ЮВЕЛИРЫ НА УПРОЩЕНКЕ
— КОГДА ЭТО ВОЗМОЖНО:
позиция ГНСУ в ОНК № 596
Приказ Государственной налоговой службы Украины от 06.07.12 г. № 596
«Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по применению упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами хозяйствования — физическими лицами, осуществляющими производство и продажу ювелирных изделий»
Комментируемым приказом ГНСУ утвердила Обобщающую налоговую консультацию по применению упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами хозяйствования — физическими лицами, осуществляющими производство и продажу ювелирных изделий (далее — ОНК № 596), в которой разъяснила вопрос о возможности быть плательщиками единого налога (ЕН) производителям и продавцам ювелирных изделий.
Напомним проблематику данного вопроса. Со вступлением в силу главы 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) налоговики отказывали ювелирам в переводе их на упрощенную систему налогообложения на основании п.п. 4 п.п. 291.5.1 НКУ, который предусматривал запрет на упрощенку для субъектов, которые осуществляют «добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования». Под эту «гребенку» попали не только те субъекты, которые добывают драгоценные металлы и камни, но и те, которые производили из этого сырья ювелирные изделия (см., например, письма ГНСУ от 26.01.12 г. № 46/2/17-1210, от 06.02.12 г. № 3443/7/17-1217 // «БН», 2012, № 10, с. 14 и от 19.01.12 г. № 1255/6/17-216 // «БН», 2012, № 8, с. 7). Упрощенцами могли стать только те ювелиры, которые предоставляли бытовые услуги по изготовлению ювелирных изделий по индивидуальному заказу и услуги по ремонту ювелирных изделий (соответственно пп. 28 и 29 п. 291.7 НКУ). С позицией налоговиков не соглашались не только мы, но и сами ювелиры. В результате были приняты изменения в НКУ, предусматривающие доступность упрощенки для физических лиц — предпринимателей (ФЛП) третьей группы (ставка ЕН 5 %) и юрлиц, которые осуществляют деятельность по «производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней».Об этом мы писали в Теме недели «Налоговый кодекс: анализируем изменения» // «БН», 2012, № 29, с. 22.
В комментируемом ОНК № 596 ГНСУ высказала свою позицию по поводу вышеописанной ситуации. Выделим ключевые моменты.
Во-первых , налоговики указали, что с 1 июля 2012 года право работать на упрощенной системе налогообложения получили субъекты, которые осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Такие ФЛП могут быть отнесены исключительно в третью группу с уплатой ЕН по ставке 5 %.
Во-вторых , чтобы перейти на упрощенку с новыми разрешенными ювелирными видами деятельности, вышеназванные ювелиры должны подать Заявление о применении упрощенной системы налогообложения (Заявление) не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала. Если ювелир-ФЛП уже является единоналожником (например, второй группы), то изменить вторую группу на третью согласно новому п.п. 298.1.5 НКУ он может, подав после 01.07.12 г. Заявление также не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала. Причем из ОНК № 596 следует, что перейти в третью группу (ЕН 5 %) ФЛП, который планирует осуществлять вышеназванные ювелирные виды деятельности, сможет только с IV квартала 2012 года. Аналогично и в ситуации, когда ФЛП в 2012 году не был единоналожником — стать упрощенцем третьей группы (ЕН 5 %) он сможет только с 1 октября 2012 года (см. «Когда упрощенка возможна для производителей и продавцов ювелирных изделий» на с. 8).
