ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ
Подача первой налоговой декларации по единому налогу уже позади. Ввиду того что не все с первого раза могли справиться с заполнением новой, достаточно сложной, формы, вероятность ошибок немала. В сегодняшней Теме недели рассмотрим способы самоисправления ошибок в декларациях по единому налогу физлиц-предпринимателей и юрлиц. Расскажем о нюансах применения штрафов и пени при самостоятельном обнаружении ошибок. На примерах покажем, как реализуется механизм исправления ошибок на практике. Кроме этого затронем вопрос исправления ошибок по старому единому налогу.
10 мая истек предельный срок подачи первой налоговой декларации по единому налогу. Новые правила работы на упрощенной системе, безусловно, вызвали массу вопросов по ее применению. Не обошлось и без ошибок при исчислении единого налога и заполнении декларации.
В сегодняшней Теме недели мы рассмотрим порядок исправления ошибок по единому налогу, допущенные в предоставленной декларации.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», v.zmienko@id.factor.ua
МЕХАНИЗМ САМОИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК
Способы самоисправлений
Механизм исправления ошибок, допущенных в поданных единоналожниками налоговых декларациях по единому налогу, отдельно не прописан. Поэтому для этих целей, прежде всего, следует руководствоваться общими нормами ст. 50 НКУ для корректировки поданной отчетности.
Согласно п. 50.1 НКУ, если налогоплательщик в следующих налоговых периодах (с учетом установленного ст. 102 НКУ срока давности в 1095 дней) самостоятельно выявляет ошибки, допущенные им в ранее поданной налоговой декларации, он может исправить допущенные ошибки одним из 3 способов:
Способ 1 — предоставляем налоговую декларацию со статусом «звітна нова» (поле 1 Декларации ФЛП и Декларации юрлица). Этот вариант применяют, если ошибка обнаружена после подачи налоговой декларации за отчетный период, но до окончания предельного срока ее подачи за этот же отчетный период.
Способ 2 — предоставляем уточняющий расчет к налоговой декларации. И ФЛП и для юрлиц формами Деклараций ФЛП и Декларации юрлица предусмотрена подача уточняющей декларации. Независимо от периода, в котором были допущены ошибки, исправление проводится путем предоставления уточняющей декларации по той форме, которая действует на момент ее подачи (абз. 1 п. 50.1 НКУ). Это подтверждают и налоговики (см. письмо ГНАУ от 26.05.11 г. № 14847/7/15-0317).
Такой уточняющий отчет не является отдельной формой, просто в поле 1 заглавной части декларации проставляется тип «уточнююча». Она подается за тот период, в котором были допущены выявленные ошибки.
В уточняющей декларации приводятся правильные данные (т. е. показатели с учетом проведенных исправлений) за тот период, который уточняется. Соответственно, в одной уточняющей декларации могут быть исправлены ошибки, допущенные только в одной декларации.
Ошибки, допущенные в ранее поданной уточняющей декларации, можно исправить путем предоставления еще одной уточняющей декларации с исправленными показателями.
Показатели уточняющей декларации учитываются при заполнении деклараций за отчетные периоды в рамках текущего календарного года, кроме строк, в которых отражается исправление ошибок (в Декларации ФЛП — раздела VI; в Декларации юрлица — сроки 10 — 15). При этом строки, в которых были допущены ошибки, заполняются правильно.
Способ 3 — указываем соответствующие уточненные показатели в налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены (в поле 1 проставляется отметка типа декларации «звітна», или при повторной подаче до истечения срока подачи — «звітна нова»).
Для такого способа исправления в декларациях есть специальные строки:
— в Декларации ФЛП — раздел VI;
— в Декларации юрлица — строки 10 — 15 и Расчет ЕН прошлого периода.
Сразу отметим, что исправление ошибок по единому налогу в текущей декларации порождает ряд сложностей как в заполнении декларации (ввиду отсутствия нормативного документа по заполнению декларации или каких-либо разъяснений налоговиков), так и в уплате штрафных санкций (сумма штрафа и пени увеличивается; возникают сложности в расчете суммы пени). Для ФЛП при таком способе исправления непонятно, где указывать информацию о периоде, за который осуществляется исправление ошибки (подробнее см. раздел на с. 35). Об этом мы написали далее, проиллюстрировав все примерами заполнения деклараций. Поэтому настоятельно рекомендуем самоисправляться через уточняющую декларацию, используя для этого способ 2.
Кроме того, для единоналожников — юридических лиц формой Декларации юрлица предусмотрена возможность исправлять ошибки, допущенные при исчислении единого налога, взимаемого по старым правилам — до 01.01.12 г. (см. раздел на с. 44).
Срок давности для исправления ошибок. С учетом сроков давности проводить корректировки можно до истечения 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации с ошибочными данными, а если такая декларация была предоставлена позже, — за днем ее фактического предоставления (п. 102.1 НКУ).
Если же была предоставлена уточняющая декларация, то срок 1095 дней будет отсчитываться со дня ее подачи в орган ГНС.
Применение штрафа
В случае занижения налогового обязательства по единому налогу прошлых налоговых периодов, как и в случае с другими налогами, придется уплатить штраф, размер которого зависит от способа исправления:
— штраф в размере 3 % — при исправлении ошибки через уточняющий расчет (способ 2). Штраф следует уплатить до подачи уточняющей декларации;
— штрафа в размере 5 % — при исправлении ошибки через текущую налоговую декларацию по единому налогу, подаваемую за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства (способ 3). Штраф увеличивает общую сумму денежного обязательства по единому налогу.
Как видим, с точки зрения минимизации суммы наказания выгоднее подать уточняющую декларацию. Кроме того, этот способ также следует выбрать в ситуации, когда надо исправиться до начала проверки контролирующим органом, поскольку подавать уточняющие расчеты в период документальной проверки будет нельзя (п. 50.2 НКУ). Кроме того, поскольку уточняющую декларацию можно подать раньше, чем текущую декларацию, придется уплатить пеню в меньшем размере (формулу расчета см. на с. 32). В то же время при подаче уточняющей декларации штраф и пеню следует уплатить до ее подачи, тогда как при уточнении в текущей декларации эти суммы следует уплатить вместе с текущим обязательством.
В ситуации, когда при самостоятельном исправлении ошибки не начислен и не уплачен штраф (3 % или 5 %), по мнению налоговиков, размещенной в разделе 510.01 ЕБНЗ, будет начислен штраф в размере 5 %: «В случае если до начала проверки плательщик налогов самостоятельно выявил факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов и в соответствии с п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса Украины откорректировал эти суммы путем подачи уточняющей налоговой декларации (расчета) либо отражения корректировок в соответствующих строках налоговых деклараций (расчетов) за следующие налоговые периоды, но без начисления и уплаты штрафа (3 % или 5 %), то к плательщику налога будет применена только штрафная санкция в размере пяти процентов от суммы, самостоятельно доначисленной плательщиком налогов».
Если же ошибки не привели к занижению налогового обязательства по единому налогу, то способ их исправления не имеет принципиального значения. В таком случае исправляться можно через текущую декларацию. Исключение составляет случай, когда плательщик готовится к проведению проверки и желает уточнить показатели отчетности до ее проведения.
