ЯКЩО ДОХІД
НЕРЕЗИДЕНТУ
ВИПЛАЧУЄ ФІЛІЯ,
15 % податок «на репатріацію»
сплачує головне підприємство
— платник консолідованого
податку на прибуток
Лист Державної податкової служби України від 19.04.12 р. № 6932/6/15-1215
«Про оподаткування доходів нерезидента при виплаті їх філією платника консолідованого податку на прибуток»
У листі, що коментується, ДПСУ виклала свою позицію щодо порядку сплати податку з доходів нерезидентів (так званого податку на репатріацію) при консолідованій сплаті податку на прибуток.
Основний висновок листа полягає в тому, що при виплаті філією доходу нерезиденту зобов'язання щодо утримання податку з доходів нерезидента відповідно до ст. 160 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) несе платник податку — юридична особа.
Відповідаючи на аналогічне запитання в розділі 110.29.04 Єдиної бази податкових знань, податківці висловилися конкретніше (див. «Як відображається в Декларації з податку на прибуток податок з доходів нерезидентів при виплаті доходів філією»).
| Як відображається в Декларації з податку на прибуток податок з доходів нерезидентів при виплаті доходів філією Витяг із консультації в розділі 110.29.04 ЄБПЗ «<…> при виплаті доходу нерезиденту відокремленим підрозділом платника консолідованого податку на прибуток зобов’язання з утримання податку з доходів нерезидента покладено на платника податку — юридичну особу, у складі якої знаходиться такий відокремлений підрозділ. При цьому платник консолідованого податку на прибуток сплачує податок з доходів нерезидента до бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходженням та відображає дані про суми виплат нерезиденту та утриманий з них податок у додатку ПН до рядка 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства <…> (далі — Декларація). При цьому дані про суми податку на доходи нерезидентів з додатка ПН (графа 6 рядка 20 «Всього») переносяться до рядка 17 «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період» Декларації». |
Зауважимо, що проблема зі сплатою податку з доходів нерезидентів у розглянутій ситуації триває ще з часів дії Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток). Справа в тому, що і в ПКУ, і в Законі про податок на прибуток немає спеціальних норм, які регламентують особливості перерахування податку з доходів нерезидентів при виплаті доходу нерезиденту філією.
Так, у присвяченому консолідації п. 152.4 ПКУ йдеться про порядок сплати двох видів податку на прибуток: «звичайного» податку та авансового податку на прибуток, що сплачується при виплаті дивідендів. Для «нерезидентського» податку можна було б застосувати ту саму процедуру сплати, яку передбачено і для авансового податку на прибуток, оскільки порядок їх сплати в цілому аналогічний (вони сплачуються до або в момент виплати відповідного доходу).
Однак податківці пішли іншим шляхом. У період дії Закону про податок на прибуток вони спочатку приписували сплачувати такий податок за місцезнаходженням філії та відображати його в консолідованій декларації головного підприємства (див. лист ДПАУ від 20.10.04 р. № 9363/6/15-1316). Потім вони передумали та вирішили, що цей податок у консолідованій декларації не вказується, а наводиться тільки у Звіті про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів, що подається філією (див. лист ДПАУ від 22.03.05 р. № 5109/7/15-1317).
Сьогодні ж ситуація змінилася, оскільки роль Звіту виконує додаток ПН до Декларації з податку на прибуток, у зв'язку з чим філія не має змоги відобразити нарахування цього податку у своїй звітності. Крім того, згідно з п. 103.9 ПКУ особа, яка виплачує доходи нерезиденту, зобов'язана в разі здійснення у звітному періоді (кварталі) виплат нерезидентам доходів із джерелом походження з України подавати органу податкової служби за своїм місцем знаходження (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, установленою центральним органом державної податкової служби. При виборі консолідованої сплати податку на прибуток платником цього податку є юридична особа (головне підприємство). Відповідно до п. 152.8 ПКУ відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податків, зазначених у п. 153.3 ПКУ (авансовий внесок при виплаті дивідендів), п. 156.1 ПКУ (доходи від страхової діяльності), ст. 160 ПКУ (доходи нерезидентів із джерелом походження з України), при консолідованій сплаті податку на прибуток несе платник податку, який здійснює такі виплати. Оскільки в п. 152.4 ПКУ, де регулюються особливості сплати консолідованого податку на прибуток, немає вимоги про те, що податок «на репатріацію» має сплачуватися за місцезнаходженням як головного підприємства, так і його відокремлених підрозділів, пропорційно питомій вазі витрат відповідної філії (як, наприклад, з авансового внеску при виплаті дивідендів), то утримана з доходів нерезидента сума податку сплачується юридичною особою за своїм місцезнаходженням у повній сумі. Для дотримання цієї норми філія, що має намір здійснити виплату доходу нерезиденту, має завчасно повідомити про це головне підприємство, щоб воно могло своєчасно сплатити «нерезидентський» податок.
У зв'язку з цим позиція податківців стосовно того, що «нерезидентський» податок має виплачуватися та відображатися в Додатку ПН до Декларації з податку на прибуток головного підприємства з подальшим перенесенням до ряд. 17 цієї декларації, є логічною. Зауважимо також, що сума цього податку:
— не потрапляє до гр. 5 ряд. А таблиці 2 «Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу» Додатка ЗП до Декларації з податку на прибутку;
— не відображається в Розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, форму якого затверджено наказом ДПАУ від 24.01.11 р. № 36.
