ЭКОНАЛОГ
ЗА ВРЕМЕННОЕ
РАЗМЕЩЕНИЕ ОТХОДОВ:
ГНСУ «разъяснила» свои разъяснения
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 15.05.12 г. № 13743/7/15-2117
«Об экологическом налоге»
Прошло уже почти полгода с того момента, когда налоговики признали, что контейнеры либо урны для отходов не являются местами их окончательного удаления и не относятся к специально отведенным местам или объектам для хранения отходов. Поэтому субъекты хозяйствования, временно хранящие отходы на своей территории, не являются плательщиками экологического налога (далее — эконалог). Эта позиция изложена в Обобщающей налоговой консультации по уплате экологического налога, взимаемого за размещение бытовых отходов, утвержденной приказом ГНСУ от 16.12.11 г. № 258 (далее — Консультация № 258)*.
* См. ком. «Бытовые отходы: подарок на Новый год плательщикам эконалога от ГНСУ» // «БН», 2011, № 52, с. 4.
Подход налоговиков, изложенный в Консультации № 258, моментально решил вопрос обложения эконалогом бытовых отходов, хотя в то же время вызвал достаточно много вопросов по применению Консультации № 258.
В комментируемом письме налоговики разъяснили некоторые из них.
1. С какого момента применяется . Налоговики еще раз подтвердили, что положения Консультации № 258 действуют с 01.01.11 г., хотя сама Консультация начала действовать только с 16.12.11 г. Объясняется это тем, что она не устанавливает новых правил налогообложения, которые начали бы действовать с 16.12.11 г., а лишь объясняет применение норм, не менявшихся с момента вступления в силу Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).
О том, что Консультация № 258 действует с 01.01.11 г., налоговики уже сообщали в письме от 12.03.12 г. № 7005/7/15-2117**.
** См. ком «Эконалог за временное хранение отходов: можно было не платить с 01.01.11 г.» // «БН», 2012, № 14, с. 11.
2. На какие отходы распространяется . Налоговики сделали достаточно неожиданный вывод: Консультация № 258 касается исключительно бытовых отходов. Другими словами, налоговики настаивают, что не уплачивать эконалог субъекты хозяйствования имеют право за временное хранение на собственной территории до момента передачи специализированной организации только бытовых отходов. Получается, что за временное хранение промышленных отходов эконалог придется уплачивать.
На наш взгляд, выводы налоговиков сомнительны. Считаем, что за временное хранение на территории предприятия промышленных отходов эконалог уплачивать тоже не нужно, как и за временное хранение бытовых отходов. Объясняется это тем, что хранение промышленных, как и бытовых отходов происходит в контейнерах либо урнах для отходов, которые, как указано в Консультации № 258, не являются местами окончательного удаления отходов и не относятся к специально отведенным местам или объектам для хранения отходов. Поэтому непонятно, почему налоговики трактуют одни и те же нормы НКУ по-разному для разных видов отходов.
С дополнительными аргументами, которые указывают на то, что за временное размещение отходов на территории предприятия эконалог не уплачивается, можно ознакомиться в консультации «Эконалог: отдельные нюансы налогообложения и составления отчетности» // «БН», 2011, № 30, с. 31.
Обращаем внимание: на сегодняшний день ВРУ принят во втором чтении проект Закона Украины о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм от 17.02.12 г. № 9661-д. Им предусматривается внести изменения, в соответствии с которыми под размещением отходов будут понимать постоянное (окончательное) пребывание или захоронение отходов в специально отведенных для этого местах. Такое определение термина «размещение отходов» должно полностью снять все вопросы о налогообложении отходов, временно хранящихся на территории предприятия.
Но пока эти изменения не вступят в силу (предусматривается, что это произойдет с 01.01.13 г.), субъектам хозяйствования, не намеревающимся спорить с налоговиками, придется уплачивать эконалог за временное хранение промышленных отходов, а тем, кто собирается отстаивать свою позицию, наверное, придется обращаться в суд.
3. Возврат неправомерно уплаченных сумм . Для того чтобы вернуть неправомерно уплаченные суммы эконалога, в комментируемом письме налоговики предлагают выполнить такие действия:
1) субъект хозяйствования должен признать, что, выполняя незаконные требования налоговиков, он допустил ошибку, которая привела к завышению налоговых обязательств по этому налогу, поэтому он должен исправить такую ошибку. Делать это следует или путем подачи уточняющих налоговых деклараций, или в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены;
2) для того чтобы фактически вернуть излишне перечисленные налоговые обязательства, плательщик эконалога должен подать в органы ГНС заявление о возврате ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств в произвольной форме, в которой указывается направление перечисления средств.
Подробнее о том, как исправить ошибки и вернуть излишне уплаченную сумму эконалога, читайте в консультации «Экологический налог: правила исправления ошибок» // «БН», 2012, № 5, с. 43.
4. Механизм отмены штрафов . Поскольку наложение штрафов за неподачу или несвоевременную подачу отчетности по эконалогу относительно бытовых отходов было неправомерным, то у субъектов хозяйствования после выхода Консультации № 258 появилась возможность отменить уведомление-решение о применении к ним таких штрафных (финансовых) санкций и вернуть неправомерно уплаченные суммы. Чтобы это сделать, как утверждают налоговики в комментируемом письме, плательщики должны обжаловать такое решение в административном (что маловероятно, потому что срок обжалования — 10 дней — уже истек) или в судебном порядке. О порядке судебного обжалования таких решений налоговых органов подробнее читайте в статье «Обращение в суд по новым правилам» // «БН», 2010, № 36, с. 15.