При предоставлении налоговой декларации со статусом «звітна нова» штрафные санкции, предусмотренные п. 50.1 НКУ (3 % или 5 %), не применяются.
Обращаем внимание на то, что в НКУ с 01.07.12 г. будут внесены изменения (Законопроект № 9661-д от 17.02.12 г. принят в целом). Ими, в частности, предусмотрено, что к плательщикам единого налога не применяются штрафные санкции за нарушение в 2012 году порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций плательщика единого налога и полноты уплаты сумм единого налога (дополнен п. 7 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ ). Также предусматривается освобождение от админответственности по ст. 1641 КоАП за неправильное заполнение в период с 1 января по 31 декабря 2012 года плательщиками единого налога книги учета доходов и книги учета доходов и расходов. К подробному анализу этих изменений мы вернемся в ближайшее время.
Пеня
Помимо штрафа в случае занижения налогового обязательства по единому налогу следует начислить пеню на сумму занижения за весь период занижения. Размер пени — 120 % годовой учетной ставки НБУ, действующей на день занижения (абзац второй п. 129.4 НКУ).
Пеню следует начислить и уплатить и в случае самоисправления ( письма ГНАУ от 20.10.11 г. № 1646/5/20-3116, от 29.08.11 г. № 23178/7/15-3417-26 и от 03.06.11 г. № 15666/7/16-1517-26 // «БН», 2011, № 29, с. 6).
Исходя из ст. 129 НКУ и разд. II Инструкции № 953 «самопеню» можно начислить по такой формуле:
Сп = Сзан х Кзан : Кгод х УНБУх 1,2,
где Сп — сумма пени;
Сзан — фактически заниженная сумма налогового обязательства:
— в Декларации ФЛП — строка 25 раздела VI;
— в Декларации юрлица — строка 11;
Кзан — количество календарных дней занижения (исчисляется с первого рабочего дня, следующего за днем уплаты налогового обязательства по декларации, показатели которой уточняются, до дня (включительно):
— при подаче уточняющей декларации — до дня фактической уплаты доначисленного налогового обязательства);
— при исправлении в текущей декларации — до дня предельного срока уплаты обязательства по итогам отчетного периода, в текущей декларации за который исправляется ошибка за прошлый период. Например, при исправлении ошибки, допущенной в I квартале 2012 года, в декларации за полугодие 2012 года пеню считают с 21 мая (первый рабочий день неуплаты, предельный срок уплаты был 18 мая) по 17 августа включительно (предельный срок уплаты обязательства по итогам полугодия);
Кгод — количество дней в календарном году;
УНБУ — учетная ставка НБУ, которая действовала на день занижения налогового обязательства, % (с 23.03.12 г. учетная ставка составляет 7,5 %; постановление НБУ от 21.03.12 г. № 102);
1,2 — коэффициент, позволяющий рассчитать 120 % годовых учетной ставки НБУ.
То есть сумма пени зависит от срока уплаты задекларированного (исправленного) ранее заниженного налогового обязательства.
Для отражения начисленной пени и в декларации и есть специальные сроки:
— в Декларации ФЛП — строка 28 раздела VI;
— в Декларации юрлица — строка 15.
Обратите внимание: самоштрафы и самопеня начисляются в случае выявления занижения налогового законодательства независимо от того, числилась на момент занижения в лицевом счете плательщика переплата или нет.
Уплатить пеню при подаче уточняющей декларации необходимо до подачи такой формы, а при исправлении ошибки в текущей декларации — не позднее предельного срока уплаты налогового обязательства по текущей декларации, в которой отражены исправления.
ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ В ДЕКЛАРАЦИИ ФЛП
Когда следует исправлять ошибки?
Ошибки, которые допустил предприниматель при заполнении Декларации ФЛП, условно можно разделить на 2 типа:
1) ошибки, которые привели к занижению или завышению сумм уплачиваемого единого налога. Например, единоналожник третьей группы (5 %) не указал доход в сумме 100 грн., что привело к недоплате единого налога в сумме 5 грн.;
2) ошибки, которые не привели к занижению или завышению сумм уплачиваемого единого налога. Эта ситуация возможна для первой и второй групп в отношении дохода, не превышающего предельный доход, с которого платится фиксированная сумма единого налога, а также в случае, когда предприниматель указал неправильно другие показатели (численность работников и т. п.). Например, единоналожник второй группы в Декларации ФЛП за I квартал не указал доход в сумме 100 грн., что не привело к недоплате единого налога, поскольку предельный доход в 1 млн грн. в результате этого превышен не был, а с дохода в пределах 1 млн грн. предприниматель уплачивает фиксированную ставку единого налога.
Ошибки, которые привели к занижению или завышению сумм уплачиваемого единого налога, исправлять необходимо. Ведь если этого не сделать, за вас это сделают налоговики.
Если изменений в сумме уплачиваемого единого налога по результатам деятельности, нет (второй тип ошибок), то, на наш взгляд, уточняться нет необходимости. Мы исходим из того, что ФЛП первой и второй групп с разрешенного дохода уплачивают фиксированную сумму единого налога, которую им начисляет орган ГНС (п. 295.2 НКУ) независимо от результатов деятельности. Поэтому можно не исправлять ошибки в ранее поданной декларации, если в прошлых периодах:
— предприниматель не превысил допустимый объем дохода (для первой группы — 150 тыс. грн., для второй — 1 млн грн.);
— не нарушил правила работы на упрощенке, которые влекут начисление единого налога по ставке 15 % (не осуществил виды деятельности, не указанные в Свидетельстве ЕН или которые запрещены для упрощенной системы; не применял неденежные формы расчетов).
Так, не надо каким-либо образом исправлять ошибку относительно объема полученного дохода за отчетный период, ведь это не повлечет изменение размера уплачиваемого единого налога. При этом сумму, которую предприниматель ошибочно ранее не отразил, необходимо включить в показатели за следующие периоды отчетного года. Исключение — когда в результате уточнения объема дохода будет превышен разрешенный предельный объем и необходимо будет на сумму превышения доначислить единый налог по повышенной ставке 15 %.
Пример 1. ФЛП второй группы в Декларации ФЛП за I квартал 2012 года указал в строке 06 объем полученного дохода в сумме 280000 грн. Позже он выявил, что фактически полученный доход составляет 280500 грн., так как предприниматель ошибочно забыл отразить в составе дохода бесплатно полученный товар (500 грн.).
Если ошибка выявлена предпринимателем до предельного срока подачи Декларации ФЛП (за I квартал 2012 года — не позднее 10.05.12 г.), можно повторно подавать правильно заполненную декларацию типа «звітна нова» (поле 1 Декларации ФЛП). Если позже, то при заполнении строки 06 Декларации ФЛП за полугодие 2012 года следует учитывать, что в I квартале 2012 года выручка составляла 280500 грн., а не 280000 грн.
В то же время, если предприниматель боится попасть под админштраф и захочет уточнить те показатели, которые не повлияют на размер уплачиваемого единого налога, то рекомендуем подать уточняющую Декларацию ФЛП, в которой необходимо заполнить правильные показатели. При этом раздел VI «Визначення податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок» не будет заполнен, поскольку не будет данных для его заполнения.