| Когда упрощенка возможна для производителей Извлечение из ОНР от 06.07.12 г. № 596 «Вопрос 1. Физическое лицо — предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения с января 2012 года на второй группе с видом деятельности, отвечающей требованиям ст. 291 Кодекса [НКУ. — Примеч. ред.]. С какого периода плательщик налога может изменить группу на упрощенной системе налогообложения с целью осуществления деятельности, связанной с производством, поставкой, продажей (реализацией) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней? Ответ: Физическое лицо — предприниматель, плательщик единого налога, согласно п.п. 298.1.5 п. 298.1 ст. 298 Кодекса в редакции Закона № 4834-VI [Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм» от 24.05.12 г. № 4834-VI. — Примеч. ред.] с 1 июля 2012 года имеет право самостоятельно подать заявление в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала и изменить группу на упрощенной системе налогообложения. При этом отмечаем, что плательщики, желающие осуществлять деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, могут избрать только третью группу плательщиков единого налога со ставкой единого налога в размере 5 процентов. То есть субъект хозяйствования — физическое лицо, плательщик единого налога, желающий осуществлять деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней на упрощенной системе налогообложения, после 1 июля 2012 года, но не позднее чем за 15 дней до начала следующего квартала, может подать соответствующее заявление и избрать 3 группу со ставкой 5 процентов с 1 октября 2012 года. Вопрос 2. Частный предприниматель не находится на упрощенной системе налогообложения. С января 2012 года он является плательщиком других налогов и сборов в соответствии с Кодексом и осуществляет деятельность, связанную с производством, поставкой, продажей (реализацией) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. С какого периода плательщик может перейти на упрощенную систему налогообложения с указанным видом деятельности? Ответ: Субъект хозяйствования — физическое лицо, являющийся плательщиком других налогов и сборов в соответствии с нормами действующего законодательства, может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз на протяжении календарного года (п.п. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 Кодекса) путем подачи заявления в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. Согласно положениям Кодекса и Закона № 4834 с 1 июля 2012 года плательщики, желающие осуществлять деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, могут избрать третью группу плательщиков единого налога со ставкой единого налога в размере 5 процентов. Следовательно, плательщик налога, находившийся на общей системе налогообложения, может перейти на уплату единого налога с указанным видом деятельности с 1 октября 2012 года, при этом избрав третью группу со ставкой 5 процентов». |
Если ювелир-ФЛП до 01.07.12 г. уже получил Свидетельство плательщика единого налога (Свидетельство) третьей группы со ставкой 5 %, то он вправе заниматься разрешенными с 1 июля ювелирными видами деятельности. При этом ему не надо вносить изменения в Свидетельство о таких видах деятельности, поскольку с 01.07.12 г. осуществлять указанные в Свидетельстве виды деятельности должны только ФЛП первой и второй групп (обновленный п.п. 5 п. 299.11 НКУ).
Если же ювелир-ФЛП до 01.07.12 г. являлся единоналожником третьей группы со ставкой ЕН 3 %, то, чтобы осуществлять деятельность по производству и продаже ювелирных изделий, ему необходимо сменить ставку ЕН с 3 % на 5 %. А сделать он это сможет также только с IV квартала 2012 года (п.п. 5 п. 293.8 НКУ).
В-третьих , налоговики также отметили, что согласно внесенным изменениям с 01.07.12 г. подача более одного раза в год Заявления не является основанием для отказа в выдаче Свидетельства. Поэтому те ювелиры, которые уже подавали в 2012 году Заявление, но получили отказ, могут подавать Заявление повторно. Кстати, планируя работать на упрощенке с IV квартала 2012 года, подать Заявление необходимо не позднее 14 сентября 2012 года.
В-четвертых , в отношении первого полугодия 2012 года в ОНК № 596 нет прямого разъяснения о запрете ЕН для ФЛП, которые тогда осуществляли разрешенную только с 01.07.12 г. ювелирную деятельность (производство, поставка, продажа (реализация) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней). Однако вывод о том, что позиция налоговиков на этот счет не изменилась, можно сделать из вопроса 2 ОНК № 596 (см. с.8) и из того, что налоговики в отношении первого полугодия ссылаются на старую норму п.п. 4 п.п. 291.5.1 НКУ, в которой было определено, что ФЛП, которые осуществляют добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования, не могут быть плательщиками ЕН.
