Декларация по ЕН юрлица: особенности заполнения при составлении за полугодие 2012 года

Вопрос

Ответ

1

2

Каковы общие правила подачи Декларации⁽¹⁾?

Форма утверждена приказом № 1688. Эту же форму применяют и для исправления ошибок по ЕН, допущенных до 01.01.12 г. (разд. 240.08 ЕБНЗ⁽²⁾)

Сроки подачи — ежеквартально в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала
(по итогам II квартала не позднее 09.08.12 г.)

Способ подачи:
— лично налогоплательщиком (уполномоченным лицом);
— по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения (не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока подачи);
— средствами электронной связи в электронной форме

Каковы общие правила составления Декларации?

Составляем нарастающим итогом

Подаем также за периоды, когда не было деятельности

Заполняем в гривнях с копейками (предусмотрено формой декларации)

Заполняем на украинском языке (письмо ГНСУ от 07.03.12 г. № 8971/К/18-4013)

Подписывают руководитель и лицо, отвечающее за ведение бухучета и предоставление налоговой декларации. Подпись заверяется оттиском печати. Если ведет бухучет и предоставляет Декларацию только руководитель, он расписывается лишь в поле для руководителя — расписываться дважды не надо (обновленный п.п. 48.5.1 НКУ⁽³⁾)

Разъяснения налоговиков по заполнению⁽⁴⁾Декларации

В поле 6 «код згідно з ЄДРПОУ» указываем код основного вида деятельности ЮЛ-ЕН, а не той деятельности, которую предприятие фактически осуществляло в отчетном периоде, как это предусмотрено для предпринимателей (разд. 240.08 ЕБНЗ)

Оплату, полученную в 2012 году, за товары (работы, услуги), предоставленные в 2011 году и запрещенные для упрощенной системы с 2012 года, включаем в доход по дате получения и облагаем по избранной ЮЛ-ЕН ставке ЕН (3 % или 5 %). Это не лишает права предприятие быть единоналожником в 2012 году (разд. 240.04 ЕБНЗ)

При продаже ценных бумаг (корпоративных прав) ЕН облагается доход в виде положительной разницы между полученной ЮЛ-ЕН доходом от продажи отдельного вида ценной бумаги и понесенными (начисленными) таким плательщиком расходами, в результате приобретения такого вида ценной бумаги (разд. 240.04 ЕБНЗ)

Возврат ЮЛ-ЕН в 2012 году авансов (предоплат), полученных до 01.01.12 г., не уменьшает доход для начисления ЕН в 2012 году (разд. 240.04 ЕБНЗ).
Мы не согласны с выводами налоговиков, приведенными в разд. 240.04 ЕБНЗ. В период работы на старой упрощенке также допускалась возможность уменьшения базы для взимания ЕН в случае возврата полученных предоплат. Причем, если поступление денег и возврат происходили в разных кварталах, уменьшение базы для ЕН происходило через механизм исправления ошибок с заполнением строки 7 Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом (письмо ГНАУ от 27.04.06 г. № 4795/6/15-0416). Поэтому считаем, что и после 01.01.12 г. при возврате предоплат, полученных до этой даты, мы можем уменьшить базу для ранее уплаченного ЕН. Но, учитывая, что для этих целей налоговики против уменьшения ЕН, взимаемого по новым правилам, советуем сделать это через механизм исправления ошибки за период до 01.01.12 г. ^{(2, 4)}

Каковы нюансы в заполнении Декларации за полугодие 2012 года?

При отражении дохода ЮЛ-ЕН (3 %) в строках 2, 4, 5 и 6 указываем полученный доход без учета НДС, включенный в договорную стоимость

Доходом ЮЛ-ЕН является любой доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в:
— денежной форме (наличной и/или безналичной);
— материальной или нематериальной форме в виде бесплатно полученных товаров (работ, услуг), списанной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Широкое понятие любого дохода в денежной форме требует включать в доход не только выручку от реализации товаров (работ, услуг), но и другие поступления, которые в бухучете признаются доходом (отражаются начислением по Кт счетов класса 7). При этом в доходе не учитываем поступления, которые перечислены в п. 292.11 НКУ

При составлении Декларации за полугодие ЮЛ-ЕН, которые являются единоналожниками с 01.01.12 г., заполняют строку 8 — сюда переносят показатель строки 7 Декларации за I квартал 2012 года