Ошибки по старому единому налогу. На наш взгляд, у предпринимателей нет необходимости исправлять ошибки за периоды работы на старой упрощенной системе (т. е. до 2012 года). Дело в том, что на старой упрощенке они уплачивали фиксированную ставку единого налога (от 20 до 200 грн. в зависимости от вида деятельности) и фактически занижения или завышения суммы начисленного налога предпринимателем допущено не было.
Механизм исправления. Заполнение Декларации ФЛП при исправлении ошибок зависит от способа исправления: путем подачи уточняющей декларации (отметка в поле 1 «уточнююча») или исправление осуществляется в текущей декларации (отметкой в поле 1 «звітна» или «звітна нова»).
В обоих случаях исправление показателей отражаем с помощью раздела VI «Визначення податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок».
Обратите внимание: исправлять прошлогодние ошибки можно будет только через уточняющуюся декларацию. В этом случае уточняющие показатели отражаем в разделе VI декларации. Поскольку, как мы указали выше, ошибки, допущенные до 2012 года, предприниматель исправлять не будет, потребность исправить прошлогодние ошибки у него может возникнуть, начиная с исправлений после 01.01.13 г.
Исправление через уточняющую Декларацию ФЛП
Если принято решение самоисправиться, подав уточняющую Декларацию ФЛП, необходимо выполнить такие действия.
Действие 1 — заполняем уточняющую Декларацию ФЛП:
1) проставляем тип уточняющей декларации — в поле 1 «Тип податкової декларації» возле «уточнююча» проставляем отметку;
2) в поле 2 «Звітний (податковий) період, за який подається або уточнюється податкова декларація:» указываем период, в котором была допущена исправляемая ошибка. Помните! С помощью одной уточняющей декларации можно исправить одну ошибку;
3) приводим в разделах II — V правильно заполненные показатели, так, как будто бы в них не было допущено ошибки (строки, в которых были допущены ошибки, заполняем правильно). Эти откорректированные показатели следует учесть при заполнении Декларации ФЛП за следующие отчетные периоды в пределах одного календарного года (например, откорректированные показатели за I квартал 2012 года включаются в показатели декларации за полугодие, три квартала и год 2012 года);
4) заполняем раздел VI «Визначення податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок». Порядок заполнения строк раздела VI приведем в табл. 1 на с. 34. А вот порядок заполнения всех других строк Декларации ФЛП мы подробно описали в статье «Декларация единоналожника: правила заполнения и подачи (впервые за I квартал 2012 года)» // «БН», 2012, № 16, с. 10.
Таблица 1. Заполнение показателей раздела VI Декларации ФЛП
| Код строки | Название показателя / Пояснение к заполнению |
| 23 | «Сума єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка (рядок 22 відповідної декларації)» |
| Показываем сумму единого налога из строки 22 Декларации ФЛП за период, ошибки за который мы исправляем. Эту сумму предприниматель должен был уплатить в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации (по итогам I квартала 2012 года — не позднее 18.05.12 г.). Для ФЛП первой и второй групп здесь будет прочерк, если в отчетном периоде не было дохода, с которого необходимо было уплатить ЕН по ставке 15 % или не было уточнений предыдущих периодов | |
| 24 | «Уточнена сума податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка» |
| Указываем правильную сумму единого налога, которую надо было бы уплатить по итогам исправляемого периода | |
| 25 | «Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету (рядок 24 - рядок 23, якщо рядок 24 > рядка 23)» |
| Заполняем, если ошибка привела к занижению налогового обязательства по единому налогу в периоде, в котором она допущена. Здесь отражаем увеличение налогового обязательства исправляемого отчетного периода — положительное значение разницы между суммой исправленного (правильного) налогового обязательства и суммой налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка. Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету. Обратите внимание: она не должны попасть в строку 22 раздела V. Сумму следует уплатить до подачи уточняющей Декларации ФЛП. При заполнении строки 25 обязательно должны быть заполнены строки 27 и 28 | |
| 26 | «Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету** (рядок 24 - рядок 23, якщо рядок 24 < рядка 23)» |
| Заполняем, если ошибка привела к завышению налогового обязательства по единому налогу в периоде, в котором она допущена. Здесь отражаем уменьшение налогового обязательства исправляемого отчетного периода — положительное значение разницы между суммой налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка, и суммой исправленного (правильного) налогового обязательства. Указывается только положительное значение | |
| 27 | «Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв'язку з виправленням помилки, ___ % (рядок 25 х 3 % або 5 %)» |
| Здесь в названии строки в специальное поле вписываем размер штрафа (при исправлении через уточняющую декларацию — «3 %») (при исправлении через текущую декларацию — «5 %») и проставляем сумму исчисленного штрафа от суммы недоплаты единого налога, указанного в строке 25. Если недоплаты не было, т. е. заполнена строка 26 этого раздела, то здесь проставляем прочерк. Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету. Сумму следует уплатить до подачи уточняющей Декларации ФЛП | |
| 28 | «Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України» |
| Указываем сумму пени, рассчитанную по формуле, приведенной на с. 32. Если недоплаты не было, т. е. заполнена строка 26 этого раздела, то здесь проставляем прочерк. Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету. Сумму следует уплатить до подачи уточняющей Декларации ФЛП |
Действие 2 — уплачиваем доначисленный единый налог, штраф (3 %) и пеню. Если занижения единого налога в результате исправления ошибки не было, ничего уплачивать не надо (переходим к следующему действию 3), а возникшую переплату можно зачесть в счет уплаты будущих платежей или вернуть.
Действие 3 — подаем уточняющую Декларацию ФЛП в орган ГНС. Срок подачи не регламентирован, предприниматель подает ее по мере возможности. Но следует помнить, что от даты подачи зависит сумма пени.
Пример 2. Единоналожник третьей группы (5 %) в Декларации ФЛП за I квартал 2012 года указал в строке 11 полученный доход в сумме 100000 грн. Соответственно единый налог был начислен (отражен в строках 19, 20 и 22 декларации) и уплачен в сумме 5000 грн. 24 мая предприниматель обнаружил, что не включил доход 8000 грн., с которого, следовательно, не был уплачен единый налог в сумме 400 грн. Предприниматель принял решение исправить ошибку, подав уточняющую Декларацию ФЛП за I квартал 28 мая 2012 года. Уплатил штраф и пеню в день подачи отчета.
Пример заполнения уточняющей Декларации ФЛП за I квартал 2012 года приведен на рис. 1 (с. 36).
Рис. 1. Исправление ошибки по единому налогу
в уточняющей Декларации ФЛП
за I квартал 2012 года (пример 2)
Пояснения к заполнению уточняющей Декларации ФЛП.
1. Разделы IV и V заполняем с правильными показателями (без ошибок):
— в строках 11 и 16 указываем доход 108000 грн. (100000 + 8000);
— в строках 19, 20 и 22 правильно начисленный единый налог — 5400 грн. (108000 х 5 %).
