Декларація з ЄП юрособи: особливості заповнення при складанні за півріччя 2012 року

Запитання

Відповідь

1

2

Які загальні правила подання Декларації⁽¹⁾?

Форму затверджено наказом № 1688. Цю ж форму застосовують і для виправлення помилок із ЄП, допущених до 01.01.12 р. (в розд. 240.08 ЄБПЗ⁽²⁾)

Строки подання — щоквартально протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу (за підсумками II кварталу не пізніше 09.08.12 р.)

Спосіб подання:
— особисто платником податків (уповноваженою особою);
— поштою з повідомленням про вручення і з описом вкладення (не пізніше ніж за 10 днів до закінчення граничного строку подання);
— засобами електронного зв'язку в електронній формі

Які загальні правила складання Декларації?

Складаємо наростаючим підсумком

Подаємо також за періоди, коли не було діяльності

Заповнюємо в гривнях із копійками (передбачено формою декларації)

Заповнюємо українською мовою (лист ДПСУ від 07.03.12 р. № 8971/К/18-4013)

Підписують керівник та особа, яка відповідає за ведення бухобліку та подання податкової декларації. Підпис завіряється відбитком печатки. Якщо веде бухоблік та надає Декларацію тільки керівник, він розписується тільки в полі для керівника — розписуватися двічі не потрібно (оновлений п.п. 48.5.1 ПКУ⁽³⁾)

Роз'яснення податківців щодо заповнення⁽⁴⁾ Декларації

У полі 6 «код згідно з ЄДРПОУ» вказуємо код основного виду діяльності ЮО-ЄП, а не тієї діяльності,
яку підприємство фактично здійснювало в звітному періоді, як це передбачено для підприємців
(розд. 240.08 ЄБПЗ)

Оплату, отриману в 2012 році, за товари (роботи, послуги), надані в 2011 році і заборонені для спрощеної системи з 2012 року, включаємо до доходу за датою отримання та обкладаємо за обраною ЮО-ЄП ставкою ЄП (3 % або 5 %). Це не позбавляє підприємство права бути єдиноподатником у 2012 році (розд. 240.04 ЄБПЗ)

У разі продажу цінних паперів (корпоративних прав) ЄП обкладається дохід у вигляді позитивної різниці між отриманим ЮО-ЄП доходом від продажу окремого виду цінного папера та понесеними (нарахованими) таким платником витратами, у результаті придбання такого виду цінного папера (розд. 240.04 ЄБПЗ)

Повернення ЮО-ЄП у 2012 році авансів (передоплат), отриманих до 01.01.12 р., не зменшує дохід для нарахування ЄП у 2012 році (розд. 240.04 ЄБПЗ).
Ми не згодні з висновками податківців, наведеними в розд. 240.04 ЄБПЗ. У період роботи на старій спрощенці також допускалася можливість зменшення бази для справляння ЄП у разі повернення отриманих передоплат. Причому, якщо надходження грошей та повернення відбувалися в різних кварталах, зменшення бази для ЄП відбувалося через механізм виправлення помилок із заповненням рядка 7 Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва — юридичною особою (лист ДПАУ від 27.04.06 р. № 4795/6/15-0416). Тому вважаємо, що й після 01.01.12 р. у разі повернення передоплат, отриманих до цієї дати, ми можемо зменшити базу раніше сплаченого ЄП. Але, ураховуючи, що для цих цілей податківці проти зменшення ЄП, що справляється за новими правилами, радимо зробити це через механізм виправлення помилки за період до 01.01.12 р. ^{(2, 4)}

Які є нюанси в заповненні Декларації за півріччя 2012 року?

При відображенні доходу ЮО-ЄП (3 %) у рядках 2, 4, 5 і 6 указуємо отриманий дохід без урахування ПДВ, включеного в договірну вартість

Які є нюанси в заповненні Декларації за півріччя 2012 року?

Доходом ЮО-ЄП є будь-який дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду у:
— грошовій формі (готівковій та/або безготівковій);
— матеріальній або нематеріальній формі у вигляді безкоштовно отриманих товарів (робіт, послуг), списаної кредиторської заборгованості, строк позовної давності якої минув.
Широке поняття будь-якого доходу в грошовій формі вимагає включати до доходу не тільки виручку від реалізації товарів (робіт, послуг), але й інші надходження, що в бухобліку визнаються доходом (відображаються як нарахування за Кт рахунків класу 7). При цьому в доході не враховуємо надходження, які перераховано в п. 292.11 ПКУ

