012 році не застосовується

Прострочена кредиторська заборгованість. З 01.07.12 р. ФОП груп 1, 2 і 3 (ЄП 5 %) кредиторську заборгованість строк давності, якої минув, не враховують у складі доходу для контролю обсягу отриманого доходу (групи 1 і 2) і для нарахування ЄП за ставкою 5 % для групи 3 (ЄП 5 %). До цієї дати всі єдиноподатники повинні були включати в свій дохід прострочену кредиторську заборгованість.
Стосовно ФОП групи 3, які сплачують ЄП за ставкою 3 %, то для них з 01.07.12 р. нічого не змінилося. Вони з 01.01.12 р. таку суму повинні включати в свій дохід.
Нові правила формування доходів слід застосовувати з 01.07.12 р.⁽⁴⁾. Тому в Декларації за півріччя 2012 року всі ФОП мають показати дохід у вигляді списаної кредиторської заборгованості, строк позовної давності якої минув. А ось у Декларації за три квартали 2012 року її повинні будуть показувати тільки ФОП групи 3
(ЄП 3 %)

Штрафні санкції. Оскільки в 2012 році не застосовуються штрафні санкції за порушення порядку обчислення ЄП, правильності заповнення Декларації та сплати ЄП⁽⁴⁾, то:
по-перше, у разі неправильного заповнення окремих реквізитів Декларації, що не приводять до зміни сум податкового зобов'язання з ЄП (наприклад, заповнення полів 6 і 7 або відомостей про отриманий дохід ФОП другої групи, що не приводить до перевищення допустимого обсягу), Декларацію з виправленнями можна не подавати — штрафних санкцій не буде;
по-друге, у Декларації незалежно від її типу («звітна», «звітна нова», «уточнююча») за періоди 2012 року рядок 27 для відображення сум штрафу не заповнюємо.
Щодо помилок, допущених в 2010 — 2011 роках, то їх виправляти треба із застосуванням штрафних санкцій. Для цих цілей використовується форма Декларації, затверджена наказом № 1688

⁽¹⁾Використані скорочення: ПКУ — Податковий кодекс України; наказ № 1688 — наказ Мінфіну «Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку» від 21.12.11 р. № 1688; ЄБПЗ — Єдина база податкових знань, розміщена на офіційному сайті ДПСУ: www.sts.gov.ua; ЄП — єдиний податок; ФОП-ЄП — фізична особа — підприємець — платник єдиного податку; ФОП — фізична особа — підприємець; Декларація — Податкова декларація платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця; Свідоцтво ЄП — Свідоцтво платника єдиного податку.
⁽²⁾ Про порядок заповнення Декларації ми писали в статті «Декларація єдиноподатника: правила заповнення та подання (уперше за I квартал 2012 року)» // «БТ», 2012, № 16, с. 10. Про виправлення помилок — у Темі тижня «Виправляємо помилки з єдиного податку» // «БТ», 2012, № 23, с. 30.
⁽³⁾ Таке роз'яснення наведено в розділі 230.08 ЄБПЗ (див. Пошту тижня «Заповнення Декларації з єдиного податку ФОП: роз'яснення з ЄБПЗ (розділ 230.08)» // «БТ», 2012, № 30, с. 46).
⁽⁴⁾ Зміни внесено Законом України від 24.05.12 р. № 4834-VI // додаток «Документи», «БТ», 2012, № 28, с. 3; див. також Тему тижня «Податковий кодекс: аналізуємо зміни» // «БТ», 2012, № 29, с. 22.