2. В разделе VI показываем доначисление единого налога. В связи с тем, что ошибка привела к занижению суммы налогового обязательства по единому налогу, еще и сумму 3 % штрафа (исправляем через уточняющую декларацию), и пеню:
— в строке 23 указываем ранее начисленный единый налог за I квартал, отраженный в строке 22 Декларации ФЛП за I квартал 2012 года, — 5000 грн.;
— в строку 24 вписываем правильно начисленный единый налог — 5400 грн. (108000 х 5 %);
— в строке 25 — сумму увеличения единого налога — 400 грн. (5400 - 5000; проверка: 8000 х 5 %);
— в строке 27 указываем начисленный 3 % штраф: 400 х 3 % = 12 грн.;
— в строке 28 указываем начисленную пеню по формуле, приведенной на с. 32:
Сп = 400 х 8 : 366 х 7,5 % х 1,2 = 0,79 (грн.),
где 8 — количество календарных дней занижения — 8 календарных дней (исчисляем с 21 по 28 мая).
Из формы Декларации ФЛП следует, что она заполняется в целых гривнях (см. статью «Декларация единоналожника: правила заполнения и подачи (впервые за I квартал 2012 года)» // «БН», 2012, № 16, с. 10 и Почту недели «В каких единицах измерения заполнять декларации по единому налогу» // «БН», 2012, № 16, с. 30. Но на практике декларацию принимали и с заполненными копейками. Поэтому, в зависимости от формата заполненных показателей, здесь либо указываем пеню в целых гривнях (0,79 ≈ 1), либо рассчитанный показатель (0,79 грн.). Чтобы не возникла недоплата при округлении, указанную в строке 28 сумму надо и уплатить (уплачиваем 1 грн.). Если при округлении суммы начисленной пени получим «0», то в поданной в декларации с округлениями в строке 28 проставляем прочерк, но пеню (копейки) советуем уплатить.
Исправление в текущей Декларации ФЛП
Заполнение раздела VI Декларации ФЛП за отчетный период, в котором выявлена и исправлена ошибка, и является по сути исправлением такой ошибки в текущей декларации. Этот способ исправления порождает ряд вопросов, поэтому предпринимателям советуем самоисправляться через уточняющую декларацию.
Прежде всего непонятно, почему в Декларации ФЛП не предусмотрено указание периода, ошибки за который исправляются в текущей декларации. В свою очередь, в Декларации юрлица (как и в ряде других отчетных налоговых форм) исправляемый период указывается в Расчете ЕН прошлого периода. В связи с этим рекомендуем приложить к текущей Декларации ФЛП с исправленными показателями пояснительную записку, в которой следует указать период, за который уточняются данные.
Для исправления следует осуществить такие действия.
Действие 1 — заполняем Декларацию ФЛП за текущий отчетный период:
1) проставляем тип декларации — в поле 1 «Тип податкової декларації» возле «звітна» или «звітна нова» проставляем отметку;
2) в поле 2 «Звітний (податковий) період, за який подається або уточнюється податкова декларація:» указываем текущий отчетный период. Для указания периода, за который исправляются ошибки, места в текущей Декларации ФЛП нет;
3) в разделах II — V указываем показатели за текущий отчетный период. Учитывая, что показатели декларации составляются нарастающим итогом, при исправлении ошибок за период, который включается в текущий, в соответствующих строках разделов II — V, на наш взгляд, надо учитывать показатели за уточняемые периоды правильные, т. е. с учетом исправлений, которые мы проводим в данной текущей декларации.
При этом для ФЛП третьей группы во избежание задвоения проводимых сумм по лицевому счету, указывая в строке 21 значения строки 20 декларации предыдущего периода, следует показать начисленный единый налог с учетом исправления ошибки. Если это не сделать, то доначисление будет показано в лицевом счете дважды:
первый раз — на основании строки 22 раздела V;
второй раз — на основании строки 25 раздела VI.
Этот момент также советуем уточнить в пояснительной записке, приложенной к текущей Декларации ФЛП.
Есть и другой подход к заполнению показателей текущей декларации — в декларации, в которой самоисправляемся, за исправляемый период учитываем ошибочные показатели, а исправленные показатели учитываем уже в следующий итоговый период (ошибка в I квартале — в декларации за II квартал учитываем неисправленные показатели I квартала, а исправленные учитываем уже при заполнении отчета за III квартал). Но, на наш взгляд, этот подход оправдан, если в периоде исправления ошибки не надо будет применять ставку 15 %. В противном случае возникнут сложности с заполнением строк с доходом для ставки 15 %;
4) заполняем раздел VI «Визначення податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок». Порядок заполнения строк раздела VI приведем в табл. 1 на с. 34. Но следует учитывать, что при самоисправлениях в текущей декларации следует начислить штраф в размере 5 %, размер которого вписываем в названии строки 27, а в графе «сума (грн.)» — эту сумму.
Действие 2 — подаем Декларацию ФЛП за отчетный период в орган ГНС. Срок подачи — общий для текущей декларации (при подаче квартальной декларации — не позднее 40 календарных дней после окончания отчетного периода; например, исправление ошибок во II квартале 2012 года можем показать в Декларации ФЛП, за полугодие 2012 года следует подать не позднее 9 августа 2012 года).
Действие 3 — уплачиваем доначисленный единый налог, штраф (5 %) и пеню вместе с текущим обязательством по единому налогу (если оно начисляется в декларации: 3 %, 5 % или 15 %) в общий срок — в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи Декларации ФЛП (например, единый налог, начисленный в декларации за полугодие 2012 года, следует уплатить не позднее 17 августа 2012 года: 19 августа — выходной, поэтому уплатить налог следует накануне).
Если занижения единого налога в результате исправления ошибки не было, а наоборот, определена сумма к уменьшению, то эту сумму можно зачесть в счет уплаты налога за текущий отчетный период или вернуть.
Пример 3. Взяв за основу условие примера 2, покажем исправление допущенной ошибки в Декларации ФЛП за полугодие 2012 года (подаем не позднее 09.08.12 г.). Предположим, что во II квартале предприниматель получил доход в размере 70000 грн.
Пример заполнения уточняющей Декларации ФЛП за полугодие 2012 года приведен на рис. 2 (с. 38).
Рис. 2. Исправление ошибки по единому налогу
в текущей Декларации ФЛП
за полугодие 2012 года (пример 3)
Пояснения к заполнению Декларации ФЛП за полугодие 2012 года.
1. В разделе IV показываем доход за полугодие нарастающим итогом с правильными показателями за I квартал (как будто в декларации за I квартал ошибка не допущена). С учетом этого в строке 11 указываем доход 178000 грн. (100000 + 8000 + 70000).
2. Раздел V заполняем так:
— в строке 16 указываем полученный доход за полугодние (правильная сумма) — 178000 грн.;
— в строки 19, 20 вписываем правильно начисленный единый налог за полугодие 8900 грн. (178000 х 5 %);
— в строку 21 вписываем сумму налога, которая должна быть уплачена с учетом исправления ошибки 5400 грн. (108000 х 5 %). При заполнении строки 21 следует исходить из того, что при заполнении данных за прошлый период (в нашем случае — за I квартал 2012 года) мы уже исправили показатели — это исправление отражено в разделе VI Декларации ФЛП за полугодие 2012 года. Если в строке 21 указать неуточненные данные из строки 20 Декларации ФЛП за I квартал 2012 года, то произойдет задвоение начисления сумм по лицевому счету:
первый раз — по данным строки 22: вместо текущего обязательства за II квартал (3500 грн. = 70000 х 5 %) здесь будет отражен доход в сумме 3900 грн. (сумма недоплаты 400 грн. увеличит разницу между показателями строки 20 (8900 грн.) и строки 21 (5000 грн. — неправильный показатель из декларации за I квартал));
второй раз — по данным строки 25, где отражается доначисление единого налога при исправлении ошибки (400 грн.);
— в строке 22 будет отражена сумма 3500 грн. (расчет по формуле; проверка: 70000 х 5 %).