При складанні Декларації за півріччя ЮО-ЄП, які є єдиноподатниками з 01.01.12 р., заповнюють рядок 8 — сюди переносять показник рядка 7 Декларації за I квартал 2012 року

Якщо в II кварталі 2012 року виправлялися помилки, допущені при заповненні Декларації за I квартал 2012 року за допомогою уточнюючої Декларації, у Декларації за півріччя 2012 року рядки 1 — 8 заповнюємо з урахуванням проведених виправлень (ураховуємо показники, наведені в уточнюючому звіті). При цьому не дотримуємо наростаючий принцип при заповненні рядків 10 — 15⁽⁴⁾ — у Декларації за півріччя 2012 року їх не заповнюємо (можливим є заповнення, тільки якщо в поточній Декларації виправляємо нові помилки)

Яка відповідальність настає у зв'язку із заповненням та поданням Декларації?

У 2012 році не застосовуються штрафні санкції до платників ЄП за порушення (новий абз. 2 п. 7 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ)⁽³⁾:
— порядку обчислення ЄП (заниження суми ЄП);
— правильності заповнення Декларації ;
— повноти сплати сум ЄП (несвоєчасна сплата ЄП).
Щодо відповідальності за неподання Декларації , то вона, як і до змін, є — згідно з п. 120.1 ПКУ за неподання або несвоєчасне подання може бути накладено штраф у розмірі 170 грн. (за повторне протягом року порушення — 1020 грн.)

Які особливості заповнення Декларації в 2012 році?

З якого періоду застосовуються оновлені правила визначення доходу? Зміни, які дещо підкоригували порядок визначення доходу від безоплатно отриманих товарів, від списаної кредиторської заборгованості, строк позовної давності якої минув, і в разі відвантаження товарів, оплату за які отримано на загальній системі в період дії ПКУ, запрацювали з 01.07.12 р.⁽³⁾. З цієї саме дати слід обчислювати такий дохід за новими правилами. Тому в Декларації за півріччя 2012 року дохід відображено за правилами, що діяли до внесених змін. Нові правила необхідно враховувати при складанні Декларації за три квартали 2012 року (подаємо не пізніше 09.11.12 р.).
Водночас, якщо ЮО-ЄП у півріччі 2012 року відвантажив товар (роботи, послуги), оплату за який він отримав, працюючи в 2011 році на загальній системі оподаткування, радимо такий дохід відобразити вже в Декларації за півріччя 2012 року. Незважаючи на те, що така норма в п. 292.3 ПКУ з'явилася тільки з 01.07.12 р.⁽³⁾, якщо цього не зробити, то з отриманого доходу не буде сплачено ні податку на прибуток (з 01.04.11 р. податковий дохід формують за відвантаженням), ні ЄП («касовий» метод) — очевидним є «ухилення від сплати податків». Та й податківці в цій ситуації вказують на необхідність обкладення таких доходів ЄП (розд. 240.04 ЄБПЗ)

Штрафні санкції. Оскільки в 2012 році не застосовуються штрафні санкції за порушення порядку обчислення ЄП, правильності заповнення Декларації та сплати ЄП⁽³⁾, у Деклараціях за періоди 2012 року не заповнюємо рядки 13 і 14 для відображення сум штрафу.
Це не стосується помилок, допущених в 2010 — 2011 роках, — їх виправляємо із застосуванням штрафних санкцій (помилки виправляємо в новій формі Декларації)

⁽¹⁾Використані скорочення: ПКУ — Податковий кодекс України; наказ № 1688 — наказ Мінфіну «Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку» від 21.12.11 р. № 1688; ЄБПЗ — Єдина база податкових знань, розміщена на офіційному сайті ДПСУ: www.sts.gov.ua; ЄП — єдиний податок; ЮО-ЄП — юридична особа — платник єдиного податку; Декларація — Податкова декларація платника єдиного податку — юридичної особи.
⁽²⁾ Див. також Пошту тижня «Виправлення помилок з єдиного податку за періоди до 01.01.12 р.» // «БТ», 2012, № 30, с. 47.
⁽³⁾ Зміни, унесені Законом України від 24.05.12 р. № 4834-VI // додаток «Документи» «БТ», 2012, № 28, с. 3; див. також Тему тижня «Податковий кодекс: аналізуємо зміни» // «БТ», 2012, № 29, с. 22.
⁽⁴⁾ Про порядок заповнення Декларації ми писали в статті «Декларація єдиноподатника: правила заповнення та подання (уперше за I квартал 2012 року)» // «БТ», 2012, № 16, с. 10. Про виправлення помилок — у Темі тижня «Виправляємо помилки з єдиного податку» // «БТ», 2012, № 23, с. 30.