ПРИОБРЕТЕНИЕ
КОНДИЦИОНЕРА
И ПЫЛЕСОСА:
ГНСУ не возражает против
их амортизации при условии
использования в хоздеятельности
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 02.12.11 г. № 6761/6/15-1415
«О рассмотрении письма»
В комментируемом письме ГНСУ изложила свою позицию об отражении в учете по налогу на прибыль расходов на приобретение кондиционера, сплит-системы* и пылесоса.
* Один из видов кондиционера.
Общий тон письма создает благоприятное впечатление, однако четких выводов в нем сделано не было.
Так, в письме сказано, что «суммы амортизации расходов на приобретение основных средств отражаются в составе расходов в зависимости от направления их использования при условии, что такие основные средства используются непосредственно в хозяйственной деятельности и не являются необоротными материальными активами».
Здесь нужно обратить внимание на следующее:
1. В письме, по всей видимости, допущена опечатка, и по смыслу речь идет об оборотных материальных активах (малоценных быстроизнашивающихся предметах — МБП).
2. Налоговики позволяют отражать амортизацию в налоговых расходах лишь при условии непосредственного использования указанных активов в хозяйственной деятельности. А из этого следует, что факт такого использования следует документально подтвердить и при этом желательно сделать ссылку на нормативные документы. При этом следует учесть, что применительно к кондиционерам в консультации из раздела 110.09.01 ЕБНЗ в качестве одного из условий для отражения в налоговом учете выдвигалось требование о необходимости их установки в соответствии с Перечнем мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в расходы, утвержденном постановлением КМУ от 27.06.03 г. № 994 (далее — Перечень). В п. 1 указанного Перечня речь идет о необходимости приведения основных фондов в соответствие с требованиями нормативно-правовых актов по охране труда относительно:
— систем вентиляции и аспирации, устройств, улавливающих пыль, и установок для кондиционирования воздуха в помещениях действующего производства и на рабочих местах;
— установок для нагревания (охлаждения) воздуха производственных, административных и других помещений.
А в п. 2 Перечня говорится о необходимости «устранения воздействия на работников опасных и вредных производственных факторов или приведения их уровней на рабочих местах к требованиям нормативно-правовых актов по охране труда».
Таким образом, для подстраховки предприятию желательно указать в приказе, что кондиционеры и пылесосы приобретаются для непосредственного использования в хозяйственной деятельности во исполнение требований п. 1, 2 Перечня.
3. В комментируемом письме налоговики не высказались относительно того, в составе какой группы основных средств следует начислять амортизацию на кондиционеры и сплит-системы. В разъяснении из раздела 110.09.01 ЕБНЗ и в консультации из газеты «Налоговый, банковский, таможенный консультант», 2011, № 19 было предписано рассматривать расходы на установку системы кондиционирования как расходы на улучшение помещения и:
— в пределах 10 % ремонтного лимита включать в состав расходов отчетного периода;
— в сумме превышения включать в стоимость основного средства, на котором оборудование устанавливается, с дальнейшим начислением амортизации.
В комментируемом письме подобные требования не выдвигаются, и речь идет об отражении амортизации в зависимости от направления использования объекта (в составе той статьи расходов, в которой объекты используются). Из этого можно заключить, что налоговики допускают вариант учета таких активов как самостоятельных объектов основных средств.
На наш взгляд, здесь возможны варианты. Так, например:
— если речь идет о монтаже системы кондиционирования (например, об установке так называемых мультизональных систем кондиционирования) в здании, то такие расходы, на наш взгляд, следует рассматривать как улучшение здания (объекта основных средств гр. 1);
— если речь идет о бытовых кондиционерах (сплит-системах), то их уместнее классифицировать как отдельные объекты основных средств гр. 6 «Инструменты, приборы, инвентарь (мебель)».
Вместе с тем в любом подходе, по нашему мнению, безопаснее связывать приобретение таких средств и их дальнейший учет (в составе расходов на улучшение или же в виде амортизации) с расходами на охрану труда (абз. «є» п.п. 138.8.5 Налогового кодекса Украины).