3. Строки 23 и 24 раздела VI заполняем, как и в примере 2 (с. 34).
4. В строке 27 отражаем начисление 5 % штрафа — 20 грн. (400 х 5 %).
5. В строке 28 отражаем сумму пени. В нашем случае сумма пени составит:
Сп = 400 х 89 : 366 х 7,5 % х 1,2 = 8,75 (грн.),
где 89 — количество календарных дней занижения — 89 календарных дней (исчисляем с 21 мая по 17 августа — предельный срок уплаты пени, отраженной в Декларации ФЛП за полугодие 2012 года).
К Декларации ФЛП за полугодие 2012 года целесообразно приложить пояснительное письмо, в котором указать уточняемый период (I квартал 2012 года), поскольку в форме текущей декларации для этого нет места. Также в нем следует указать, что во избежание задвоения сумм начисления в лицевом счете налогоплательщика в строке 21 указана сумма налога за I квартал 2012 года с учетом проведенных корректировок (5400 грн., а не 5000 грн., которая ранее отражена в строке 20 Декларации ФЛП за I квартал 2012 года).
Сумму недоплаты (400 грн.), 5 % штраф (20 грн.) и пеню (9 грн.) необходимо уплатить в срок не позднее предельного срока для уплаты единого налога за полугодие 2012 года — не позднее 17 августа 2012 года.
ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ В ДЕКЛАРАЦИИ ЮРЛИЦА
Механизм исправления
Заполнение Декларации юрлица. Механизм исправления ошибок, допущенных в Декларации юрлица, зависит от варианта исправ-
ления:
вариант 1 — путем подачи уточняющей декларации;
вариант 2 — исправление осуществляется в текущей декларации.
Последовательность действий единоналожника при самоисправлении зависит от способа самоисправления (см. табл. 2).
Таблица 2. Действия единоналожника-юрлица
при исправлении ошибок по единому налогу
| Действие единоналожника | Способ исправления ошибки по единому налогу | |
| подача уточняющей Декларации юрлица | в текущей Декларации юрлица | |
| Действие 1 | Заполняем уточняющую Декларацию юрлица (в поле 1 отмечаем «уточнююча», в поле 2 указываем период, в котором была допущена исправляемая ошибка) | 1. Заполняем Декларацию юрлица за текущий отчетный период (в поле 1 отметка возле «звітна» или «звітна нова»). 2. Заполняем Расчет ЕН прошлого периода (см. с. 42) |
| Порядок заполнения строк декларации см. в табл. 3 на с. 40. | ||
| Действие 2 | Уплачиваем доначисленный единый налог, штраф (3 %) и пеню. Если занижения единого налога в результате исправления ошибки не было, ничего уплачивать не надо (переходим к следующему действию 3). Возникшую переплату можно зачесть в счет уплаты будущих платежей или вернуть | Подаем Декларацию юрлица за отчетный период в орган ГНС. Срок подачи — общий для текущей декларации: при подаче квартальной декларации — не позднее 40 календарных дней после окончания отчетного периода (например, исправление ошибок во II квартале 2012 года можем показать в Декларации юрлица за полугодие 2012 года, которую следует подать не позднее 9 августа 2012 года) |
| Действие 3 | Подаем уточняющую Декларацию юрлица в орган ГНС. Срок подачи не регламентирован, подаем по мере возможности с учетом того, что от даты подачи зависит сумма пени | Уплачиваем доначисленный единый налог, штраф (5 %) и пеню вместе с текущим обязательством по единому налогу в общий срок — в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи Декларации юрлица (например, единый налог, начисленный в декларации за полугодие 2012 года, следует уплатить не позднее 17 августа 2012 года: 19 августа — выходной, поэтому уплатить налог следует накануне) |
Если ошибка исправляется в текущей декларации, то, помимо заполнения строк 10 — 15, для самоисправления необходимо заполнить и приложить приложение к Декларации юрлица — Расчет ЕН прошлого периода .
Обратите внимание : с помощью текущей Декларации юрлица можно исправить не одну ошибку, приложив к ней столько Расчетов ЕН прошлого периода, сколько периодов единоналожник хочет исправить в текущей декларации. Порядок заполнения строк 10 — 15 мы привели в табл. 4 на с. 41.
В табл. 3 на с. 40 кратко представим механизм заполнения Декларации юрлица при самоисправлении.
Таблица 3. Механизм исправления ошибок
по единому налогу единоналожником-юрлицом
| Способ исправления ошибок | Когда допущена ошибка | Механизм заполнения Декларации юрлица |
| Подача уточняющего расчета (Декларация юрлица в отметкой в поле 1 «уточнююча») | После 01.01.12 г. | 1. Проставляем отметку в поле 1 «уточнююча». 2. В поле «порядковий № за рік*» проставляем номер подаваемой за календарный год декларации (учитывается и уточняющая декларация). 3. В поле «податковий (звітний) період:» указываем период, в котором подается уточняющая декларация. 4. В поле «податковий (звітний) період, що уточнюється (зазначається у разі подання уточнюючої декларації):» — указываем отчетный (налоговый) период, который уточняется. 5. Показатели строк 1 — 9 за ошибочный период заполняем правильно, т. е. так, как будто бы в нем не было допущено ошибок (строки, в которых были допущены ошибки, заполняем правильно). Если ранее уже уточнялись показатели за этот календарный год, приводим показатели с учетом всех корректировок. 6. Заполняем строки 10 — 15 в порядке, описанном в табл. 4 на с. 41 |
| До 2012 года | ГНСУ считает возможным и необходимым самоисправлять ошибки, допущенные при исчислении единого налога до 2012 года, в форме новой Декларации юрлица. Однако форма декларации под это не совсем приспособлена. Рекомендуем самоисправляться именно с помощью уточняющей декларации, заполнив ее так: 1. В поле «податковий (звітний) період, що уточнюється (зазначається у разі подання уточнюючої декларації):» — указываем отчетный (налоговый) период до 2012 года, который уточняется (I, II, III, IV квартал). В нем отдельно выделены периоды, для уточнения показателей деклараций по которым плательщики единого налога отчитывались до 2012 года, когда не было нарастающих отчетных периодов (помимо I квартала, есть II, III и IV кварталы — они казаны в нижней части поля). 2. Заполняем строки 11 — 15. Как их заполнить, см. раздел на с. 41 | |
| В текущей декларации (Декларация юрлица в отметкой в поле 1 «звітна» или «звітна нова» с заполненным Расчетом ЕН прошлого периода) | После 01.01.12 г. | 1. Проставляем отметку в поле 1 «звітна» («звітна нова). 2. В поле «порядковий № за рік*» проставляем номер подаваемой за календарный год декларации. 3. В поле «податковий (звітний) період:» указываем период, за который подается текущая декларация. 4. В поле «податковий (звітний) період, що уточнюється (зазначається у разі подання уточнюючої декларації):» ничего не указываем. Период, который уточняется, указываем в Расчете ЕН прошлого периода. 5. Показатели строк 1 — 9 заполняем за текущий отчетный период. При этом, если исправляемый период включается в отчетный период, показатели исправляемого периода (отражены в приложенном Расчете ЕН прошлого периода) в строках 1 — 9 учитываем уже исправленные показатели, как будто бы в них не было допущено ошибок (отражены в приложенном Расчете ЕН прошлого периода) (1). Если ранее уже уточнялись показатели за этот календарный год, приводим показатели с учетом всех корректировок. 6. В строке 10 проставляем прочерк. 7. В строку 11 (12) переносим показатели из строки 11 (12) прилагаемых Расчетов ЕН прошлого периода. 8. Строки 13 (14) и 15 заполняем, если заполнена строка 11 (подробнее см. табл. 4 на с. 41). 9. Заполняем Расчет ЕН прошлого периода (подробнее см. на с. 42) |
