ТМЦ УНИЧТОЖЕНЫ
— НАЧИСЛЯЕМ НДС:
разъясняет ГНСУ
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 11.04.12 г. № 5378/5/15-3416
«О начислении налоговых обязательств по НДС»
В комментируемом письме представители ГНСУ подняли вопрос о начислении НО* по НДС при уничтожении товарно-материальных ценностей (ТМЦ) из-за пожара или кражи.
* Использованные сокращения: НО — налоговые обязательства, НК — налоговый кредит, ТМЦ — товарно-материальные ценности, ОС — основные средства, ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ: www.sts.gov.ua
Согласно п. 189.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) в случае использования производственных или непроизводственных ОС, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности, база налогообложения определяется исходя из их балансовой стоимости на момент перевода (поставки), а для товаров/услуг — не ниже цен приобретения.
На основании этого налоговики делают следующие выводы:
— в связи с хищением (уничтожением в результате пожара) ТМЦ не могут быть использованы в хозяйственной деятельности;
— если налогоплательщиком суммы НДС, уплаченные при приобретении таких ТМЦ, были отнесены в состав НК, то налогоплательщик должен начислить НО независимо от того, установлены виновные лица или нет, а также от того, погашается ли такими лицами ущерб;
— начисление НО по факту хищения (уничтожения в результате пожара) ТМЦ осуществляется в том отчетном налоговом периоде, в котором установлен такой факт хищения/уничтожения ТМЦ;
— при возмещении причиненного ущерба виновными лицами дополнительно НО по НДС не возникают.
Налоговики предупреждают, что если не начислить НО в связи с хищением /уничтожением ТМЦ, то в ходе проведения документальной проверки будет установлено занижение НО, что чревато доначислением НО и применением соответствующих финансовых санкций.
Все бы хорошо, но почему-то контролеры не упомянули в комментируемом письме об абз. втором п. 189.9 НКУ, в котором предусмотрено: если ОС ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, хищения, то не надо начислять НО. То есть выводы налоговиков, сделанные в комментируемом письме, не касаются ОС. Это подтверждается и консультацией из ЕБНЗ (см. разд. 130.08), в которой налоговики упомянули еще и о норме п. 189.10 НКУ, предусматривающей: если при ликвидации необоротных активов получаются комплектующие изделия, составные части, компоненты или другие отходы, которые приходуются на материальных счетах с целью их использования в хозяйственной деятельности плательщика, то на такие операции тоже не начисляются НО.