Если во II квартале 2012 года исправлялись ошибки, допущенные при заполнении Декларации за I квартал 2012 года с помощью уточняющей Декларации, в Декларации за полугодие 2012 года строки 1 — 8 заполняем с учетом проведенных исправлений (учитываем показатели, приведенные в уточняющем отчете). При этом не соблюдаем нарастающий принцип при заполнении строк 10 — 15⁽⁴⁾ — в Декларации за полугодие 2012 года их не заполняем (возможно заполнение, только если в текущей Декларации исправляем новые ошибки)

Какая ответственность наступает в связи с заполнением и подачей Декларации?

В 2012 году не применяются штрафные санкции к плательщикам ЕН за нарушения (новый абз. 2 п. 7 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ)⁽³⁾:
— порядка исчисления ЕН (занижение суммы ЕН);
— правильности заполнения Декларации ;
— полноты уплаты сумм ЕН (несвоевременная уплата ЕН).
Что касается ответственности за неподачу Декларации , то она как и до изменений есть — согласно п. 120.1 НКУ за непредставление или несвоевременное представление может быть наложен штраф в размере 170 грн. (за повторное в течение года нарушение — 1020 грн.)

Каковы особенности заполнения Декларации в 2012 году?

С какого периода применяются обновленные правила определения дохода? Изменения, которые несколько подкорректировали порядок определения дохода от безвозмездно полученных товаров, от списанной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и в случае отгрузки товаров, оплата за которые получена на общей системе в период действия НКУ, заработали с 01.07.12 г.⁽³⁾. С этой же даты следует считать такой доход по новым правилам. Поэтому в Декларации за полугодие 2012 года доход отражаем по правилам, действовавшим до внесенных изменений. Новые правила необходимо учитывать при составлении Декларации за три квартала 2012 года (подаем не позднее 09.11.12 г.).
В то же время, если ЮЛ-ЕН в полугодии 2012 года отгрузило товар (работы, услуги), оплату за которые он получил работая в 2011 году на общей системе налогообложения, советуем такой доход отразить уже в Декларации за полугодие 2012 года. Несмотря на то что такая норма в п. 292.3 НКУ появилась лишь
с 01.07.12 г.⁽³⁾, если этого не сделать, то с полученного дохода не будет уплачен ни налог на прибыль
(с 01.04.11 г. налоговый доход формируют по отгрузке), ни ЕН («кассовый» метод) — на лицо «уклонение от уплаты налогов». Да и налоговики в этой ситуации указывают на необходимость обложения таких доходов ЕН (разд. 240.04 ЕБНЗ)

Штрафные санкции. Так как в 2012 году не применяются штрафные санкции за нарушения порядка исчисления ЕН, правильности заполнения Декларации и уплаты ЕН⁽³⁾, в Декларациях за периоды 2012 года не заполняем строки 13 и 14 для отражения сумм штрафа.
Это не касается ошибок, допущенных в 2010 — 2011 годах — их исправляем с применением штрафных санкций (ошибки исправляем в новой форме Декларации)

⁽¹⁾Используемые сокращения: НКУ — Налоговый кодекс Украины; приказ № 1688 — приказ Минфина «Об утверждении форм налоговых деклараций плательщика единого налога» от 21.12.11 г. № 1688; ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещена на официальном сайте ГНСУ: www.sts.gov.ua;
ЕН — единый налог; ЮЛ-ЕН — юридическое лицо — плательщик единого налога; Декларация — Налоговая декларация плательщика единого налога — юридического лица.
⁽²⁾ См. также Почту недели «Исправление ошибок по единому налогу за периоды до 01.01.12 г.» // «БН», 2012, № 30, с. 47.
⁽³⁾Изменения внесены Законом Украины от 24.05.12 г. № 4834-VI // приложение «Документы» «БН», 2012, № 28, с. 3; см. также Тему недели «Налоговый кодекс: анализируем изменения» // «БН», 2012, № 29, с. 22.
⁽⁴⁾О порядке заполнения Декларации мы писали в статье «Декларация единоналожника: правила заполнения и подачи (впервые за I квартал 2012 года)» // «БН», 2012, № 16, с. 10, об исправлении ошибок — в Теме недели «Исправляем ошибки по единому налогу» // «БН», 2012, № 23, с. 30.