| До 2012 года | Ввиду отсутствия механизма заполнения декларации и Расчета ЕН прошлого периода при самоисправлении ошибок, допущенных до 2012 года, рекомендуем самоисправляться за такие периоды, подавая уточняющую Декларацию юрлица | |
| (1)Как и для ФЛП (см. раздел на с. 36), для заполнения строк 1 — 9 текущей декларации можно использовать другой подход к заполнению показателей текущей декларации — в декларации, в которой самоисправляемся, за исправляемый период учитываем ошибочные показатели, а исправленные показатели учитываем уже в следующий итоговый период (ошибка в I квартале — в декларации за II квартал учитываем неисправленные показатели I квартала, а исправленные учитываем уже при заполнении отчета за III квартал). Но, на наш взгляд, этот подход оправдан, если в периоде исправления ошибки не надо будет применять ставку 15 %. В противном случае возникнут сложности с заполнением строк с доходом для ставки 15 %. | ||
Таблица 4. Заполнение показателей строк 10 — 15 Декларации юрлица
| Код строки | Название показателя/Пояснение к заполнению |
| 1 | 2 |
| 10 | «Сума єдиного податку за даними раніше поданої декларації, що уточнюється, усього (р. 92 декларації, що уточнюється)3» |
| Заполняем только в случае подачи уточняющей Декларации юрлица. Если ошибку исправляем в текущей декларации, то в этой строке прочерк. Указываем сумму единого налога из ошибочной Декларации юрлица, которая уточняется (из строки 9). Сравнив показатели строки 9 и строки 10, определяем либо недоплату (вписываем в строку 11), либо переплату единого налога (вписываем в строку 12) уточняющей Декларации юрлица | |
| 11 | «Сума єдиного податку (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (р. 9 - р. 10, якщо р. 9 > р. 10) або (р. 11 або сума р. 11 додатка(ів) у разі уточнення показників раніше поданої(их) податкової(их) декларації(й) у складі звітної або звітної нової податкової декларації)4» |
| Исправление с помощью уточняющей Декларации юрлица . Заполняем, если стр. 9 > стр. 10. Вписываем разницу: строка 9 - строка 10. Если стр. 10 > стр. 9, то здесь проставляем прочерк (недоплаты единого налога нет). В таком случае заполняется строка 12. Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету. Сумму следует уплатить до подачи уточняющей Декларации юрлица. Исправление с помощью текущей Декларации юрлица . Указываем показатель строки 11 Расчета ЕН прошлого периода. Если одновременно исправляется несколько периодов и прилагается несколько таких Расчетов, то здесь указываем сумму строк 11 со всех приложенных к декларации Расчетов ЕН прошлого периода. Порядок заполнения Расчета ЕН прошлого периода приведен на с. 42. Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету. Поэтому сумма доначисления единого налога не должна попасть в строку 9, которую также проводят по лицевому счету. Учитывая, что в строках 1 — 9 мы указываем правильные (исправленные) показатели (с учетом уточнений), сумма начисленного единого налога (строка 7) будет показана с учетом проведенных корректировок. Поэтому в строке 8 в составе текущих показателей мы также должны учесть откорректированную сумму единого налога за прошлый период, в том числе с учетом корректировок, которые отражены в текущей декларации. Другими словами — при заполнении строки 8 учитываем исправленные данные декларации за корректируемый период, которые мы привели в строке 7 Расчета ЕН прошлого периода. Сумму следует уплатить вместе с обязательством за текущий месяц одной платежкой — в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи Декларации юрлица (например, единый налог, начисленный в декларации за полугодие 2012 года, следует уплатить не позднее 17 августа 2012 года: 19 августа — выходной, поэтому уплатить налог следует накануне). При заполнении строки 11 обязательно должны быть заполнены строки 13 или 14 и 15! | |
| 12 | «Сума податку, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (р. 10 - р. 9, якщо р. 10 > р. 9) або (р. 12 або сума р. 12 додатка(ів) у разі уточнення показників раніше поданої(их) податкової(их) декларації(й) у складі звітної або звітної нової податкової декларації)4 (відображається тільки позитивне значення)» |
| Всегда имеет положительное значение. Исправление с помощью уточняющей Декларации юрлица . Заполняем, если стр. 10 > стр. 9. Вписываем разницу: строка 10 - строка 9. Если стр. 9 > стр. 10, то здесь проставляем прочерк (есть недоплата единого налога). В таком случае заполняется строка 11. Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету. Исправление с помощью текущей Декларации юрлица . Указываем показатель строки 12 Расчета ЕН прошлого периода. Если одновременно исправляется несколько периодов и прилагается несколько таких Расчетов, то здесь указываем сумму строк 12 со всех приложенных к декларации Расчетов ЕН прошлого периода. При этом, на наш взгляд, суммы строк 11 и 12 по всем уточняемым периодам не сворачиваются, а приводятся развернуто. Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету. Поэтому по аналогии с доначислением единого налога (см. порядок заполнения стр. 11) сумма уменьшения единого налога не должна дважды попасть при расчете показателя строки 9. Сумму возникшей переплаты можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть. При заполнении строки 12 строки 13, 14 и 15 не заполняем! | |
| 13 | «Сума штрафу в розмірі 3 % суми недоплати (нараховується платником відповідно до підпункту «а» пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу II Податкового кодексу України (р. 11 х 3 %))» |
| Заполняем только в случае исправления ошибки с помощью уточняющей Декларации юрлица, когда выявлена недоплата единого налога. При исправлении через текущую Декларацию юрлица эта строка не заполняется. Если недоплаты нет, а по результатам исправления единый налог уменьшается (заполнена строка 12), в этой строке проставляем прочерк. Расчет: строка 11 х 3 %. Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету. Сумму следует уплатить до подачи уточняющей Декларации юрлица. По разъяснениям налоговиков (консультация в ЕБНЗ в разделе 240.08), суммы единого налога, штрафных (финансовых) санкций и пени, самостоятельно начисленные юрлицом — плательщиком единого налога (в случае уточнения сумм единого налога за предыдущие отчетные периоды), уплачиваются без разделения этих сумм по тому же самому коду бюджетной классификации, по которому осуществляется зачисление единого налога. То есть можно уплатить одной платежкой | |
| 14 | «Сума штрафу в розмірі 5 % суми недоплати (нараховується платником відповідно до підпункту «б» пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу II Податкового кодексу України (р. 11 х 5 %))» |
