ЕСЛИ ДОХОД
НЕРЕЗИДЕНТУ
ВЫПЛАЧИВАЕТ ФИЛИАЛ,
15 % налог «на репатриацию»
платит головное предприятие
— плательщик консолидированного
налога на прибыль
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 19.04.12 г. № 6932/6/15-1215
«О налогообложении доходов нерезидента при выплате их филиалом плательщика консолидированного налога на прибыль»
В комментируемом письме ГНСУ изложила свою позицию относительно порядка уплаты налога с доходов нерезидентов (так называемого «налога на репатриацию») при консолидированной уплате налога на прибыль.
Основной вывод письма состоит в том, что при выплате филиалом дохода нерезиденту, обязательство по удержанию налога с доходов нерезидента в соответствии со ст. 160 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) несет плательщик налога — юридическое лицо.
Отвечая на аналогичный вопрос в разделе 110.29.04 Единой базы налоговых знаний, налоговики выразились более конкретно (см. «Как отражается в Декларации по прибыли налог с доходов нерезидентов при выплате доходов филиалом»).
| Как отражается в Декларации по прибыли налог Извлечение из консультации в разделе 110.29.04 ЕБНЗ «<…> при выплате дохода нерезиденту обособленным подразделением плательщика консолидированного налога на прибыль обязательство по удержанию налога с доходов нерезидента возложено на плательщика налога — юридическое лицо, в составе которого находится такое обособленное подразделение. При этом плательщик консолидированного налога на прибыль уплачивает налог с доходов нерезидента в бюджет территориальной громады по своему местонахождению и отражает данные о суммах выплат нерезиденту и удержанном из них налоге в приложении ПН к строке 17 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия <...> (далее — Декларация). При этом данные о суммах налога на доходы нерезидентов из приложения ПН (графа 6 строки 20 «Всего») переносятся в строку 17 «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний період» Декларации». |
Заметим, что проблема с уплатой налога с доходов нерезидентов в рассмотренной ситуации «тянется» еще со времен действия Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль). Дело в том, что в НКУ, как и в Законе о налоге на прибыль, нет специальных норм, регламентирующих особенности перечисления налога с доходов нерезидентов при выплате дохода нерезиденту филиалом.
Так, в посвященном консолидации п. 152.4 НКУ речь идет о порядке уплаты двух видов налога на прибыль: «обычного» налога и авансового налога на прибыль, уплачиваемого при выплате дивидендов. Для «нерезидентского» налога можно было бы применить ту же процедуру уплаты, что предусмотрена и для авансового налога на прибыль, поскольку порядок их уплаты, в целом, аналогичен (они уплачиваются до или в момент выплаты соответствующего дохода).
Однако налоговики пошли иным путем. В период действия Закона о налоге на прибыль они вначале предписывали уплачивать такой налог по местонахождению филиала и отражать его в консолидированной декларации головного предприятия (см. письмо ГНАУ от 20.10.04 г. № 9363/6/15-1316). Затем они передумали и отметили, что этот налог в консолидированной декларации не указывается, а приводится только в Отчете о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов, предоставляемом филиалом (см. письмо ГНАУ от 22.03.05 г. № 5109/7/15-1317).
Сейчас же ситуация изменилась, поскольку роль Отчета выполняет приложение ПН к Декларации по прибыли, в связи с чем филиал не имеет возможности отразить начисление этого налога в своей отчетности. Кроме того, согласно п. 103.9 НКУ лицо, которое выплачивает доходы нерезиденту, обязано в случае осуществления в отчетном периоде (квартале) выплат нерезидентам доходов с источником происхождения из Украины подавать органу налоговой службы по своему месту нахождения (месту проживания) отчет о выплаченных доходах, удержанных и перечисленных в бюджет налогах на доходы нерезидентов в сроки и по форме, установленной центральным органом государственной налоговой службы. При выборе консолидированной уплаты налога на прибыль плательщиком данного налога является юридическое лицо (головное предприятие). Согласно п. 152.8 НКУ ответственность за полноту удержания и своевременность перечисления в бюджет налогов, указанных в п. 153.3 НКУ (авансовый взнос при выплате дивидендов), 156.1 НКУ (доходы от страховой деятельности), ст. 160 НКУ (доходы нерезидентов с источником происхождения из Украины) при консолидированной уплате налога на прибыль несет плательщик налога, который осуществляет такие выплаты. Учитывая, что в п. 152.4 НКУ, регулирующим особенности уплаты консолидированного налога на прибыль, нет требования о том, что налог «на репатриацию» должен уплачиваться как по местонахождению головного предприятия, так и по местонахождению его обособленных подразделений пропорционально удельному весу расходов соответствующего филиала (как, например, по авансовому взносу при выплате дивидендов), то удержанная с доходов нерезидента сумма налога уплачивается юридическим лицом по своему местонахождению в полной сумме. Для соблюдения этой нормы филиал, намеревающийся осуществить выплату дохода нерезиденту, должен заблаговременно уведомить об этом головное предприятие, чтобы оно могло своевременно уплатить «нерезидентский» налог.
В связи с этим позиция налоговиков относительно того, что «нерезидентский» налог должен выплачиваться и отражаться в Приложении ПН к Декларации по прибыли головного предприятия с дальнейшим переносом в стр. 17 данной декларации, является логичной. Заметим также, что сумма данного налога:
— не попадает в гр. 5 стр. А таблицы 2 «Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу» Приложения ЗП к Декларации по прибыли;
— не отражается в Расчете налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога на прибыль предприятия, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 24.01.11 г. № 36.