| Заполняем только в случае исправления ошибки с помощью текущей декларации, когда выявлена недоплата единого налога. При исправлении через уточняющую Декларацию юрлица эта строка не заполняется. Если недоплаты нет, а по результатам исправления единый налог уменьшается (заполнена строка 12), в этой строке проставляем прочерк. Расчет: строка 11 х 5 %. Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету. Сумму следует уплатить вместе с обязательством за текущий месяц одной платежкой — в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи Декларации юрлица (например, единый налог, начисленный в декларации за полугодие 2012 года, следует уплатить не позднее 17 августа 2012 года: 19 августа — выходной, поэтому уплатить налог следует накануне) | |
| 15 | «Сума пені (нараховується платником самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України)» |
| Указываем сумму пени, рассчитанную по формуле, приведенной на с. 32. Заполняем только в случае, когда выявлена недоплата единого налога. Если недоплаты нет, а по результатам исправления единый налог уменьшается (заполнена строка 12), в этой строке проставляем прочерк. Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету. Сумму следует уплатить вместе с суммой доначисления единого налога и штрафа: — до подачи уточняющей Декларации ФЛП; — вместе с текущим обязательством при исправлении в текущей Декларации ФЛП | |
| — | «Додаток(ки) щодо розрахунку податкового зобов'язання податку за минулий(і) період(и)» |
| В данной строке указываем количество листов подаваемых Расчетов ЕН прошлого периода при исправлении ошибки в текущей Декларации юрлица. При исправлении ошибок через уточняющую Декларацию юрлица здесь проставлем прочерк | |
| — | «Доповнення до податкової декларації (заповнюється і додається відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Податкового кодексу України)» |
| Здесь указываем количество листов о наличии подаваемых к Декларации юрлица дополнений или пояснений, если единоналожник считает, что форма Декларации юрлица не позволяет ему правильно определить налоговые обязательства по единому налогу. Эта строка может быть заполнена, если при исправлении ошибок старой упрощенки (до 2012 года) единоналожник захочет привести пояснения заполнения строк отчета |
При заполнении Деклараций юрлица за последующие периоды календарного года после исправления не надо соблюдать нарастающий принцип составления декларации в строках 10 — 15 (проставляем прочерки, если не исправляем новые ошибки).
Заполнение Расчета ЕН прошлого периода . Во вступительной части этого приложения указывается период, за который подается текущая декларация. Также указываем тип декларации — «звіта» или «звітна нова».
Ниже в шапке (под названием формы) указываем период, за который исправляем ошибки. Обратите внимание: Расчет ЕН прошлого периода подаем к каждому исправляемому периоду.
Кроме того, следует указать в соответствующем поле порядковый номер, который отвечает порядковому номеру за год, указанному в налоговой декларации.
Заполнить Расчет ЕН прошлого периода не должно составить труда, поскольку строки 1 — 9 полностью повторяют строки Декларации юрлица:
1. В строки 1 — 9 Расчета ЕН прошлого периода вписываем правильные показатели за исправляемый период, т. е. так, как будто бы в нем не было допущено ошибок. Если ранее уже уточнялись показатели за этот период, приводим показатели с учетом всех корректировок.
2. В строку 10 переносим сумму единого налога из строки 9 ошибочной декларации (ранее неправильно заполненный показатель).
3. Строка 11 заполняется расчетно, если стр. 9 > стр. 10: строка 9 - строка 10.
В этой строке отражается недоплата единого налога.
Ее переносим в строку 11 Декларации юрлица. Если подавался не один Расчет ЕН прошлого периода, то учитываются показатели строк 11 всех Расчетов. При этом, на наш взгляд, строки 11 и 12 не должны сворачиваться: недоплату и переплату не сворачиваем, поскольку на всю сумму недоплаты надо будет начислить 5 % штраф и пеню.
4. Строка 12 заполняется расчетно, если стр. 10 > стр. 9: строка 10 - строка 9.
В этой строке отражается излишне начисленный единый налог. Его переносим в строку 12 Декларации юрлица.
Примеры исправления
Пример 4. При заполнении Декларации юрлица за I квартал 2012 года предприятием — плательщиком единого налога по ставке 3 % допущена ошибка при указании дохода — в строках1 и 2 вместо 150000 грн. указана сумма 100000 грн. Поэтому в строках 7 и 7.1 начислен единый налог в сумме 3000 грн. (100000 х 3 %), тогда как надо было 4500 грн. (150000 х 3 %). Эта же сумма (3000 грн.) уплачена 15.05.12 г. Ошибка обнаружена в мае 2012 года.
Порядок исправления ошибки зависит от даты выявления и исправления ошибки.
Способ 1 — подача отчетной новой Декларации юрлица за I квартал 2012 года. Возможно, если ошибка была выявлена до предельного срока подачи декларации (за I квартал — не позднее 10.05.12 г.). В этом случае заполняем Декларацию юрлица с правильными показателями, подаем ее не позднее 10.05.12 г. и уплачиваем единый налог в сумме 4500 грн. не позднее 18.05.12 г.
Способ 2 — подача уточняющей Декларации юрлица за I квартал 2012 года, например, 30.05.12 г., которую заполняем так:
— в поле «порядковий № за рік*» проставляем номер подаваемой за календарный год декларации — «2», если в 2012 году подавалась только одна Декларации юрлица за I квартал;
— в поле «податковий (звітний) період:» указываем период, в котором подается уточняющая декларация, — полугодие 2012 года;
— поле «податковий (звітний) період, що уточнюється (зазначається у разі подання уточнюючої декларації):» — указываем уточняемый отчетный период — I квартал 2012 года;
— показатели строк 1 — 9 за ошибочный период заполняем правильно, т. е. так, как будто бы в нем не было допущено ошибок (строки, в которых были допущены ошибки, заполняем правильно);
— в строке 10 указываем единый налог, отраженный в строке 9 ранее поданной Декларации юрлица за I квартал 2012 года — 3000 грн.;
— в строке 11 указываем сумму недоплаты единого налога за I квартал 2012 года — 1500 грн. (4500 - 3000 грн.);
— так как выявлена недоплата единого налога и уточнение осуществляется через уточняющую декларацию, начисляем штраф в размере 3 %, который отражаем в строке 13 — 45 грн. (1500 х 3 %);
— в строке 15 указываем сумму пени, рассчитанную по формуле, приведенной на с. 32:
Сп = 1500 х 10 : 366 х 7,5 % х 1,2 = 3,69 (грн.),
где 10 — количество календарных дней занижения — 10 календарных дней (исчисляем с 21 по 30 мая).
Сумму недоплаты (1500 грн.), 3 % штрафа (45 грн.) и пеню (3,69 грн.) необходимо уплатить до подачи уточняющей Декларации юрлица за I квартал 2012 года.
Пример заполнения уточняющей Декларации юрлица за полугодие 2012 года приведен на рис. 3 (с. 45).
Рис. 3. Исправление ошибки по единому налогу
в уточняющей Декларации юрлица
за I квартал 2012 года — способ 2 (пример 3 )
При заполнении Декларации юрлица за полугодие 2012 года с учетом принципа нарастающего итога в строках 1 — 9 учитываем показатели, приведенные в уточняющей Декларации юрлица за I квартал 2012 года. При этом строки 10 — 15 не приводим, если, конечно, не исправляем в такой декларации уже новые ошибки.
Способ 3 — исправление в текущей Декларации юрлица за полугодие 2012 года.
1. Заполняем Расчет ЕН прошлого периода:
— указываем период, за который подается текущая декларация, — полугодие 2012 года;
— указываем тип текущей декларации — «звіта» или «звітна нова», и ее номер — «2»;
— ниже (под названием формы) указываем исправляемый период — I квартал 2012 года;
— в строки 1 — 9 вписываем правильные показатели за исправляемый период;
— в строку 10 переносим сумму единого налога из строки 9 ошибочной декларации (ранее неправильно заполненный показатель) — 3000 грн.;
— поскольку стр. 9 > стр. 10, заполняем строку 11 (4500 - 3000 = 1500 грн.). Это сумма недоплаты единого налога. Ее переносим в строку 11 Декларации юрлица за полугодие 2012 года.
2. Заполняем Декларацию юрлица за полугодие 2012 года. Предположим, что во II квартале получен доход 20000 грн.:
— в строки 1 — 9 вписываем правильные показатели за отчетный период — за полугодие 2012 года. При этом учитываем правильные (исправленные в Расчете ЕН прошлого периода) показатели за I квартал 2012 года;
— строку 10 не заполняем;
— в строку 11 переносим показатель строки 11 Расчета ЕН прошлого периода — 1500 грн.;
— в строке 14 показываем начисление 5 % штрафа — 75 грн. (1500 х 5 %);
— в строке 15 показываем пеню, рассчитанную по формуле, приведенной на с. 32:
Сп = 1500 х 89: 366 х 7,5 % х 1,2 = 32,83 (грн.),
где 89 — количество календарных дней занижения — 89 календарных дней (исчисляем с 21 мая по 17 августа — предельный срок уплаты пени, отраженной в Декларации ФЛП за полугодие 2012 года).
Обратите внимание: в связи с тем, что исправление ошибки отразили в текущей декларации, предприятие заплатило штрафных санкций на 59,14 грн., больше, чем при подаче уточняющего расчета сразу после выявления ошибки (75 + 32,83 - 45 - 3,69).
Сумму единого налога за отчетный квартал (600 грн.), сумму недоплаты (1500 грн.), 5 % штрафа (75 грн.) и пеню (32,83 грн.) необходимо уплатить в срок не позднее предельного срока для уплаты единого налога за полугодие 2012 года — не позднее 17августа 2012 года.
Исправляем ошибки по старому единому налогу
Форма для самоисправления. Исправлять ошибки, допущенные при исчислении единого налога, который взимался до 01.01.12 г., также необходимо с помощью действующей формы Декларации юрлица. На это указывают и налоговики в консультации в ЕБНЗ (раздел 240.08): «В случае уточнения сумм единого налога прошлых налоговых (отчетных) периодов путем подачи уточняющей налоговой декларации или уточнения в составе отчетной (новой отчетной) налоговой декларации с 1 января 2012 года юридическим лицом в органы ГНС подается налоговая декларация плательщика единого налога — юридического лица по форме, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 21.12.11 г. № 1688, независимо от налогового (отчетного) периода, за который подается такая налоговая декларация».
При исправлении ошибок за период до 01.01.12 г. следует учитывать, что сумма уточнения налогового обязательства по единому налогу должна рассчитываться исходя из старой ставки единого налога, по которой единоналожник начислял свои обязательства до 01.01.12 г. (6 % или 10 %; в 2011 году — 43 % от ставки).
В новой Декларации юрлица предусмотрена возможность указывать в поле 3 налоговые (отчетные) периоды до вступления в силу новой упрощенки (до 01.01.12 г.): отдельно выделены периоды I квартал, II квартал, III и IV кварталы.
При этом налоговики допускают (консультация в разделе 240.08 ЕБНЗ) также возможность самоисправиться как с помощью уточняющей, так и с помощью отчетной (отчетной новой) Декларации юрлица*.
*Аналогичные способы налоговики предлагают и при доначислении единого налога на суммы возвратной финпомощи, полученной до 2012 года, но не включенной в базу обложения единого налога (консультация в ЕБНЗ в разделе 240.04). О налогообложении переходящей финпомощи читайте в статье «Возвратная финпомощь в 2012 году: последствия перехода на новую упрощенку» // «БН», 2012, № 8, с. 40.
Однако описания механизма такого самоисправления нет.
Заполнение отчетности. Ввиду того что формы отчетов по старому и новому единому налогу разные, а порядка исправления налоговики не предусмотрели, возникает ряд вопросов к заполнению декларации.
Самым простым является вариант подать уточняющую Декларацию юрлица, в которой заполнен только раздел для самоисправления (строки 10 — 15 уточняющей декларации):
1) строку 10 не заполняем, поскольку согласно сноске 2 к этой строке в ней могут быть показаны показатели строки 9 за отчетные периоды с 2012 года;
2) в строке 11 показываем увеличение налогового обязательства уточняемого налогового отчетного периода, которое исчисляем как разницу между суммой исправленного (правильного) налогового обязательства и суммой налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка (отражено в строке 8 Расчета уплаты единого налога субъекта малого предпринимательства — юридического лица за исправляемый период, подаваемого за периоды до 2012 года);
3) в строке 12 показываем уменьшение налогового обязательства уточняемого налогового отчетного периода — разница между суммой налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка (отражено в строке 8 старого Расчета) и суммой исправленного (правильного) налогового обязательства;
4) если будет выявлена недоплата единого налога, то сумму штрафа (3 % от суммы недоплаты единого налога) показываем в строке 13, а сумму пени — в строке 15 уточняющей Декларации юрлица.
Рекомендуем приложить к такой уточненной Декларации юрлица письменное пояснение уточнений.
Обратите внимание: как бы вы не заполнили Декларацию юрлица (и при необходимости — Расчета ЕН прошлого периода), налоговики не вправе отказать в приеме декларации, ведь механизма заполнения Декларации юрлица нет. Об этом говорится в консультации в ЕБНЗ, размещенной в разделе 020.02.
Напоследок желаем вам как можно реже ошибаться. А в случае выявления ошибок, связанных с занижением налогового обязательства по единому налогу, самоисправляться советуем, подав уточняющую декларацию. В этом случае вы заплатите меньше штрафа и пени, а также избежите ряда сложностей в заполнении текущей декларации.
Рис. 4. Исправление ошибки по единому налогу
за I квартал 2012 года в текущей
Декларации юрлица за полугодие
2012 года — способ 3 (пример 3)
Документы и сокращения Темы недели
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
Инструкция № 953 — Инструкция о порядке начисления и погашения пени по платежам, которые контролируются органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.12.10 г. № 953.
ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на сайте ГНСУ www.sts.gov.ua
ФЛП — физическое лицо — предприниматель.
Декларация юрлица — Налоговая декларация плательщика единого налога — юридического лица, утвержденная приказом Минфина от 21.12.11 г. № 1688.
Декларация ФЛП — Налоговая декларация плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя, утвержденная приказом Минфина от 21.12.11 г. № 1688.
Расчет ЕН прошлого периода — Расчет налогового обязательства единого налога за прошлый период, который уточняется (приложение к налоговой декларации плательщика единого налога — юридического лица).
